Учет уставного капитала

Уставный капитал - это сумма средств учредителей для обеспечения уставной деятельности.

Уставный капитал формируется в процессе первоначального инвести­рования средств. Вклады учредителей в уставный капитал могут быть в виде денежных средств, в имущественной форме и нематериальных активов.

Величина уставного капитала объявляется при регистрации организа­ции и для дальнейшей корректировки его величины требуется перерегист­рация учредительных документов.

Таким образом, величина уставного капитала организации является величиной относительно постоянной (основной устойчивый пассив организации).

В бухгалтерском балансе величина уставного капитала изменяется только на основании документа, свидетельствующего о перерегистрации организации.

Дебет75 Кредит80- объявление уставного капитала;

Погашение задолженности учредителей по взносам в уставный капитал:

Дебет50,51, 52 Кредит75 - деньгами;

Дебет08 Кредит75 - основными средствами и НМА;

Дебет10 Кредит75 – материалам;

Дебет 41 Кредит 75 – товарами.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал является одним из внутренних источников финансовых средств. Формирование добавочного капитала отражается по кредиту пассивного счета 83 «Добавочный капитал». Он образуется и изменяется за счет:

1) прироста стоимости основных средств, выявленного по результатам переоценки (Дебет01Кредит83);

2) эмиссионного дохода (сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций) (Дебет75Кредит83);

3) курсовой разницы, образованные при формировании уставного капитала (Дебет75 Кредит83).

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, списываются редко. Дебетовые обороты могут иметь место только в случаях: снижения стоимости основных средств при переоценке (Дебет83 Кредит01); направления средств на увеличение уставного капитала изменения учредительных документов: (Дебет83 Кредит80).

Учет резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательными и учредительными документами на покрытие в будущем непредвиденных убытков, потерь. Образуется за счет прибыли после налогообложения в размере, установленном уставом.

Средства его используются по решению собственников организации на покрытие балансового убытка и на другие цели, предусмотренные уставом и законодательством.

Учет резервного капитала осуществляется на пассивном счете 82 «Резервный капитал». Формирование резервного капитала производится с помощью записи: Дебет84 Кредит82; покрытие убытка – обратной записью.

Учет заёмного капитала

ПБУ 15/2001 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию», утверждено приказом Минфина РФ №60н от02.08.2001.

Кредиты и займы подразделяются на краткосрочные (срок погашения до 12 месяцев), учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и долгосрочные ( срок погашения более 12 месяцев), учитываются на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Получение и использование кредитов связано с затратами, к которым прежде всего относятся проценты а также суммовые и курсовые разницы по процентам с момента их начисления до момента их погашения, консультационные услуги, услуги связи, проведение экспертиз и др.

Полученные кредиты и займы отражаются по кредиту счетов 66 и 67 с учётом причитающихся процентов и суммовых разниц, но без учёта других сопутствующих расходов.

Векселедатель тоже выступает в роли лица, получившего кредит, в связи с этим задолженность по финансовому векселю отражается по кредиту счетов 66, 67 с учетом причитающихся процентов или дисконта.

Проценты на кредит по общему правило включаются в состав прочих расходов, за исключением процентов по кредитам на приобретение МПЗ и ОС, если такие проценты начислены до оприходования МПЗ в учете или до месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию (за исключением ОС, амортизация по которым не начисляется, для них – в состав прочих расходов). Проценты, начисленные после указанных дат, включаются как обычно в состав прочих расходов.

Согласно условиям кредитного договора проценты могут начисляться и уплачиваться ежемесячно, ежеквартально на 1-е число по договорной ставке от суммы кредита, либо в другом порядке. В связи с этим, проценты, начисляемые за период более месяца, следует первоначально отражать по счету 97»Расходы будущих периодов», а затем ежемесячно включаются в состав прочих расходов: Дебет 91-2 Кредит97.

При получении кредита, начислении процентов и возврате кредита в учете делаются записи:

Дебет51,52 Кредит66,67 – зачислены заемные средства на расчётные рублёвый и

валютный счета;

Дебет91-2,97,10,08 Кредит66,67 – начислены проценты за кредит;

Дебет66,67 Кредит51,52 – уплачены проценты за кредит;

Дебет66,67 Кредит51,52 – возвращена основная сумма долга.

В отличие от бухгалтерского учёта в налоговом учете проценты за кредит относятся к категории нормируемых расходов, то есть при расчёте налога на прибыль они могут быть учтены как расходы только в пределах нормы, а сверх нормы они возмещаются из собственных средств организации. Для рублёвых кредитов норма составляет 1,1 от ставки рефинансирования ЦБ РФ, для валютных кредитов – 9% годовых (статьи 365,369 НК РФ).

Раскрытие информации о кредитах и займах в отчетности

• порядок учета долгосрочных займов: учитывать ли их на счете 67 до погашения или переводить на счет 66, когда до наступления срока погашения останется 365 дней;

• порядок учет и списания дополнительных затрат, связанных с получением кредитов: с использованием счета 97 или без его использования.

• порядок учета процентов и дисконта по выданным векселям;

• о наличии и изменении задолженности по кредитам и займам;

• о сроках погашения кредитов и займов;

• о величине и сроках погашения векселей и облигаций выданных.

Использование капитала

Используется капитал на приобретение и аренду основных средств, нематериальных активов производственного и непроизводственного назна­чения, закупку сырья, материалов, топлива, энергии, оплату труда пер­сонала, уплату налогов, процентов за кредит, дивидендов.

Капитал может быть вложен в долгосрочные активы (основной капи­тал) и оборотные (текущие) активы (оборотный капитал).

Долгосрочные активы создаются, как правило, за счет собственного капитала и долгосрочных кредитов банка и займов.

Приобретение оборотных активов фи­нансируются, как правило, за счет краткосрочных кредитов банка и займов и кредиторской задолженности. Поэтому по продолжительности использования различают капитал пос­тоянный (перманентный=III+IV разделы пассива, он же инвестированный) ка­питал и краткосрочный=V раздел пассива) капитал.

От того, как размещен капитал, в каких сферах и видах деятельнос­ти он используется, во многом зависит эффективность работы организации и ее финансовое положение. Поэтому анализ источников формирования и размещения капитала имеет очень большое значение при изучении исходных условий деятельности организации. Источником для проведения такого анализа является бухгалтерский баланс.

Авансированный капитал = F+E ( он же функционирующий капитал) обс­луживает процесс основной деятельности организации, этот капитал вло­жен в внеоборотные и оборотные активы организации, используемые в про­цессе хозяйственной деятельности.

Авансированный капитал не совпадает с совокупным капиталом (оцен­ка валюты баланса), поскольку бывает капитал, который "заморожен", к нему относится незавершенное капитальное строительство, и бывает капи­тал, который "не работает", а "лежит" в виде долгосрочных и краткосроч­ных финансовых вложений. На эти величины отличается авансированный ка­питал от совокупного капитала.

Для анализа эффективности использования авансированного капитала используют показатель его рентабельности.