Особые случаи при переоценке ос

1) Если на покрытие уценки ОС не хватило суммы добавочного капитала, то разница в виде операционного расхода относится на счет 91.

2) Кроме того, сумма дооценки объекта ОС, равная уценке, проведенной в предыдущие годы и отнесенной на счет 91 в качестве прочих расходов, также относится на этот счет в виде прочего дохода:

Дебет01 Кредит91-1 - на разницу по величине переоценки;

Дебет91-2 Кредит02- на разницу по амортизации.

3) Превышение суммы уценки объекта ОС над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал в предыдущие годы, относится в виде непокрытого убытка на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет84 Кредит01-на разницу по величине переоценки;

Дебет02 Кредит84-на разницу по амортизации.

Информация об изменении стоимости ОС должна быть раскрыта в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

Способы переоценки организация выбирает самостоятельно отражает в учетной политике (путем переоценки независимым экспертом-оценщиком, с помощью коэффициентов Росстата и другие возможные способы по выбору организации).

Учет выбытия ос

ОС могут быть проданы, безвозмездно переданы, списаны в случае физического или морального износа, ликвидированы при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, переданы в качестве вклада в уставный капитал, а также те ОС, которые не способны приносить экономические выгоды в будущем, речь идет не о временном простое объекта, а об отсутствии возможности когда-либо приносить доход.

Выбытие объекта ОС оформляется актом на списание основных средств (форма ОС-3). Этот документ подписывается специально созданной комиссией и утверждается руководителем.

Если после списания или ликвидации объекта остаются какие-то материальные ценности, то их необходимо оприходовать в бухгалтерском учете по рыночной цене (пункт 9 ПБУ 5/2001.).

Если выбытие ОС связано с их продажей, то в учете следует отразить полученный в результате продажи прочий доход. Продажа ОС оформляется накладной на отгрузку ОС, товарно-транспортной накладной и счетом-фактурой.

Для учета выбытия ОС на счете 01 «Основные средства» открывается специальный субсчет «Выбытие основных средств». На этом субсчете формируется остаточная стоимость выбывающего объекта ОС путем сравнения его первоначальной стоимости с суммой начисленной за весь период эксплуатации амортизации.

Остаточная стоимость выбывающего объекта ОС переносится в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочий расход, связанный с выбытием основных средств.

Если выбытие объекта требует его демонтажа, то соответствующие расходы также включаются в состав прочих.

Дебет 01-1 «Выбытие основных средств» Кредит

_______________________________________________________________

01 –Первоначальная стоимость Амортизация, начисленная

выбывающего объекта ОС; за весь период эксплуатации

выбывающего объекта ОС - 02

Остаточная стоимость объекта

ОС - 91

Если снятие с учета объекта ОС связано с оприходованием материальных ценностей, то они ставятся на учет на счет 10 «Материалы» в корреспонденции с кредитом счета 91 как прочий доход. Например, драгоценные металлы при выбытии ЭВМ.

Выручка, полученная от продажи объекта ОС, отражается по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Если выбывающий объект ОС ранее переоценивался, то сумма дооценки, отраженная на счете 83 «Добавочный капитал» переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль»: Дебет83 Кредит84.

Бухгалтерские записи при выбытии ОС

Снятие с учета в результате физического или морального

износа или ликвидация объекта ОС:

Дебет01-1 Кредит01 – списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС;

Дебет02 Кредит 01-1 – списана амортизация выбывающего объекта ОС;

Дебет 91-2 Кредит01-1 – списана остаточная стоимость выбывающего объекта ОС;

Дебет23 Кредит10, 69,70 – отражены затраты по демонтажу выбывающего объекта ОС собственными силами;

Дебет91-2 Кредит23 – включены в состав операционных расходов затраты на демонтаж выбывающего объекта ОС;

Дебет10 Кредит91-1 – учтены материалы, оставшиеся после демонтажа выбывающего объекта ОС;

Дебет99 Кредит91-9 – отражен убыток от ликвидации объекта ОС;

Дебет83 Кредит84 – списана дооценка по выбывшему объекту ОС.

Продажа объекта ОС:

Дебет01-1 Кредит01 – списана первоначальная стоимость выбывающего объекта ОС;

Дебет02 Кредит 01-1 – списана амортизация выбывающего объекта ОС;

Дебет 91-2 Кредит01-1 – списана остаточная стоимость выбывающего объекта ОС;

Дебет76 Кредит91-1 – отражена выручка с НДС от продажи объекта ОС;

Дебет76 Кредит68-НДС – начислен НДС с выручки в бюджет;

Дебет51,52,50 Кредит76 – получена оплата от покупателя объекта ОС;

Дебет91(99) Кредит99(91) – отражена прибыль (убыток)от продажи объекта ОС;

Дебет83 Кредит84 – списана дооценка по выбывшему объекту ОС.

В налоговом учете при расчете налога на прибыль следует различать операции по снятию с учета и ликвидации объектов ОС (в этом случае убытки в полном объеме признаются убытками текущего месяца) и операции по продаже объектов ОС (в этом случае убытки признаются равномерно в течение оставшегося СПИ).

Учет амортизации ОС

Стоимость объектов ОС погашается путем начисления амортизации одним из четырех принятых в учетной политике для каждого объекта ОС способов:

1) линейный;

2) уменьшаемого остатка;

3) по сумме чисел лет СПИ;

4) пропорционально объему выпуска продукции, выполненных работ.

Выбранный способ амортизации по каждому объекту ОС не меняется в течение всего СПИ.

Амортизация начисляется с месяца, следующего за месяцем ввода объекта ОС в эксплуатацию. Последний раз амортизация начисляется в месяце, следующем за месяцем полного погашения стоимости объекта ОС или за месяцем выбытия объекта ОС.

Начисление амортизации производится по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами 23 «Вспомогательное производство» (амортизация оборудования и зданий ремонтных и других вспомогательных цехов), 25 «Общепроизводственные расходы»(амортизация оборудования и зданий производственных подразделений) 26 «Общехозяйственные расходы»(амортизация оборудования и зданий административных подразделений), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (амортизаций оборудования и зданий обслуживающих производств: столовая, общежития и другие объекты), 44 «Расходы на продажу» (амортизация торговых залов, прилавков, складских помещений, другого оборудования).

Затем суммы начисленной амортизации ежемесячно включаются в себестоимость продукции, работ, услуг с помощью бухгалтерской записи:

Дебет20 Кредит23,25,26,29,44.

По ОС, сданным в аренду, амортизация начисляется в корреспонденции со счетом 91-2 «Прочие расходы».

Малые предприятия и предприятия, оказывающие услуги могут, отражать начисление амортизации напрямую на счете 20 «Основное производство», что должно быть отражено в учетной политике.

Счет 02 по схеме записей пассивный, а по отношению к балансу контрактивный, то есть его остаток отражается в активе баланса со знаком минус. Такой порядок обеспечивает оценку ОС в балансе по их остаточной стоимости, то есть за вычетом суммы начисленной амортизации.

По книгам, брошюрам и другим видам печатной продукции по выбору организации в учетной политике может быть предусмотрен особый порядок списания их стоимости. Стоимость таких объектов может быть в полном объеме включена в себестоимость продукции, работ, услуг в месяце ввода их в эксплуатацию (возможны два варианта бухгалтерских записей).

Не подлежат амортизации активы, потребительские свойства которых с течением времени не меняются. К таким активам относятся: земельные участки и объекты природопользования, музейные ценности и мобилизационные активы.

С 2006 года в случае, если указанные ниже специфические объекты ОС используются в коммерческой деятельности и приносят доход, то они также амортизируются. К таким объектам относятся: жилищный фонд (жилые дома, квартиры, общежития); объекты внешнего благоустройства и аналогичные им (лесное, дорожное хозяйство, сооружения судоходной обстановки); продуктивный скот (воспроизводящий себя), многолетние насаждения.

Для объектов ОС, которые не используются в коммерческой деятельности и не приносят доход, ПБУ 6/2001 предусматривает один раз в год начисление не амортизации, а износа, который отражается внесистемно на специальном забалансовом счете. В балансе же эти объекты отражаются по первоначальной стоимости. К таким объектам относятся используемые в некоммерческих целях объекты ОС некоммерческих организаций.

Дебет Счет 02 «Амортизация основных средств» Кредит

________________________________________________________________________

1. Списание амортизации по С1 – сумма начисленной

выбывающим объектам ОС амортизации

____________________________________

По ОС вспомогательных цехов - 23

По ОС общепроизводственного

назначения - 25

По ОС общехозяйственного

назначения -26

По ОС обслуживающих

производств -29

Для малых предприятий

(нет цехов, офиса, один вид

деятельности-услуги) -20

Для торговых организаций - 44

По ОС, сданным в аренду -91-2

По ОС, переведенным на

консервацию на срок более 3 мес. -91-2

Начисление амортизации ОС не приостанавливается в течение всего СПИ за исключением ОС, переведенных на консервацию на срок, более трех месяцев или ОС, ремонт которых длится более 12 месяцев.

Способы амортизации

Линейный способ

Месячная сумма = Первоначальная стоимость х месячная норма

амортизации амортизации

Норма амортизации определяется расчетным путем, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС и срока его полезного использования.

Месячная норма = первоначальная стоимость: СПИ: 12 месяцев

амортизации

Способ уменьшаемого остатка

Месячная сумма = Остаточная стоимость х месячная норма

амортизации амортизации

Норма амортизации определяется расчетным путем, исходя из первоначальной стоимости объекта ОС также, как и в линейном способе.

По сумме чисел лет СПИ

Месячная сумма = Первоначальная стоимость х месячная норма

амортизации амортизации

Норма амортизации определяется расчетным путем, исходя из СПИ. Например, СПИ=8 лет.

Сумма чисел лет СПИ= 1+2+3+4+5+6+7+8=36.

Годовая норма амортизации в процентах определяется в следующем порядке:

Первый год: 8/36х100%=22%;

Второй год: 7/36 х100%=19%;

………………………………….

Восьмой год: 1/36 х100%=2,7%.