31 Декабря:

Дебет90-1 Кредит90-9 2400

Дебет90-9 Кредит90-2 1200

Дебет90-9 Кредит90-3 400

В результате субсчет 90-9 самостоятельно «закрылся».

Учет финансовых результатов

ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно названным ПБУ доходы и расходы организации делятся на:- доходы и расходы от обычных видов деятельности (отражаются на счете 90 «Продажи»);- прочие доходы и расходы, которые отражаются на синтетическом счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется прочий финансовый результат.

Дебет Счет 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит

__________________________________________________________________

Прочие расходы: Прочие доходы:

01,04,10- остаточная стоимость Выручка от продажи активов-76

выбывающих ОС и других активов;

76 – расходы, связанные с продажей активов;

66,67,76 – проценты к уплате; Проценты к получению-76, 51,52

68 – налоги на имущество;

51 – оплата услуг банка;

76 – расходы по сданному в аренду Доходы от сданного в аренду

имуществу; имущества - 76

58 – убыток от совместной Прибыль от совместной

деятельности; деятельности - 58

76,02 – расходы по участию в УК Доходы от участия в УК

других организаций; других организаций - 76

76- штрафы, пени, неустойки по Штрафы, пени, неустойки

хозяйственным договорам к уплате; к получению - 76 60,62,52,76 – отрицательные курсовые Положительные курсовые

разницы; разницы - 60,62,52,76

62,76 – дебиторская задолженность Кредиторская задолженность с

с истекшим сроком исковой давности; истекшим сроком давности –60,76

10,41,43 – убытки прошлых лет; Прибыль прошлых лет -10,41,43

76- убытки, причиненные другим Доходы от использования активов,

организациям; полученных безвозмездно - 98

02,69,70,76 – расходы по Поступления на возмещение

законсервированным ОС; убытков, причиненных другими

63,59- отчисления в резервы по организациями - 76

сомнительным долгам и под обесценение ЦБ;

01,04,10,41- переданные безвозмездно активы;

10,41,43- уценка МПЗ.

Чрезвычайные расходы; Чрезвычайные доходы;

99 – прибыль от прочих операций Убыток от прочих операций -99

­­­­­­­­­­­­­­­­­_____________________________________________________________________________

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» также должен быть организован накопительный аналитический учет в порядке, аналогичном рассмотренному для счета 90 «Продажи». Однако не предусмотрен субсчет для НДС, по методологии НДС должен начисляться по дебету других счетов, в частности -76.

Таким образом, финансовые результаты от обычных видов деятельности и прочие результаты в течение года нарастающим итогом собираются на счете 99 «Прибыли и убытки».

Некоторые налоги на прибыль (условный расход, постоянное налоговое обязательство, постоянный налоговый актив), штрафные санкции в бюджет, начисляются непосредственно по дебету счета 99.

В результате на счете 99 выявляется полученная в отчетном году чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов по результатам работы в отчетном году, для иного распределения прибыли.

Счет 99 в течение года не закрывается. Один раз в год - 31 декабря, когда на счете 99 окончательно сформировалась прибыль (убыток) отчетного года, проводится реформация баланса: на основании бухгалтерской справки прибыль отчетного года одной записью переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»:

Дебет99 Кредит84 - прибыль;

Дебет84 Кредит99 - убыток.

Основная цель бухгалтерского стандарта ПБУ 18\02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» состоит в повышении достоверности бухгалтерской отчетности путем включения в бухгалтерскую отчетность информации о том, как в будущем платежи по налогу на прибыль повлияют на финансовое состояние предприятия и финансовые результаты его деятельности.

Сам же процесс уравнивания налога на прибыль, рассчитанного исходя из бухгалтерской прибыли, с налогом на прибыль, рассчитанным, исходя из налогооблагаемой прибыли, является лишь способом расчета отложенного налога.

Отражение отложенных налогов повышает достоверность бухгалтерской отчетности, информирует собственников о возможном в будущем увеличении или уменьшении налоговых платежей по налогу на прибыль, а по существу об увеличении или об уменьшении расходов за счет чистой прибыли предприятия.

Основное уравнение ПБУ 18/02 выглядит следующим образом:

ТНП = УР(УД)+ПНО-ПНА+ОНА-ОНО, где

ТНП- текущий налог на прибыль (в бухгалтерском учете ТНП не начисляется);

УР(УД)-условный расход (условный доход): соответственно: Дт99 Кт 68/налог на прибыль (Дт 68/налог на прибыль ДТ99);

ПНО- постоянное налоговое обязательство: Дт 99 Кт 68/налог на прибыль;

ПНА- постоянный налоговый актив: Дт 68/налог на прибыль Кт99;

ОНА- отложенный налоговый актив: Дт 09 Кт 68/налог на прибыль;

ОНО- отложенное налоговое обязательство: Дт 68/налог на прибыль Кт77.

Дебет Счет 99 «Прибыли и убытки» Кредит

_________________________________________________________________

Убытки: Прибыли:

90-9 – убыток от продаж; Прибыль от продаж – 90-9

91-9 – прочий убыток; Прочая прибыль - 91-9

68/налог на прибыль – УР; УД – 68/ налог на прибыль 68/налог на прибыль – ПНО; ПНА – 68 налог на прибыль

68,69 – штрафы по налогам;

84 – прибыль отчетного года. Убыток отчетного года -84

__________________________________________________________________

Средства, отраженные на счете 84, являются «карманом» собственников и расходоваться могут только по решению собственников (протокол общего собрания).

Фонды специального назначения в бухгалтерском балансе больше не показывают.

Если Уставом предусмотрено создание таких фондов, то это делается внутренними проводками по счету 84 без отражения расхода на счетах источников:

Дебет84 Кредит84/3 – создание фонда накопления (финансирование КВ, НИР);

Дебет84 Кредит84/4 – создание фонда потребления (премии по итогам года).

Можно сделать в аналитическом учете без изменения сальдо по субсчету 84/3:

84/3/1- фонд накопления образованный;

84/3/2 – фонд накопления использованный.

Учет капитала

Капитал - это средства, которыми располагает организация для осу­ществления своей деятельности с целью получения прибыли (самовозраста­ющая стоимость).

Капитал организации формируется как за счёт собственных (внутрен­них) источников, так и за счёт заёмных (внешних) источников. Поэтому по степени принадлежности различают собственный (III раздел пассива) и заемный (IV+V разделы пассива) капитал.

Состав собственного капитала: уставный капитал и накопленный ка­питал (резервный, добавочный, нераспределенная прибыль).

Заемный капитал представляет собой кредиты банков и финансовых компаний, кредиторскую задолженность, имущество, полученное в лизинг, коммерческие ценные бу­маги. Он подразделяется на долгосрочный (более года) и краткосрочный (до года).