3.5. Учет долгосрочных инвестиций, основных средств и нематериальных активов

В результате изучения материала студенты должны знать основные законодательные акты и нормативные документы в области учета инвестиций, основных средств и нематериальных активов.

Студенты должны уметь составлять корреспонденцию счетов по учету основных средств и нематериальных активов, их амортизации, переоценке, выбытию и т.д.

Студенты должны владеть навыками отражения информации по учету основных средств и нематериальных активов в первичных документах, регистрах и бухгалтерской отчетности.

Учет долгосрочных инвестиций

Инвестиции представляют собой денежные и неденежные средства (ценные бумаги, имущественные права), которые вкладываются в коммерческую и некоммерческую деятельность в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

Инвестиции во внеоборотные активы носят название капитальных вложений и осуществляются в виде затрат на строительство; модернизацию, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; приобретение земельных участков и объектов природопользования; приобретение основных средств и нематериальных активов и др.

Внеоборотные активы как часть имущества организации предназначены для длительного использования, участвуют в процессах производства и обращения или управления организацией опосредованно и частями, по мере износа, переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполняемые работы и оказываемые услуги.

Учет вложений во внеоборотные активы ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», к которому в Плане счетов бухгалтерского учета рекомендовано открыть следующие субсчета по видам вложений: 1 «Приобретение земельных участков», 2 «Приобретение объектов природопользования», 3 «Строительство объектов основных средств», 4 «Приобретение объектов основных средств», 5 «Приобретение нематериальных активов», 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», 7 «Приобретение взрослых животных» и др. Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» является счетом калькуляционным, по его дебету собираются затраты организации на приобретение, строительство и создание внеоборотных активов, а по кредиту производится списание затрат по завершенным операциям.

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» отражается в I разделе актива баланса и показывает сумму капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченных вложений в приобретение и создание основных средств, нематериальных активов, основного рабочего стада и т.д.

Созданные, построенные, модернизированные, реконструированные и приобретенные за плату объекты внеоборотных активов по завершенным капитальным вложениям принимаются к учету по дебету счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы».

Учет расходов организации, связанных с выполнением научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР), регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02). К условиям признания НИОКР относятся: возможность определения суммы расходов; документальное подтверждение выполнения работ; возможность получения будущих выгод от использования результатов работ при производстве продукции, работ, услуг или для управленческих целей; возможность демонстрации результатов использования работ.

Учет расходов на НИОКР ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Расходы на НИОКР». По дебету данного счета будут собираться все расходы, а по кредиту производиться их списание в дебет счета 04 «Нематериальные активы», по соответствующему субсчету «НИОКР». Если же условия признания расходов на НИОКР не выполняются или не получены положительные результаты работ, то такого рода расходы будут списаны как прочие в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Источниками средств для осуществления капитальных вложений могут быть как собственные средства организации (чистая нераспределенная прибыль, амортизационные отчисления по объектам основных средств и нематериальных активов), так и заемные средства (кредиты, займы), а также средства целевых финансирования и поступлений. Использование собственных средств организаций в части чистой нераспределенной прибыли на создание новых видов имущества отдельно в учете не отражается, однако в аналитическом учете к счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» следует предусмотреть субсчета для использования средств на производственное развитие, например, субсчета «Фонд производственного развития», «Фонд накопления» и т.д.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» должен быть организован по каждому объекту основных средств, купленному или построенному, каждому объекту нематериальных активов, созданному или приобретенному и т.д.

Основными источниками информации о движении долгосрочных инвестиций служат данные журнала-ордера №16.

Бухгалтерские записи по формированию вложений во внеоборотные активы представлены в табл. 3.18.

Таблица 3.18

Схемы корреспондирующих счетов по учету долгосрочных инвестиций

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Относятся на капитальные вложения при приобретении основных средств и нематериальных активов: покупная стоимость объектов, консультационные, посреднические, транспортные, информационные и другие услуги.
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Расходы по НИОКР»	10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Отнесены на вложения во внеоборотные активы затраты по НИОКР
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Отражаются проценты за пользование заемными средствами, взятыми для приобретения объектов основных средств и нематериальных активов (до ввода их в эксплуатацию).
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Отражаются расходы по регистрации сделок с недвижимостью.
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал объекты природопользования, земельные участки, основные средства, отчуждаемые нематериальные активы – по согласованной стоимости.
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»	98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	Безвозмездно получены объекты основных средств, нематериальных активов, земельные участки и т.п. – по рыночной стоимости.
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Отражаются затраты по строительству объектов основных средств подрядным способом – на суммы акцептованных документов подрядчиков и прочих кредиторов
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.	Отражаются затраты по строительству объектов основных средств хозяйственным способом – по фактической себестоимости.
08 «Вложения во внеоборотные активы»	07 «Оборудование к установке»	Оборудование, требующее монтажа, передано в монтаж
01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов», субсчет 6 «Перевод молодняка животных в основное стадо», субсчет 7 «Приобретение взрослых животных»	Поставлены на учет объекты основных средств, нематериальных активов, молодняк животных, переведенных в основное стадо – по сформированной первоначальной стоимости
04 «Нематериальные активы», субсчет «НИОКР»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Расходы по НИОКР»	Поставлены на учет расходы на НИОКР
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 8 «Расходы по НИОКР»	Списаны расходы на НИОКР, не отвечающие условиям признания

Учет основных средств

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.10.03 №91н, к основным средствам относится часть имущества организации, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказания услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев или операционного цикла свыше 12 месяцев; не предназначенная для продажи и способная в будущем приносить доход.

Группировка основных средств по видам приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов, а также в Постановлении Правительства РФ от 01.01.02 №1 «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы».

По назначению основные средства можно разделить на производственные (для основного и вспомогательного производств) и непроизводственные. По принадлежности прав – на собственные, находящиеся в организации на праве хозяйственного ведения и оперативного управления, и арендованные. По степени эксплуатации – на действующие, находящиеся на реконструкции, в запасе, на консервации.

Первичная документация по учету основных средств в отраслях, в том числе и в торговле, унифицирована и состоит из следующих форм, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 21.01. 03 №7:

ОС-1 «Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» – оформляется для зачисления в состав основных средств объектов, поступивших путем приобретения, строительства, безвозмездного получения, поступления в счет вкладов в уставный капитал, а также для ввода объектов в эксплуатацию, их внутреннего перемещения и выбытия; составляется приемочной комиссией на каждый объект; подписывается всеми членами комиссии и утверждается руководителем; передается в бухгалтерию вместе с документацией.

ОС-2 «Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств» - составляется в двух экземплярах с подписями получателя и сдатчика объекта, один экземпляр передается в бухгалтерию.

ОС-3 «Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств» - служит для оформления приемки законченных ремонтных работ, достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации; составляется работником структурного подразделения, подписывается им, исполнителем, главным бухгалтером и утверждается руководителем.

ОС-4 «Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)» - служит для документального оформления списания основных средств, составляется комиссией в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и утверждается руководителем; один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй – материально ответственному лицу для списания объектов.

ОС-4а «Акт о списании автотранспортных средств» - служит для оформления списания автотранспортных средств; составляется комиссией в двух экземплярах, один – в бухгалтерию, второй – материально ответственному лицу; подписывается членами комиссии и утверждается руководителем; прикладывается документ о снятии с учета в ГИБДД транспортного средства.

ОС-6 «Инвентарная карточка учета объектов основных средств» - предназначена для аналитического учета инвентарных объектов основных средств; в инвентарной карточке отражаются: структурное подразделение, первоначальная стоимость объекта, срок полезного использования, норма амортизации, сумма амортизации, дата ввода в эксплуатацию, инвентарный номер и другие данные.

ОС-14 «Акт о приеме (поступлении) оборудования» - служит для документального оформления приемки оборудования.

ОС-15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» - предназначен для документального оформления приемки-передачи оборудования, требующего монтажа.

Кроме вышеперечисленных используются следующие формы:

ИНВ-1 «Инвентаризационная опись основных средств» - заполняется рабочей инвентаризационной комиссией в ходе инвентаризации и служит основанием для выявления фактического наличия основных средств.

ИНВ-18 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств» - заполняется рабочей инвентаризационной комиссией по результатам инвентаризации и служит основанием для выявления результатов инвентаризации – недостачи или излишка основных средств.

Единицей учета является инвентарный объект, то есть объект основных средств со всеми приспособлениями и принадлежностями, или комплекс конструктивно-сочлененных предметов, составляющих единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Каждый инвентарный объект имеет свой инвентарный номер, который сохраняется за ним на весь период нахождения объекта в организации. Если объект основных средств состоит из частей, которые имеют существенно различные сроки полезного использования, то каждая из частей будет отдельным инвентарным объектом, имеющим свой инвентарный номер.

Особое значение для достоверного отражения в учете основных средств имеет их оценка. Первоначальная стоимость объектов представляет собой величину затрат организации на их приобретение или строительство, без налога на добавленную стоимость. В первоначальную стоимость объекта будут включены, помимо сумм к оплате поставщикам и подрядчикам, затраты на информационные и консультационные услуги, сборы, пошлины, вознаграждения посредникам, проценты за кредит, полученный на строительство основных средств, и прочие расходы.

Первоначальной стоимостью объектов основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, будет их согласованная стоимость, а по безвозмездно полученным объектам – их рыночная стоимость. По объектам основных средств, полученных организацией в обмен на другое имущество, первоначальной стоимостью будет считаться стоимость обмениваемого имущества. Обнаруженные в результате инвентаризации неучтенные основные средства будут отражены при постановке их на учет по рыночной стоимости.

Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств допускается только в следующих случаях: достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. Затраты по перечисленным процессам будут учитываться на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Все затраты организации на строительство и приобретение основных средств концентрируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам. Источником средств для осуществления капитальных вложений служит, как правило, собственный капитал организации. Он не уменьшается при расходовании численно, но преобразует свою форму из денежной в натурально-вещественную, в результате чего образуются новые виды имущества.

После того, как будет сформирована первоначальная стоимость объекта в сумме фактических затрат на его приобретение, строительство, создание, объект принимается к учету и ставится на баланс, согласно акту по форме ОС-1 или ОС-1а. Первоначальная стоимость объекта переносится в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» по соответствующим субсчетам.

Объекты основных средств, полученные в счет вклада в уставный капитал от учредителей, отражаются по согласованной стоимости по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». После ввода объектов в эксплуатацию они отражаются соответственно, по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездное получение объектов основных средств по рыночной стоимости отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». После ввода объектов в эксплуатацию, их стоимость переносится в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

По мере отнесения на затраты производства или включения в расходы на продажу сумм амортизации по основным средствам, полученным безвозмездно, доходы из будущих становятся реальными. Они переносятся с дебета счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Выявленные неучтенные объекты основных средств по результатам инвентаризации будут отнесены по их рыночной стоимости в дебет счета 01 «Основные средства» и, соответственно, в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

В составе крупных организаций могут быть образованы собственные строительные участки, отделы, ремонтно-строительные группы, что позволяет осуществлять строительство хозяйственным способом. В этом случае все затраты на строительство объектов, отнесенные на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», будут учтены по их видам, в том числе расходы сырья, материалов, заработная плата рабочих, отчисления на социальное страхование и другие. Сформированная первоначальная стоимость объекта после ввода его в эксплуатацию переносится с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».

По действующему налоговому законодательству на стоимость строительно-монтажных работ, выполненных хозяйственным способом, начисляется НДС по дебету счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС». Сумма НДС, начисленная в бюджет от стоимости строительно-монтажных работ, может быть уменьшена на суммы НДС, предъявленные поставщиками и подрядчиками за поступившие для строительства материалы, работы, услуги - по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».

Поскольку объекты основных средств относятся к внеоборотным активам и участвуют в процессах производства, обращения и (или) управления многократно, они частями переносят свою стоимость на готовую продукцию, работы и услуги.

Первоначальная стоимость объектов основных средств с течением времени уменьшается вследствие их физического и морального старения.

Амортизация как процесс постепенного переноса стоимости основных средств на готовую продукцию, работы и услуги позволяет аккумулировать в денежной выручке организаций средства для замены или восстановления объектов в виде амортизационных отчислений.

Амортизация по объектам основных средств начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету, и продолжается до полного погашения стоимости объекта или списания его с баланса. Учитывается амортизация на одноименном счете 02 «Амортизация основных средств». Суммы, учтенные по кредиту указанного счета, будут служить одним из источников будущего восстановления основных средств.

Ежемесячно на сумму амортизационных отчислений дебетуются счета затрат на производство или расходов на продажу и кредитуется счет 02 «Амортизация основных средств».

Действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету определено, что организации могут применять для целей бухгалтерского учета один из нескольких методов начисления амортизации для однородных объектов, закрепив его в приказе по учетной политике: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции.

Выбрав один из указанных способов, организация на основании первоначальной (остаточной – для метода уменьшаемого остатка) стоимости объекта и срока его полезного использования определяет норму амортизации и сумму ежемесячных амортизационных начислений. Срок полезного использования объектов определяется организацией при принятии объектов к учету.

Согласно действующему бухгалтерскому законодательству не амортизируются: основные средства, находящиеся на консервации свыше 3 месяцев и на восстановлении – свыше 12 месяцев. Не амортизируется в обычном порядке земельные участки, объекты природопользования, объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, а также объекты основных средств некоммерческих организаций. За балансом по счету 010 «Износ основных средств» показываются суммы износа по указанным объектам, начисленные линейным способом.

Объекты основных средств стоимостью менее 40000 рублей за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов.

Однако методы бухгалтерского и налогового учета амортизации основных средств различаются. Так, в главе 25 «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ указывается, что для целей налогообложения существуют всего два метода амортизации – линейный и нелинейный, при этом порядок их применения зависит от амортизационной группы, которых всего 10. Из сказанного следует, что бухгалтер должен тщательно формировать как учетную, так и налоговую политику в целях их максимального сближения.

Первоначальная стоимость объектов, скорректированная на величину амортизационных отчислений, представляет собой остаточную стоимость.

Организации не чаще одного раза в год и по состоянию на 31 декабря отчетного года имеют право переоценивать объекты основных средств. Образующаяся при этом новая стоимость объекта называется восстановительной. Переоценку можно провести методом прямого пересчета стоимости объектов по рыночным ценам при наличии соответствующих документов, подтверждающих эти цены.

В бухгалтерском учете результаты проведенной переоценки будут отражены в части дооценки объектов по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества при переоценке». Сумма дооценки амортизации будет отражена по дебету счета 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества при переоценке» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Сумма дооценки объектов основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на финансовый результат в качестве прочих расходов, зачисляется в финансовый результат в качестве прочих доходов, то есть на счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

В том случае, если по результатам переоценки стоимость объектов и величина амортизации будут уменьшены вследствие уценки, то сумма уценки будет отнесена в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы». Сумма уценки основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки над суммой дооценки относится на финансовый результат в качестве прочих расходов.

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль.

В процессе эксплуатации основные средства требуют своего восстановления путем проведения ремонтных работ, которые могут носить различный характер и осуществляться в виде текущего, среднего и капитального ремонтов. Так же, как и строительство основных средств, ремонты могут быть выполнены собственными силами, то есть хозяйственным способом, или с участием подрядных организаций. Но в отличие от строительства, при котором создаются новые объекты основных средств и учет затрат ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», ремонтные работы увеличивают сумму затрат на производство или расходов на продажу в том месяце, когда они были произведены.

Неравномерность проведения ремонтных работ может обусловить применение счета 97 «Расходы будущих периодов», с последующим списанием затрат с указанного счета на счета: 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Для осуществления крупных капитальных ремонтов возможно предварительное резервирование средств на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» путем ежемесячного включения резервируемых сумм в затраты на производство или в расходы на продажу текущего месяца. Излишне начисленные суммы резерва присоединяются в конце года к налогооблагаемой прибыли по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Объекты основных средств могут выбывать по ряду причин, например, вследствие их реализации, а также ветхости и полного износа, сдачи в аренду, передачи в счет вклада в уставный капитал или по договору мены и т.д. Специально созданная комиссия фиксирует причины выбытия основных средств, выявляет виновных лиц в случае досрочного выбытия объектов, определяет стоимость отдельных деталей и материалов, пригодных для дальнейшего использования.

Поступления и расходования средств, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием объектов основных средств отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» - по дебету остаточная стоимость объектов, по кредиту – продажная стоимость.

Передача основных средств организацией в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организации будет отражена по дебету счета 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции» по согласованной стоимости.

Если же объекты основных средств передаются безвозмездно, то убыток от таких операций будет отнесен на финансовые результаты организации по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Выбытие объектов основных средств вследствие невозможности их дальнейшего применения из-за ветхости, полного износа может сопровождаться оприходованием отдельных запасных частей, материалов на соответствующие счета по рыночной стоимости, с одновременным увеличением финансовых результатов на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Расходы, которые будет нести организация по выбывающим объектам, например, по их демонтажу, должны быть отнесены в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

В процессе хозяйственной деятельности организация может передавать имущество в аренду как в текущую, так и в финансовую - лизинг. При текущей аренде имущество будет учитываться на балансе у арендодателя, то есть у владельца имущества, а у арендатора – за балансом по счету 001 «Арендованные основные средства». В инвентарной карточке по форме ОС-6 по объекту, передаваемому в аренду, делается соответствующая запись с указанием номера и даты договора аренды. Получаемую арендную плату организация-арендодатель включает в состав доходов от обычных видов деятельности, если аренда носит постоянный характер, и учитывает по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». Арендная плата будет включаться в состав прочих доходов, если аренда не является постоянной, и учитываться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы». Арендатор относит арендную плату на счета учета затрат на производство или расходов на продажу.

Организация-арендодатель сумму амортизации по основным средствам, переданным в аренду, будет отражать по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в том случае, если арендная плата будет формировать прочие доходы. Если для организации сдача имущества в аренду является основным видом деятельности, то амортизация имущества, переданного в аренду, будет относиться на счета учета затрат на производство или расходов на продажу.

Учет операций по финансовой аренде или лизингу регулируется приказом Министерства финансов РФ «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга» от 17.02.97г. №15. Согласно действующему законодательству, финансовая аренда или лизинг представляет собой инвестиционную деятельность по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга лизингополучателям на условиях оплаты и на определенный срок, с правом выкупа ими имущества. Имущество, передаваемое в лизинг, может учитываться как на балансе у лизингодателя, так и на балансе у лизингополучателя.

Если предмет лизинга учитывается на балансе у лизингодателя (у лизингополучателя – за балансом по счету 001 «Арендованные основные средства»), то все расходы, связанные с его приобретением, относятся в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств». При постановке на учет имущества, предназначенного для сдачи в аренду по лизинговому договору, сумма расходов по его приобретению переносится с кредита указанного счета в дебет счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду». Передача имущества лизингополучателю будет отражаться по кредиту счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество для сдачи в аренду» и дебету счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю».

Амортизация имущества и прочие расходы, связанные с лизинговой деятельностью, относятся у лизингодателя в дебет счетов затрат на производство или расходов на продажу, а лизинговые платежи от лизингополучателя включаются в выручку от реализации и относятся в кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Если же предмет лизинга учитывается на балансе у лизингополучателя, то при поступлении лизингового имущества будет дебетоваться счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» и кредитоваться счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства». При вводе лизингового имущества в эксплуатацию его стоимость переносится с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств» в дебет счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, поступившие по лизингу».

Расчеты с лизингодателем ведутся через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»: дебетуется субсчет «Арендные обязательства» и кредитуется субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» - на сумму лизинговых платежей. Амортизация по лизинговому имуществу относится в дебет счетов учета затрат на производство или расходов на продажу и кредит счета 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, поступивших по лизингу».

У лизингодателя стоимость лизингового имущества будет учтена за балансом по счету 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Стоимость лизингового имущества после перехода права собственности будет отражена у лизингополучателя по дебету счета 01 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» и кредиту счета 01 «Основные средства», субсчет «Основные средства, поступившие по лизингу». Одновременно на сумму начисленной амортизации будет кредитоваться счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств» и дебетоваться счет 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация основных средств, поступивших по лизингу».

В балансе сальдо по счету 01 «Основные средства» отражается по остаточной стоимости в I разделе актива баланса. Аналитический учет организуется по инвентарным объектам основных средств в разрезе материально ответственных лиц. Источниками информации о движении основных средств и сумм амортизации являются журналы-ордера №13 и №10.

Бухгалтерские записи по учету создания, приобретения, поступления и движения основных средств представлены в табл. 3.19.

Таблица 3.19

Схемы корреспондирующих счетов по учету операций с основными средствами

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Отражаются: покупная стоимость объектов по счетам подрядчиков, а также акцепт счетов за консультационные, посреднические, транспортные и другие услуги.
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Отражается сумма процентов за пользование заемными средствами, взятыми для строительства или покупки основных средств (до ввода объектов в эксплуатацию).
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Отражаются расходы по регистрации сделок с недвижимостью
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Отражается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в первичных и расчетных документах поставщиков, подрядчиков, посредников и т.п.
01 «Основные средства»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»	Отражается постановка на баланс объектов основных средств по акту ОС-1
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 1 «Приобретение земельных участков», субсчет 2 «Приобретение объектов природопользования», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Отражается внесение учредителями (участниками) объектов основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал по согласованной стоимости, увеличенной на суммы затрат по транспортировке, погрузке – выгрузке и т.д.
08 «Вложения во внеоборотные активы»	98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	Отражается безвозмездное поступление объектов основных средств по рыночной стоимости.
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»,	02 «Амортизация основных средств»	Начислена амортизация по основным средствам
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	На суммы, численно равные амортизации по безвозмездно полученным объектам основных средств, доходы из будущих отражаются как реальные.
01 «Основные средства»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражаются выявленные в ходе инвентаризации неучтенные объекты основных средств по рыночной стоимости.
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»	10 «Материалы», 02 «Амортизация основных средств», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.	Отражаются затраты при строительстве объектов основных средств хозяйственным способом.
01 «Основные средства»	83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»	Отражается дооценка основных средств.
83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»	02 «Амортизация основных средств»	Отражается корректировка сумм начисленной амортизации (увеличение).
83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»	01 «Основные средства»	Отражается уценка основных средств за счет ранее проведенной дооценки
02 «Амортизация основных средств»	83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке»	Отражается корректировка сумм начисленной амортизации (уменьшение) вследствие уценки.
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	01 «Основные средства»	Отражается уценка основных средств, по которым ранее не производилось дооценки.
02 «Амортизация основных средств»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	Отражается корректировка сумм начисленной амортизации по основным средствам, по которым ранее не производилась дооценка.
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	96 «Резервы предстоящих расходов»	Формирование резерва для проведения ремонта основных средств.
96 «Резервы предстоящих расходов»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Акцепт счетов подрядных организаций за ремонтные работы в пределах сумм резерва.
96 «Резервы предстоящих расходов»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Списание неиспользованных сумм резерва на прочие доходы.
01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	01 «Основные средства»	Отражается первоначальная стоимость выбывающего объекта
02 «Амортизация основных средств»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Списываются суммы амортизации, начисленные к моменту выбытия объекта основных средств.
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»	Отражается списание остаточной стоимости объекта основных средств.
50 «Касса», 51 «Расчетные счета»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражается продажная стоимость объекта основных средств.
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	01 «Основные средства»	Отражается недостача объектов основных средств по результатам инвентаризации.
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Недостача основных средств отнесена на материально ответственных лиц.
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Недостача основных средств отнесена на прочие расходы, когда виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании по иску.

Учет нематериальных активов

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/07), к нематериальным активам (НМА) можно отнести активы, которые: используются в течение длительного времени, то есть срок их полезного использования составляет свыше 12 месяцев, и способны в будущем приносить доход; не имеют материально-вещественной формы; могут быть идентифицированы или выделены (отделены) от иного имущества организации; используются в производстве продукции, оказании услуг, выполнении работ или для управленческих нужд; имеют надлежаще оформленные документы (патенты, свидетельства, охранные документы и другие) и перепродажа которых не предполагается.

К нематериальным активам относятся, например, такие, как: произведения науки, литературы, искусства, программы для ЭВМ, изобретения, полезные модели, селекционные достижения, секреты производства (ноу хау) товарные знаки, знаки обслуживания и другие.

В состав нематериальных активов будет включаться и деловая репутация организации, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Однако оценить деловую репутацию в настоящее время можно только в момент продажи предприятия. Положительная деловая репутация определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцом при приобретении предприятия, и стоимостью её активов и обязательств по балансу на дату покупки; отрицательная – когда ситуация обратная.

Положительная деловая репутация – это надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод. Отрицательная деловая репутация – это скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса. Другими словами, деловая репутация или имидж предприятия представляет собой в денежном выражении совокупность таких факторов, как: наличие стабильных покупателей, репутация качества, навыки маркетинга и сбыта, деловые связи, опыт управления, уровень квалификации персонала и др.

Положительная деловая репутация амортизируется линейно в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты деятельности организации как прочие доходы.

Единицей бухгалтерского учета НМА является инвентарный объект как совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности.

НМА, как и основные средства, имеют несколько видов стоимостей. Первоначальной стоимостью является сумма, равная величине оплаты или величине кредиторской задолженности, уплаченной или начисленной организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для его использования. Изменение первоначальной стоимости НМА допускается в случаях переоценки и обесценения. Организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать группы однородных НМА по текущей рыночной стоимости. Переоценка производится путем пересчета остаточной стоимости НМА. В результате переоценки образуется восстановительная стоимость НМА. Если выбывает объект НМА, который был дооценен, то сумма дооценки присоединяется к чистой нераспределенной прибыли.

НМА с определенным сроком полезного использования амортизируются, по НМА с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется. Стоимость нематериальных активов погашается посредством амортизации.

Амортизация нематериальных активов в организациях осуществляется путем включения их стоимости в затраты производства или расходы на продажу. Амортизация может производиться линейным способом, способом уменьшаемого остатка, пропорционально объему продукции. Один из способов начисления амортизации по однородной группе нематериальных активов закрепляется организацией в приказе об учетной политике. Способ определения амортизации НМА ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Независимо от выбранного способа, амортизация по нематериальным активам начисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету, и продолжается до полного погашения стоимости актива, либо списания актива с баланса.

Срок полезного использования нематериальных активов организация определяет самостоятельно и ежегодно уточняет.

Остаточной стоимостью НМА будет являться разница между первоначальной стоимостью и величиной начисленной амортизации. В балансе объекты НМА отражаются по остаточной стоимости.

Если организация получает нематериальные активы в пользование, при этом исключительные права на интеллектуальную собственность остаются у правообладателя, то такие нематериальные активы должны быть учтены за балансом.

Учет нематериальных активов ведется на счете 04 «Нематериальные активы», где собирается информация о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности.

Совокупность затрат, образующихся у организации по приобретению нематериальных активов, учитывается первоначально на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов». После постановки нематериального актива на учет, согласно акту о приеме-передаче объектов основных средств по форме № ОС-1, первоначальная стоимость нематериальных активов (в сумме фактических затрат по их приобретению, а также расходов по доведению их до практического использования), относятся в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Нематериальные активы могут быть получены организацией безвозмездно или в счет вкладов ее учредителей (участников) в уставный (складочный) капитал. При этом следует иметь в виду, что приниматься или передаваться в счет вклада в уставный (складочный) капитал могут только так называемые отчуждаемые нематериальные активы. При принятии или передаче в счет вклада в уставный капитал объекты нематериальных активов оцениваются по согласованной стоимости, а безвозмездно полученные нематериальные активы – по рыночной стоимости на дату принятия к учету.

Целесообразно организовать аналитический учет нематериальных активов по их видам. Первичным учетным документом может служить «Карточка учета нематериальных активов, которая одновременно будет являться и регистром аналитического учета. При документальном оформлении движения нематериальных активов можно использовать документацию с индексом «ОС», например, Акт о приеме-передаче объектов основных средств (ОС-1) или Акт на списание объектов основных средств (ОС-4) и другие.

Нематериальные активы, полученные организацией безвозмездно, будут учтены по рыночной стоимости как доходы будущих периодов на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления», а затем, по мере амортизирования, их стоимость будет относиться по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Отчуждаемые нематериальные активы могут быть получены в счет вклада в уставный (складочный) капитал по согласованной стоимости, при этом запись будет сделана по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал.

После ввода объектов нематериальных активов в эксплуатацию, их стоимость со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» переносится на счет 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов отражается в учете путем накопления сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Нематериальные активы могут быть проданы, списаны или переданы безвозмездно организацией, внесены в счет вкладов в уставные капиталы. В бухгалтерском учете операции по списанию нематериальных активов будут отражаться с использованием счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В балансе сальдо по счету 04 «Нематериальные активы» отражается в I разделе актива по остаточной стоимости. Аналитический учет должен быть организован по отдельным объектам нематериальных активов. Основными источниками информации о движении нематериальных активов и сумм амортизации служат журналы-ордера №10 и №13.

Бухгалтерские записи по учету приобретения, получения и движения нематериальных активов приведены в табл. 3.20.

Таблица 3.20

Схемы корреспондирующих счетов по учету операций с нематериальными активами

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Отражаются: покупная стоимость нематериальных активов; консультационные, посреднические, информационные и другие услуги
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Отражаются суммы процентов за пользование заемными средствами, взятыми для приобретения нематериальных активов (до ввода активов в эксплуатацию).
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	Отражается сумма налога на добавленную стоимость, выделенная в первичных и расчетных документах поставщиков, посредников, консультантов и т.п.
04 «Нематериальные активы»	08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»	Отражается постановка на баланс нематериальных активов.
08 «Вложения во внеоборотные активы»	98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	Отражается безвозмездное поступление нематериальных активов по их рыночной стоимости.
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	05 «Амортизация нематериальных активов»	Начислена амортизация по нематериальным активам.
98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	На суммы, численно равные амортизации по безвозмездно полученным нематериальным активам, доходы из будущих отражаются как реальные.
04 «Нематериальные активы»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражаются выявленные в ходе инвентаризации неучтенные объекты нематериальных активов по рыночной стоимости
04 «Нематериальные активы»	83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества при переоценке»	Отражаются суммы дооценки нематериальных активов
83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества при переоценке»	05 «Амортизация нематериальных активов»	Отражается корректировка сумм начисленной амортизации (увеличение)
83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества при переоценке»	04 «Нематериальные активы»	Отражается уценка нематериальных активов после проведения лооценки
05 «Амортизация нематериальных активов»	83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества при переоценке»	Отражается корректировка сумм начисленной амортизации (уменьшение)
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»	04 «Нематериальные активы»	Отражается уценка нематериальных активов, по которым ранее не производилось дооценки
05 «Амортизация нематериальных активов»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»	Отражается корректировка сумм начисленной амортизации по нематериальным активам, по которым ранее не производилась дооценка (уменьшение)
08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 5 «Приобретение нематериальных активов»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Отражается получение от учредителей (участников) нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал по согласованной стоимости
08 «Вложения во внеоборотные активы»	10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.	Создание нематериальных активов в самой организации.
04 «Нематериальные активы»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Отражается положительная деловая репутация как сумма превышения продажной стоимости предприятия над стоимостью его активов по балансу
26 «Общехозяйственные расходы»	05 «Амортизация нематериальных активов»	Начисление амортизации по положительной деловой репутации
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	98 «Доходы будущих периодов»	Отражается отрицательная деловая репутация как сумма превышения стоимости активов предприятия по балансу над продажной стоимостью
98 «Доходы будущих периодов»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отрицательная деловая репутация относится полностью на финансовые результаты организации как прочие доходы
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	04 «Нематериальные активы»	Отражается списание остаточной стоимости нематериальных активов
05 «Амортизация нематериальных активов»	04 «Нематериальные активы»	Списываются суммы амортизации, начисленные к моменту выбытия нематериальных активов
50 «Касса», 51 «Расчетные счета»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражается продажная стоимость нематериальных активов
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	04 «Нематериальные активы»	Отражается недостача нематериальных активов по результатам инвентаризации
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	Недостача нематериальных активов относится на виновных лиц, либо на прочие расходы, когда виновники не установлены

Контрольные вопросы

1. Каково определение инвестиций?

2. Каковы условия признания расходов на НИОКР?

3. Какими первичными учетными документами оформляется движение основных средств?

4. Как следует вести учет поступления, перемещения и выбытия основных средств?

5. Каков порядок учета амортизации основных средств?

6. Как осуществляется учет строительства основных средств подрядным и хозяйственным способом?

7. Каков порядок учета поступления, перемещения и выбытия нематериальных активов?

8. Как учитывается амортизация нематериальных активов?

9. Как отражается в учете деловая репутация?

10. Каковы четыре способа начисления амортизации по основным средствам?

Тесты

1.Поступление основных средств в счет вклада в уставный капитал отражается по:

1. рыночной стоимости

2. первоначальной стоимости

3. согласованной стоимости

2.Бухгалтерская проводка: дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 83 «Добавочный капитал» означает:

1. уценку основных средств

2. дооценку основных средств

3. списание основных средств

3.Безвозмездно полученные объекты нематериальных активов в бухгалтерском учете:

1. амортизируются

2. не амортизируются

3. не всегда амортизируются

4.Амортизация по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию, начисляется:

1. в месяце, следующем за месяцем ввода объектов в эксплуатацию

2. в месяце ввода объектов в эксплуатацию

3. один раз в квартал

5. Восстановительная стоимость основных средств образуется:

1. после проведения переоценки

2. по результатам инвентаризации

3. при безвозмездном получении

6. По объектам лесного хозяйства и внешнего благоустройства:

1. амортизация начисляется раз в месяц

2. амортизация не начисляется

3. начисляется износ в конце года

7. Основные средства, взятые в аренду, у арендатора учитываются:

1. на балансе

2. за балансом

3. не учитываются

8. Имущество, переданное по договору лизинга, может учитываться на балансе:

1. только у лизингодателя

2. только у лизингополучателя

3. у лизингодателя или лизингополучателя

9. Проценты за пользование кредитом, взятым на покупку основных средств (до их постановки на учет), включаются в:

1. первоначальную стоимость объектов

2. текущие расходы

3. текущие доходы

10. Бухгалтерская проводка по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» означает:

1. начисление амортизации по объектам основного производства

2. начисление амортизации по объектам вспомогательного производства

3. начисление амортизации по объектам общехозяйственного назначения

11. При продаже объекта основных средств его остаточная стоимость относится в:

1. в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

2. в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

3. в кредит счета 90 «Продажи»

12. Амортизацию нематериальных активов для целей бухгалтерского учета можно начислить:

1. двумя способами

2. тремя способами

3. одним способом

13. При строительстве основных средств хозяйственным способом НДС на стоимость строительно-монтажных работ:

1. начисляется

2. не начисляется

3. не всегда начисляется

14. Формирование резерва на проведение ремонтов основных средств будет увеличивать:

1. текущие доходы

2. текущие расходы

3. чистую прибыль

15. Стоимость посреднических услуг при приобретении нематериальных активов будет включена в:

1. первоначальную стоимость нематериальных активов

2. текущие расходы

3. финансовые результаты