Методы учета затрат на производство Методы покрытия затрат

1.Метод покрытия всех затрат, по дебету счета 20 отражаются все фактические затраты на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг. Состав калькуляционных статей различается по отраслям, так как номенклатура статей определяется особенностями каждой отрасли, ее производственной спецификой).

2.Аналог способа «директ-костинг» (по дебету счета 20 учитываются только переменные расходы, а постоянные в полном объеме в конце отчетного периода списываются в дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»). В этом случае исчисление полной фактической себестоимости отдельных изделий для целей управления проводится вне системы счетов бухгалтерского учета расчетным путем.

Далее приведены четыре метода калькуляции.

Под методом калькуляции понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования зависит от типа производства, его сложности, наличия НЗП, длительности производственного цикла, количества стадий обработки изделий, номенклатуры вырабатываемой продукции.

1. Простой (он же попроцессный) метод учета затрат. При этом прямые и косвенные фактические затраты учитывают по установленным статьям на весь выпуск продукции за определенный период (месяц). Средняя себестоимость единицы продукции определяется делением всех производственных затрат (и затрат по каждой статье) на количество готовой продукции. Условиями, предопределяющими возможность применения этого метода, являются однородность и одновременно массовость добываемой и вырабатываемой продукции, получаемой в результате единовременного технологического процесса, отсутствие необходимости делить затраты на прямые и косвенные, поскольку они связаны с производством одного вида продукции, отнесение всех затрат на выпуск продукции (в связи с отсутствием НЗП или их стабильностью).

2. Позаказный метод учета затрат. Применяется в строительстве, в ремонте, в бытовых услугах, туризме. Объектом учета является отдельный производственный заказ. Учет затрат ведется в разрезе статей калькуляции. Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет на счете 20 с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов, в которых обязательно указывают шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по приятым в отрасли или в учетной политике способам. Все затраты считаются НЗП вплоть до завершения заказа, когда исчисляется себестоимость выполненного заказа и составляется отчетная калькуляция заказа, причем время составления отчетной калькуляции заказа не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности.

3. Попередельный метод учета затрат. Применяется в отраслях, где сырье и материалы проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов), например, в металлургии. Переделы – это стадии обработки изделий. Исходное сырье используется как правило на 1-й стадии, 1-м переделе, в 1-м цехе. Затем продукция каждого передела служит «сырьем» для следующего передела.

Если нет необходимости продавать отдельные переделы (полуфабрикаты) на сторону, то применяется бесполуфабрикатный способ учета: на отдельных субсчетах счета 20 формируется себестоимость отдельных переделов (полуфабрикатов). На 1-м переделе – сырье и стоимость обработки, на других переделах только стоимость обработки. Затем определяется себестоимость только основного продукта на счете 43 путем суммирования оборотов по субсчетам счета 20, на которых формируются себестоимость побочных продуктов. При бесполуфабрикатном методе учет полуфабрикатов ведется только в количественном выражении, их стоимость повторно не включается в обороты другого цеха (субсчета счета 20).

Если есть необходимость продавать побочные продукты (полуфабрикаты на сторону, то следует использовать полуфабрикатный способ учета, при котором определяется не только себестоимость основного продукта, но и себестоимость полуфабрикатов. Он имеет две модификации: а) с использованием счета 21 «Полуфабрикаты собственного производства», в этом случае должен быть специальный склад полуфабрикатов. При этом все полуфабрикаты забирают из цехов и сдают на склад полуфабрикатов (счет 21). Затем другой цех забирает полуфабрикаты на новый передел. Недостаток: по кредиту синтетического счета 20 образуется внутризаводской оборот: Дебет21 Кредит20-1;

Дебет20-2 Кредит21;

Дебет21 Кредит20-2;

Дебет20-3 Кредит21. Этот оборот надо вычитать при расчете себестоимости готового основного продукта: СБ = Од(20)-Ок(20).

б) без использования счета 21. Специального склада полуфабрикатов нет. Забираем полуфабрикаты в стоимостном выражении из одного цеха и отдаем в другой. Движение полуфабрикатов отражается по субсчетам счета 20:

Дебет20-2 Кредит20-1; Дебет20-3 Кредит20-1.

На каждом субсчете счета 20 определяется себестоимость полуфабрикатов нарастающим итогом. Себестоимость же основного продукта на завершающей стадии формируется одной записью с последнего субсчета: Дебет43 Кредит20-3.

4. Нормативный метод учета затрат или аналог метода «стандарт-кост». Применяется в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым серийным производством разнообразной и сложной продукции, например, в машиностроении. Учет фактических затрат осуществляется на основе предварительно составленной нормативной калькуляции и выявленных отклонений от нее. Отклонения от норм учитываются отдельно в конце отчетного месяца. Это достигается либо а) путем документирования затрат по их основным видам, вызванными отклонениями от норм, б) путем инвентаризации остатков НЗП. Выявление отклонений позволяет принимать меры по предотвращению перерасходов, повышению уровня технологической, организационной и плановой дисциплины. Порядок оформления документов на отклонения следует устанавливать с учетом специфики производства и его объемов. Учет отклонений ведется по видам продукции, работ, услуг, по причинам, по лицам, от которых зависят отклонения. Кроме того, этот метод предусматривает учет изменения самих норм в связи с повышением технического уровня организации производства и труда, изменением объема и структуры производства, улучшением использования ресурсов и пр. Изменение нормативных калькуляций проводится на начало отчетного месяца.

Различают две модификации этого метода. а) объектом учета затрат являются отдельные виды продукции. В этом случае отклонения от норм и изменение самих норм можно отнести на виды продукции прямым путем по формуле:

Фактическая СБ= Сумма затрат +(-) Отклонения +(-) Изменения

по текущим нормам от норм норм

б) объектом учета затрат являются группы однородных видов продукции. В этом случае отклонения надо распределять между видами продукции пропорционально нормативным затратам на производство отдельных видов продукции. Фактическую себестоимость изделий исчисляют на основе нормативных калькуляций с применением индексов отклонений от норм и изменений норм. Эти индексы определяются как процентное отношение изменений норм и отклонений от норм к затратам по нормам.

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, как правило, только по прямым расходам (сырье и материалы, зарплата), отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца.

Основные принципы бухгалтерского учета затрат

1. Затраты, формирующие себестоимость производства продукции, оказания услуг и выполнение работ и их продажу включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся.

2. Если факт хозяйственной деятельности относится не только к данному отчетному периоду, но и к будущим, необходима отсрочка их признания. Она осуществляется путем систематического и рационального распределения ранее признанных расходов будущих периодов на основании расчетов обоснованных первичными документами: договорами, сметами, заключениями экспертов и т.п. и закрепляется в распоряжениях руководителя предприятия.

3. В затраты не включаются суммы, не отвечающие требованиям признания расходов (ПБУ 10/99, приказ Минфина РФ от 6 мая 1999 года №33н). Например авансы выданные не признаются расходами.

4. Если в разрешенных случаях организация признает выручку от продажи не по отгрузке, а по оплате (УСН, малые предприятия), то и расходы признают после погашения долга перед поставщиками.

5. Порядок формирования информации о затратах в управленческом учете может отличаться от аналогичного порядка в управленческом учете (например, в БУ- аналог «директ-костинга», а УУ – формирование полной производственной себестоимости продукции, работ, услуг в целях эффективного ценообразования).

6. Затраты на производство формируют затраты по обычным видам деятельности, которые непосредственно связаны с потреблением материальных и иных ресурсов и их переработкой в процессе изготовления продукции, обусловленные технологией и организацией производства.

7. Затраты на продажу продукции, товаров, работ, услуг формируют затраты, непосредственно связанные с продажей (со сбытом) продукции, работ, услуг.

8. В разрешенных нормативными актами по БУ случаях с целью равномерного формирования себестоимости продукции, работ, услуг, организация вправе создавать резервы предстоящих расходов за счет включения в затраты сумм отчислений в резервы (ремонт основных средств, выплату вознаграждений по итогам работы за год, на отпуск, на рекультивацию земель и иные природоохранные мероприятия, на работу в несезонный период и др.).

9. Определение себестоимости ГП, работ, услуг является основой для установления цен, базой исчисления налогов, базой для текущей оценки результатов деятельности организации.

10. При оценке полной себестоимости ГП, продукции, работ, услуг производственная себестоимость увеличивается на долю затрат, связанных с управлением и организацией производства (26 счет) и с продажей (сбытом) готовой продукции, товаров, работ, услуг (44 счет).

11. При организации учета затрат на производство необходимо определить совокупность приемов по обеспечению своевременного, полного и достоверного отражения фактических затрат, обеспечению контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, исчислению себестоимости как всей произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг, так и отдельных ее видов.

12. Основанием для выявления затрат является соответствующие первичные документы. В случаях, когда потребление ресурсов для производства и продажи продукции осуществляется в одном отчетном периоде, а первичные документы, подтверждающие оплату этих ресурсов, поступают в другом отчетном периоде, затраты формируются исходя из условий договоров и данных организации о потребленных ею ресурсах (принцип НАЧИСЛЕНИЯ). По мере получения первичных документов, подтверждающих фактическую стоимость потребленных ресурсов, выявленная разница (могут быть суммовые, курсовые, другие разницы) подлежит дополнительному включению в затраты на производство (продажу) или сторнированию в отчетном периоде выявленных сумм разниц.

Учет готовой продукции, ее отгрузки и продаж

Готовая продукция (ГП) является конечным продуктом производственного процесса организации. Это изделия и предметы, прошедшие все стадии обработки в организации, отвечающие требованиям стандартов, принятые ОТК и сданные на склад ГП.

Фактическая себестоимость выпущенной за месяц ГП определяется по формуле:

Выпуск ГП=НП на нач. +Затраты за период -НП на конец -отходы –забраков. ГП

Од43= С1(20) + Од(20) - С2(20) - Окi (20) - Окi (20)

Оценка фактической производственной себестоимости выпущенной за отчетный месяц ГП является наиболее трудной задачей в учете. Для ее решения необходимо оценить остатки НЗП на конец месяца.

Оценка остатков НП может производиться:

1. В единичном производстве – по фактически произведенным затратам.

2. В массовом, серийном производстве:

а) по нормативной (плановой) себестоимости;

б) по прямым статьям затрат;

в) по стоимости фактически израсходованного сырья, материалов, полуфабрикатов.

Наиболее точные данные об остатках затрат в НП могут быть получены только путем проведения инвентаризации НП. Способ оценки остатков НП определяется в учетной политике.

В связи с двумя вариантами оценки остатков НП применяются и два варианта учета выпуска ГП. ГП может учитываться:

1. По фактической производственной себестоимости по дебету счета 43 «Готовая продукция».

2. По учетным ценам (в условной оценке) по дебету счета 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» для выявления отклонений.

Во втором случае фактическую производственную себестоимость готовой продукции (ГП) можно рассчитать только в конце месяца. Движение же ГП происходит ежедневно (выпуск, приход, отпуск, отгрузка, продажа). Поэтому для текущего учета используется условная оценка: по плановой производственной себестоимости, по учетным ценам (в качестве учетной цены могут использоваться договорные, оптовые, розничные цены).

В конце месяца, когда будут оценены остатки НП и, следовательно, будет известна фактическая производственная себестоимость ГП, плановая производственная себестоимость или учетная цена должны быть доведены до фактической путем выявления суммы отклонений.

При учете ГП в условной оценке на счете 40 сравнивается фактическая производственная себестоимость ГП (по дебету) с ее учетной ценой (по кредиту), выявляются отклонения, которые в конце месяца переносятся напрямую в дебет счета 90-2, если фактическая производственная себестоимость ГП превышает ее учетную цену (перерасход)(Дебет90-2 Кредит40) и делается такая же запись способом «красное сторно», если учетная цена превышает фактическую производственную себестоимость ГП (экономия).

При этом делаются записи: