13. Бухгалтерский учет расходов организации - должника.

Бухгалтерский учет расходов должника, связанных с процедурой наблюдения имеет ряд особенностей. В процессе проведения процедур банкротства у организации-должника возникают расходы, напрямую не относящиеся к ее основной деятельности. Так, в соответствии со ст. 106 АПК РФ к судебным издержкам относятся:

• денежные суммы, подлежащие выплате экспертам, свидетелям, переводчикам;

• расходы, связанные с проведением осмотра доказательств на месте;

• расходы на оплату услуг адвокатов и иных лиц, оказывающих юридическую помощь (представителей);

• иные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в связи с рассмотрением дела в арбитражном суде.

Согласно ст. 59 Федерального закона № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в состав расходов по делам о банкротстве входят:

• уплата государственной пошлины;

• расходы на опубликование сведений в СМИ;

• расходы на выплату вознаграждения арбитражным управляющим;

• расходы на оплату услуг лиц, которых привлекают арбитражные управляющие для обеспечения исполнения своей дея­тельности (независимые оценщики и т. д.).

Согласно ст. 59 Закона о банкротстве все эти расходы покрываются за счет имущества должника и возмещаются вне очереди. Если же имущества должника не хватает для погашения указанных расходов, то неоплаченная часть покрывается за счет средств заявителя.

При обращении с иском в арбитражный суд в соответствии со ст. 102 АПК РФ истцу необходимо заплатить государственную пошлину. В соответствии с п. 1 ст. 333 Налогового кодекса РФ по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, государственная пошлина взимается с заявлений о признании организаций и индивидуальных предпринимателей состоятельными (банкротами) в размере 2000 руб. Истец должен указать на необходимость взыскания с виновной стороны уплаченной государственной пошлины, внесенной им при сдаче искового заявления в суд. Она возмещается в том случае, ели ответчик будет признан виновным.

Согласно Налоговому кодексу РФ (п. 1 ст. 265), затраты на госпошлину учитываются в составе прочих операционных расходов. В бухгалтерском учете расходы на государственную пошлину отражаются записями:

Дебет 91/2 Кредит 68 - начислена государственная пошлина

Дебет 68 Кредит 51 – внесена государственная пошлина в бюджет

Дебет 91/2 Кредит 76 – принято требование исца о возмещении государственной пошлины

Дебет 76 Кредит 51 – возмещена государственная пошлина исцу.

При проведении процедуры банкротства обязательному опубликованию подлежат сведения о введении наблюдения, о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства, о прекращении производства по делу о банкротстве. В случае, если количество кредиторов должника превышает 100 или оно не может быть определено, обязательному опубликованию подлежат также сведения о начале каждой процедуры банкротства, применяемой в отношении должника.

В бухгалтерском учете делают следующие проводки:

Дебет 60 Кредит 51 – перечислена предоплата за публикацию объявления о введении на предприятии наблюдения;

Дебет 26 Кредит 60 – отражены расходы на публикацию объявления в день выхода печатного издания;

Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС;

Дебет 68 Кредит 19 – предъявлен к налоговому вычету НДС на основании полученного счета-фактуры.

Арбитражный управляющий осуществляет управление делами предприятия-должника, обладая полномочиями его руко­водителя, поэтому затраты на выплату его вознаграждения следует учитывать в бухгалтерском учете как расходы на управление.

Что касается налога на прибыль, то вознаграждение арбитражного управляющего включается в состав прочих расходов предприятия, связанных с производством и реализацией (п. 1 ст. 264 НК РФ).

Следует сказать, что на вознаграждение арбитражного управляющего не надо начислять единый социальный налог (ЕСН), взносы по обязательному пенсионному страхованию, а также удерживать с него налог на доходы физических лиц. Ведь управляющим может быть только индивидуальный предприниматель, который вносит обязательные платежи самостоятельно.

Расходы на выплату вознаграждения арбитражному управляющего отражаются в бухгалтерском учете организации-должника

Дебет 26 Кредит 76 – начислено вознаграждение временному управляющему;

Дебет 76 Кредит 50 – выплачено вознаграждение временному управляющему.

Кроме арбитражного управляющего к выполнению судебных действий привлекаются квалифицированные специалисты (эксперты, юристы и т. д.), в этом случае возникают расходы по выплате им вознаграждения. Если в организации существует собственная юридическая служба или хотя бы юрист, то расходы на выплату ему вознаграждения представляют собой начисления заработной платы штатному сотруднику. Если организация обращается за юридиче­скими услугами в специальную организацию, то эти расходы отражаются в составе общехозяйственных расходов.

При привлечении к разбирательству частнопрактикующего юриста (адвоката), являющегося членом коллегии адвокатов, организация выплачивает ему гонорар, но налог с доходов физических лиц и ЕСН исчисляются и уплачиваются коллегиями адвокатов (их учреждениями), а не организацией (п. 1 ст. 226 и п. 6 ст. 244 НК РФ). В этом случае организация должна запросить документы о регистрации в установленном порядке частнопрактикующего юриста и доказательства того, что он является членом коллегии адвокатов. Расходы по вознаграждению специалистов будут отражены в учете записями:

Дебет 26 Кредит 70 - начислена заработная плата штатному юристу организации

Дебет 60 Кредит 50, 51 - выдан аванс организации, оказывающей юридические услуги

Дебет 26 Кредит 60 - принято по акту выполнение юридических услуг

Дебет 19 Кредит 60 - выделен по счету-фактуре НДС

Дебет 68 Кредит 19 - произведен налоговый вычет по НДС

Судебные расходы могут быть списаны только после вступления решения суда в законную силу, поэтому в случае производства в апелляционной и кассационной инстанциях не следует списывать судебные расходы вплоть до окончательного решения дела. При подаче заявления при апелляции и кассации также уплачивается государственная пошлина в размере 50 % от госпошлины, взимаемой при подаче искового заявления.