Способ 1

Дебет43 Кредит20 – оприходована на склад ГП по фактической производственной себестоимости;

Дебет90-2 Кредит43 – списана проданная ГП по фактической производственной себестоимости.

Способ 2

Дебет43 Кредит40 – оприходована на склад выпущенная ГП по учетной цене;

Дебет 40 Кредит 20 – списана выпущенная ГП по фактической производственной себестоимости;

Списание проданной ГП производится двумя записями:

Дебет90-2 Кредит43 – списана проданная ГП по учетной цене;

Дебет90-2 Кредит40 – списаны отклонения учетной цены от фактической производственной себестоимости проданной ГП в случае перерасхода. В случае экономии делается такая же запись только способом «красное сторно».

Дебет Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» Кредит

_____________________________________________________________________

20 - Фактическая себестоимость(ФС) Учетная цена(УЦ) - 43

90-2 – Превышение УЦ над ФС Превышение ФС над УЦ -90-2

Экономия Перерасход

_____________________________________________________________________

Таким образом, счет 40 закрывается ежемесячно и остатков в балансе не имеет. При использовании этого счета отпадает необходимость в расчете отклонений по отдельным группам ГП, поскольку суммарное отклонение списывается в полном объеме в корреспонденции со счетом 90.

Если используется вариант учета ГП на счете 43 по фактической производственной себестоимости и при этом в конце месяца в аналитическом учете образуются какие-то отклонения (часть затрат забыли учесть или включили лишние), то для обеспечения достоверной оценки возникает необходимость распределения этих отклонений по среднему проценту между отгруженной, проданной ГП и ГП на складе.

Напомним, что при использовании метода учета затрат «директ-костинг» на счете 43 формируется сокращенная фактическая производственная себестоимость ГП только по переменным затратам, без учета общехозяйственных расходов. Эта оценка используется соответственно и для непроданной ГП, хранящейся на складе.

В связи с этим в бухгалтерском балансе ГП может отражаться в одной из четырех оценок в зависимости от принятой учётной политики:

1. по фактической производственной себестоимости (если не используется счет 40);

2. по учетной цене (если используется счет 40);

3. по сокращенной фактической себестоимости (если применяется способ списания общехозяйственных расходов «директ-костинг»;

4. по сокращенной учетной цене (если используется счет 40 и способ «директ-костинг».

Первичный учет движения гп

Для учета движения ГП в организации должна быть разработана номенклатура ГП (перечень наименований изделий и номенклатурный № каждого изделия).

Приход выпущенной ГП на склад оформляется приемо-сдаточными накладными, актами, ведомостями, планами-картами;

На складе ведется карточка складского учета по каждому номенклатурному номеру, а также ведомость учета остатков ГП.

Отпуск, отгрузка оформляется приказом-накладной или отгрузочной накладной. Фактическая производственная себестоимость ГП отражается в ж. - о. №10/1, который ведется по кредиту счета 20. Данные об отгрузке (как по учетной цене, так и по фактической производственной себестоимости) содержатся в ведомости №16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении».

Учет отгрузки и продажи ГП

Отличие отгрузки от продажи ГП:

В случае отгрузки право собственности на ГП или товары не переходит к покупателю, при этом используется счет 45 «Товары отгруженные» в оценке по учетной цене без НДС: Дебет45 Кредит43 (комиссия, экспорт, другие случаи предусмотренного договором особого порядка перехода права собственности, например, после оплаты товаров, продукции).

Во случае продажи право собственности на ГП переходит к покупателю, при этом используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в оценке по продажной цене с НДС: Дебет62 Кредит90-1; и по цене, сформированной в учете: Дебет90-2 Кредит43, 40.

Документальное подтверждение факта продаж в зависимости от договора:

(согласно ГК РФ, в НК РФ есть отличия)

Договор купли-продажи, поставки – накладная, счет, счет-фактура (дата, указанная в отгрузочной накладной);

Договор возмездного оказания услуг, подряда – акт (дата акта);

Договор комиссии, поручения, агентирования – отчет посредника (комиссионера, поверенного, агента), утвержденный собственником (комитентом, доверителем, принципалом). (дата утверждения отчета собственником).

ПБУ 9/99 определяет условия признания выручки в бухгалтерском учете. К ним относятся:

• наличие право на получение дохода (подтверждается договором с покупателем);

• сумма выручки может быть определена в стоимостном выражении;

• есть уверенность, что в результате операции произойдет увеличение экономических выгод организации, то есть, что будет получена или уже получена оплата активами или деньгами;

• право собственности перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком;

• расходы, которые произведены в связи с этой операцией могут быть определены в стоимостном выражении.

Начиная с 1 января 1995 года в бухгалтерском учете выручка от продаж в рамках обычной (уставной) деятельности определяется только методом начисления (по отгрузке) (исключение – для малых предприятий, работающих по упрощенной системе учета и налогообложения).

Оперативный учет отгрузки и реализации ведется в ведомости «16 или других специальных накопительных ведомостях (ведомость подачи вагонов на железнодорожном транспорте).

Синтетический учет продаж ведется на счете 90 «Продажи». Счет по схеме записей пассивный. На этом счете формируется финансовый результат от продаж по основной деятельности организации путем сравнения отраженной по кредиту выручки от продаж с НДС с дебетовыми оборотами, которые включают: начисление НДС в бюджет; фактическую производственную себестоимость проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, покупную стоимость товаров; отклонения в стоимости готовой продукции при использовании счета 40; торговую наценку при розничной торговле; общехозяйственные расходы при использовании способа «директ-костинг»; коммерческие расходы.

Синтетический счет 90 «Продажи» закрывается на последнее число каждого месяца на счет 99 « Прибыли (убытки)», поэтому остатков в балансе не имеет. При закрытии счета прибыль от продаж отражается по дебету, а убыток от продаж – по кредиту этого счета.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы организации» величина выручки отражается

на всю сумму проданной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, независимо от размера поступивших в оплату денежных средств. Неоплаченная часть выручки отражается в учете как дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. Кроме того, величина выручки от продаж отражается с учетом:

• процентов за предоставленный покупателю коммерческий кредит (отсрочка, рассрочка платежа) или вексельный кредит (доход по векселю);

• скидок (накидок), например, за оплату наличными деньгами, за покупку оптовой партии товаров).

При договоре мены величина выручки определяется исходя из рыночной цены полученного имущества. Если эту цену определить нельзя, то исходя из цены переданного имущества, по которой обычно это имущество продается сторонним организациям.

Организации, выполняющие работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные) могут определять выручку от реализации одним из двух способов:

• в обычном для всех порядке, в целом за законченную работу;

• по отдельным этапам выполненных работ с использованием счета 46 Выполненные

этапы по незавершенным работам»:

Дебет46 Кредит90-1 – начислена выручка по сданному этапу;

Дебет62Кредит46 – отражена задолженность дебиторов по окончании всех этапов.

Выбор должен быть предусмотрен в учетной политике.

Рассмотрим сначала отражение записей по формированию финансового результата от продаж на синтетическом счете 90 «Продажи».

Дебет Счет 90 «Продажи» Кредит

______________________________________________________________________

68/НДС – Начисление НДС в бюджет Выручка от продаж с НДС -62

43 – Производственная себестоимость

(фактическая или по учетной цене)

40 – Отклонения в стоимости ГП

41 – Покупная стоимость проданных

товаров

20 – Стоимость оказанных услуг

26 – Общехозяйственные расходы

(если «директ-костинг»

44 - Расходы на продажу

99-9 - Прибыль от продаж Убыток от продаж - 99/9

________________________________________________________________________

Согласно действующему плану счетов для целей анализа и управленческого учета на счете 90»Продажи» должен быть организован накопительный аналитический учет. Для обеспечения этого учета к данному счету открываются субсчета:

90-1- «Выручка»;

90-2- «Себестоимость продаж»;

90-3- «НДС»;

90-4- «Акцизы»;

…………………

90-9- «Прибыль (убыток) от продаж».

Суть аналитического накопительного учета заключается в том, что на последнее число месяца закрывается только синтетический счет 90, аналитические счета к счету 90 в течение года не закрываются, на них накапливается информация о ежемесячном размере выручки, себестоимости, налогах, финансовых результатах. Для обеспечения такого учета используется субсчет 90-9.

Аналитические счета к счету 90 «Продажи» закрываются один раз в год -31 декабря на счет 90-9, то есть счет 90 «сворачивается» внутри себя.

Пример

Д 90-1 К Д 90-2 К Д 90-3 К Д 90-9 К

___________ ____________ _____________ ___________

2400 1200 400 800

На последнее число месяца сделаны записи:

Дебет62 Кредит90-1 2400 - отражена выручка от продаж с НДС;

Дебет90-2 Кредит 43,40,41,20,26,44 1200- отражена себестоимость продаж;

Дебет90-3 Кредит68/НДС 400 – начислен НДС с выручки в бюджет;

Дебет90-9 Кредит99 800 – отражена прибыль от продаж.

В результате синтетический счет 90 закрылся, а на субсчетах остались сальдо.