3.3 Учет расчетов

В результате изучения материала студенты должны знать основные законодательные акты и нормативные документы, регулирующие расчетные операции.

Студенты должны уметь составлять корреспонденцию счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, бюджетом и внебюджетными фондами, учредителями, прочими дебиторами и кредиторами, персоналом по оплате труда.

Студенты должны владеть навыками отражения информации в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Организации, поставляющие товарно-материальные ценности, а также оказывающие услуги по поставке электроэнергии, газа, воды и т.п., носят название поставщиков, организации, оказывающие услуги по договору строительного подряда, выполнению различного рода ремонтных работ, называются подрядчиками. Учет расчетов с указанными организациями ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Независимо от времени оплаты за поступившие товары, работы или услуги (до получения ценностей, работ, услуг или после) счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость принимаемых к учету товаров, работ, услуг, включая услуги по доставке. Принятые организацией товарно-материальные ценности относятся в дебет счетов материалов, сырья, товаров, а услуги по доставке учитываются на счетах производственных запасов, либо затрат на производство или расходов на продажу, исходя из условий договоров и принятой учетной политики.

Поступившие товары, выполненные работы, оказанные услуги оформляются сопроводительными расчетными документами поставщиков: накладными, товарно-транспортными накладными, счетами, счетами-фактурами, спецификациями, сертификатами и т.п. В расчетных документах поставщики и подрядчики выделяют НДС отдельной строкой . У покупателя сумма НДС будет отражена по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011г. № 1137, заменившем Постановление № 914, были установлены Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Счет-фактуру выписывает поставщик товаров не позднее пяти дней со дня отгрузки товаров. Счет-фактура выписывается в двух экземплярах: первый передается покупателю, второй остается у поставщика и подшивается в журнал учета выставленных счетов-фактур. Покупатели, соответственно, ведут журнал учета полученных от поставщиков счетов-фактур по мере их поступления. Счет-фактура, полученный от поставщика, с выделенной в нем суммой НДС будет являться основанием для уменьшения задолженности перед бюджетом по НДС (вычету НДС). В бухгалтерском учете операция по вычету НДС будет отражена по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 3 «Расчеты по НДС» и кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Если же ценности поступили без сопроводительных документов, то такого рода поставки называются неотфактурованными. Тогда счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по неотфактурованным поставкам» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, исходя из условий договора, а покупатель ценностей принимает меры для получения документов. При получении сопроводительных документов поставщиков сумма, ранее отнесенная в кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», сторнируется (вычитается). На основании полученных документов в учете отражается стоимость материалов и товаров по фактическим ценам по дебету счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов»; 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

При приемке ценностей может быть обнаружена их недостача или несоответствие цен по договору, или арифметические ошибки в документах. В том случае, если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления ценностей, поставщику предъявляется претензия по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям». Если оплаты не было, то ценности приходуются по их фактическому наличию и счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на величину акцепта.

Оплата акцептованных счетов поставщиков производится по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» как за счет собственных средств организации, так и за счет полученных кредитов и займов. Погашение задолженности поставщикам и подрядчикам подтверждается выписками банков с расчетного и других счетов, а также приложенными расчетными документами.

Если организация выдавала поставщику аванс в счет будущих поставок или выписывала вексель, то суммы по авансам и векселям выданным также будут отнесены в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», по соответствующим субсчетам.

По истечении срока исковой давности, который законодательно установлен в размере 3 лет, неоплаченная задолженность поставщикам и подрядчикам относится на финансовые результаты деятельности организации в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Основной регистр для накопления информации по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – журнал-ордер №6. Остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается в балансе в V разделе пассива и показывает сумму кредиторской задолженности перед поставщиками по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Остаток в части авансов выданных отражается во II разделе актива баланса в составе дебиторской задолженности.

Аналитический учет к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» должен вестись достаточно подробно и давать информацию на всех уровнях управления по следующим направлениям: задолженность перед поставщиками, по документам срок оплаты которых не наступил; задолженность по неоплаченным в срок документам; неотфактурованным поставкам; авансам выданным; векселям выданным, срок оплаты которых не наступил; по векселям, просроченным оплатой и т.д.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками приведена в табл. 3.6.

Таблица 3.6

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»	Оплачены расчетные документы поставщиков из кассы; выданы авансы наличными
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	Оплачены расчетные документы поставщиков с расчетных счетов; выданы авансы в безналичном порядке
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	55«Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»	Оплачены расчетные документы поставщиков с аккредитива
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Оплачены расчетные документы поставщиков за счет краткосрочных кредитов и займов
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Оплачены расчетные документы поставщиков за счет долгосрочных кредитов и займов
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Списана на прочие доходы кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности
07 «Оборудование к установке»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Поступило от поставщиков оборудование, требующее установки
08 «Вложения во внеоборотные активы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Акцептованы счета поставщиков за поступившие основные средства и нематериальные активы; счета подрядчиков за строительно-монтажные работы
10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Поступили материалы от поставщиков
15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Поступили товарно-материальные ценности от поставщиков
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражается налог на добавленную стоимость по поступившим ценностям
20 «Основное производство»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражаются расходы по доставке ценностей у организаций производителей продукции
41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражается поступление товаров в торговле
44 «Расходы на продажу»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражаются расходы по доставке товаров в торговых организациях
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражаются недостачи при приемке товарно-материальных ценностей, отнесенные на счет поставщиков

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Организации, приобретающие за плату товарно-материальные ценности, работы и услуги, носят название покупателей или заказчиков. Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», по дебету которого отражается задолженность за товары, работы и услуги, а по кредиту – погашение задолженности. Векселя, полученные организацией в счет поставки товаров, работ и услуг, будут учитываться по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным», погашение векселей – по кредиту указанного субсчета. При расчетах с покупателями организация-поставщик может получить от них авансы или предварительную оплату, суммы которых будут отражены по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным». В дальнейшем эти суммы будут зачтены в счет окончательных расчетов по дебету указанного субсчета.

В бухгалтерском учете у организаций применяется метод определения выручки от реализации товаров, работ, услуг по моменту отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, т.е. метод начисления. Для целей налогообложения организация может определить в своей учетной политике и кассовый метод, т.е. метод определения выручки от реализации по мере поступления денег за товары, работы, услуги в кассу или на счета в банках. Другими словами, метод начисления предполагает уплату налогов в бюджет до поступления денег от контрагентов по сделкам, а кассовый метод – после поступления денег, то есть в этом случае возникает отсрочка по платежам налогов в бюджет.

Главой 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации» (ст. 273) определено, что организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг этих организаций (без учета НДС) не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал (по состоянию на 1 января 2012 года). Расходами при кассовом методе признаются затраты после их фактической оплаты. Если же организация, перешедшая на кассовый метод определения доходов и расходов, в течение налогового периода превысит предельный размер суммы выручки, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления, начиная с того налогового периода, когда было допущено такое превышение.

В бухгалтерском учете выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка». При кассовом методе отражения выручки будут дебетоваться счета учета денежных средств 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и другие и кредитоваться счет 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

В условиях рыночных отношений у организаций, отгрузивших товары, выполнивших работы, оказавших услуги, остается риск неуплаты со стороны своих контрагентов по договорам, в связи с чем у них могут образоваться как сомнительные, так и безнадежные долги. Согласно ст. 266 Налогового кодекса РФ сомнительным долгом признается любая задолженность, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. Безнадежным долгом признается долг, по которому истек установленный срок исковой давности, т.е. три года, а также такой долг, по которому обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Организация может создать резерв по сомнительным долгам для списания дебиторской задолженности, который учитывается на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Резерв создается за счет прочих расходов, при этом резервируются суммы по каждому долгу, признанному организацией сомнительным, на основании акта о проведении инвентаризации задолженности. В учете делается запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Суммы безнадежных долгов списываются в уменьшение резерва по истечении срока исковой давности и в учете делаются записи по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Если должник погасил свой долг, то неиспользованные суммы резерва присоединяют к финансовым результатам отчетного периода, который следует за периодом создания резерва, и в учете делают записи по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, списание в убыток задолженности не является ее аннулированием, поэтому она должна числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет.

При отсутствии резерва безнадежная задолженность списывается по истечении срока исковой давности на финансовые результаты в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» корректирует величину дебиторской задолженности, отражаемую в балансе во II разделе актива. Основным источником информации будет являться журнал-ордер № 15.

Основной регистр для формирования информации по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – журнал-ордер № 11. Остаток по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается в балансе во II разделе актива и показывает сумму дебиторской задолженности по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил. Остаток в части авансов полученных отражается в V разделе пассива баланса в составе кредиторской задолженности.

Аналитический учет к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» должен строиться таким образом, чтобы обеспечить заинтересованным пользователям информацию по покупателям и заказчикам, срок оплаты документов у которых не наступил; документам, не оплаченным в срок; авансам полученным; векселям полученным, срок оплаты по которым не наступил и по векселям, не оплаченным в срок.

Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками приведена в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	Отражается выручка от реализации товаров, работ, услуг методом начисления
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражаются прочие доходы от продажи имущества
50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Поступили денежные средства в кассу от покупателей и заказчиков
50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»	Получены авансы в кассу в качестве предварительной оплаты по договорам
51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»	Получены авансы в качестве предварительной оплаты по договорам
52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков в иностранной валюте
55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Поступили денежные средства от покупателей и заказчиков на аккредитив
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Зачтены при окончательном расчете суммы полученных авансов
63 «Резервы по сомнительным долгам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Списаны безнадежные долги за счет суммы резерва по истечении срока исковой давности
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	На суммы поступивших платежей от покупателей и заказчиков уменьшена задолженность перед банком по кредитам
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	На суммы поступивших платежей от покупателей и заказчиков уменьшена задолженность перед прочими кредиторами
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Списаны безнадежные долги по истечении срока исковой давности и при отсутствии резерва

Учет расчетов по кредитам и займам

В соответствии с бухгалтерским стандартом ПБУ 15/08 «Учет расходов по займам и кредитам» кредиты, получаемые организацией по кредитному договору, и займы, получаемые по договору займа, делятся в зависимости от сроков их предоставления на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты и займы на срок до 12 месяцев учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», долгосрочные кредиты и займы на срок свыше 12 месяцев – на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Кредиты предоставляются на основе кредитного договора специализированными организациями и банками за счет собственных и привлеченных средств на условиях возвратности и оплаты за них и на определенный срок. Организация, предоставляющая кредит, должна иметь соответствующую лицензию. Займы предоставляются на основе договора займа и могут быть как процентными, так и беспроцентными и предоставляться как юридическими, так и физическими лицами.

Организация может получить заемные средства и путем выпуска облигаций – долговых ценных бумаг. Законодательно установлены определенные ограничения на выпуск облигаций. Так, акционерные общества имеют право выпустить облигации, при этом номинальная стоимость всех выпущенных облигаций не должна превышать величину уставного капитала общества или величину обеспечения, предоставленного третьими лицами для выпуска облигаций. Если же обеспечение под выпуск облигаций отсутствует, то общество имеет право заимствовать средства путем выпуска облигаций только на третьем году своей деятельности, при наличии двух утвержденных годовых балансов. Поскольку облигации являются эмиссионными ценными бумагами, их выпуск надлежит обязательной государственной регистрации. В условиях выпуска облигаций должны быть определены основные их параметры: номинал облигаций, проценты за пользование заемными средствами, условия их погашения, в том числе досрочного, возможность обмена их на акции и др.

Погашаются облигации по номинальной стоимости, но стоимость размещения облигаций на рынке может быть различной.

Например, стоимость размещения облигаций может быть выше номинала, тогда указанная сумма превышения будет учитываться организацией, купившей такие облигации, по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» и списываться в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы» равномерно в течение всего срока обращения облигации. В том случае, если облигации размещены по стоимости ниже номинальной, то данная разница будет доначисляться организацией, купившей такие облигации, равномерно с дебета счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» в кредит счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в зависимости от срока обращения облигаций. Таким образом, происходит «выравнивание» стоимости облигаций до их номинала.

Проценты или дисконт по причитающимся к оплате облигациям организация-эмитент отражает обособленно от номинала облигаций как кредиторскую задолженность.

То же касается и процентов по векселям у организации-векселедателя, которые отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

Согласно ПБУ 15/08, проценты за пользование кредитами и займами относятся к прочим расходам организации, которые в бухгалтерском учете будут отражаться по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Исключение составляют проценты, причитающиеся заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива.

Затраты по кредитам и займам, связанным с формированием инвестиционного актива (объектов незавершенного производства и строительства, которые будут приняты к учету заемщиком), включают в стоимость этого актива и погашают путем начисления амортизации. Если же, например, строительство объекта приостановлено на срок свыше трех месяцев, то расходы по кредитам и займам следует относить на прочие расходы организации. При возобновлении строительства объекта проценты, причитающиеся к уплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива с первого числа месяца, следующего за месяцем возобновления строительства.

Проценты по кредитам, взятым на строительство и приобретение основных средств, создание и приобретение нематериальных активов, будут учтены в составе вложений во внеоборотные активы по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» до принятия основных средств и нематериальных активов к учету. После принятия указанных активов на учет – в составе прочих расходов организации, т.е. по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».

Основной регистр для формирования информации о расчетах по кредитам и займам – журнал-ордер № 4. Остаток по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» будет отражаться в V разделе пассива баланса; остаток по счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в IV разделе пассива баланса.

Аналитический учет по кредитам и займам ведется по их видам и кредиторам, с обособлением суммы процентов по кредитам и займам.

Учет расчетов по кредитам и займам представлен в табл. 3.8.

Таблица 3.8

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов по кредитам и займам

Корреспондирующие счета		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
08 «Вложения во внеоборотные активы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Отражаются проценты по кредитам и займам, взятым для приобретения основных средств и нематериальных активов до ввода их в эксплуатацию
50 «Касса»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Получены денежные средства по кредитам и займам наличными
51 «Расчетные счета»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Получены денежные средства по кредитам и займам на расчетные счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Погашена задолженность перед поставщиками и подрядчиками за счет кредиторов и займов
68 «Расчеты по налогам и сборам»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Погашена задолженность перед бюджетом за счет кредитов и займов
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Начислены проценты за пользование кредитами и займами
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	51 «Расчетные счета»	Погашены кредиты и займы, включая проценты
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Оплаченная дебиторская задолженность направлена на погашение кредитов и займов
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Отражается положительная разница между номиналом и стоимостью размещения облигаций

Учет расчетов с бюджетом

Организации – юридические лица, предприниматели без образования юридического лица и физические лица являются плательщиками в бюджет налогов и сборов. Учет расчетов с бюджетом ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», по кредиту которого производится начисление, а по дебету – погашение задолженности перед бюджетом по налогам и сборам.

Налоговая система России в зависимости от условий применения законодательных актов имеет 3 уровня налогов и сборов: федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам относятся: налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, государственная пошлина, налог на наследование или дарение.

К региональным налогам относятся: налог на имущество, игорный бизнес, транспортный налог и другие налоги.

К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц и другие налоги.

Налоги могут уплачиваться авансовыми платежами, как, например, налог на прибыль, ежемесячно - как налог на доходы физических лиц, ежеквартально - как налог на имущество.

По источникам возмещения все налоги, уплачиваемые организациями, можно разделить на три группы:

• налоги, относимые на себестоимость продукции, работ, услуг и учитываемые по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (земельный, лесной, водный, транспортный налоги);

• налоги, относимые на счета продаж и учитываемые по дебету счета 90 «Продажи» по соответствующим субсчетам и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (НДС с реализованной продукции, акцизы, экспортные пошлины);

• налоги, относимые за счет прибыли организации до ее налогообложения налогом на прибыль и учитываемые по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» по соответствующим субсчетам (налог на имущество, государственная пошлина, НДС с реализации внеоборотных активов и прочего имущества).

Налоги, уплачиваемые из доходов физических лиц, относятся в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и в кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц».

Налог на прибыль организации начисляется по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», перечисляется – по дебету указанного счета с кредита счета 51 «Расчетные счета»

Налог на добавленную стоимость, выделенный в расчетных и первичных документах поставщиков на поступившие ценности, будет учитываться по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Списание указанного налога в уменьшение задолженности перед бюджетом на основании правильно оформленных счетов-фактур будет отражено по кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам и дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основной регистр для формирования информации по расчетам с бюджетом – журнал-ордер № 8. Остаток по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражается в балансе в V разделе пассива в составе кредиторской задолженности. Аналитический учет ведется по отдельным налогам и сборам.

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению налогов и сборов приведены в табл. 3.9.

Таблица 3.9

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с бюджетом

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Списаны в уменьшение задолженности перед бюджетом суммы НДС по поступившим и оприходованным ценностям
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	51 «Расчетные счета»	Перечислены суммы в уменьшение задолженности перед бюджетом по налогам с расчетных счетов
68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Уменьшена задолженность перед бюджетом по налогам за счет кредитов и займов
20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	Начислены: земельный налог, водный налог, лесной налог, транспортный налог
26 «Общехозяйственные расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Плата за нормативные выбросы»	Начислена плата за нормативные выбросы вредных веществ
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц»	Начислен налог на доходы физических лиц
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	Начислен налог на прибыль от долевого участия в уставном (складочном) капитале организации учредителей (участников)
90 «Продажи», субсчета 3 «НДС», 4 «Акцизы», 5 «Экспортные пошлины»	68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	Начислены в бюджет: налог на добавленную стоимость с реализованной продукции, акцизы, экспортные пошлины
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	Начислены в бюджет: НДС от суммы реализованных внеоборотных активов и прочего имущества; налог на имущество и другие налоги
99 «Прибыли и убытки»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»	Начислен налог на прибыль

Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Помимо кредиторской задолженности перед бюджетом по налогам и сборам, у организаций возникает кредиторская задолженность перед органами социального страхования и обеспечения. В настоящее время организации производят платежи в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и Фонды обязательного медицинского страхования.

Учет расчетов с государственными внебюджетными фондами ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по кредиту которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Организациям в Плане счетов рекомендовано к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыть соответствующие субсчета:

• субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию», где отражаются страховые взносы в Фонд социального страхования;

• субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», в том числе 2а «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на финансирование страховой части пенсии»; 2б «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на финансирование накопительной части пенсии»;

• субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;

• субсчет 4 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Как следует из наименования субсчета 4, организации уплачивают обязательные страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Страховые тарифы установлены для организаций в зависимости от их принадлежности к классу профессионального риска. Отраслевая принадлежность к классу профессионального риска утверждается Правительством РФ.

Уплата страховых взносов производится авансовыми платежами в срок до 15 числа следующего месяца. Страховые взносы начисляются организациями – работодателями с суммы выплат и вознаграждений в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам.

База для исчисления страховых взносов определяется по каждому работнику отдельно нарастающим итогом с начала года. В базу для расчета страховых взносов организации-работодатели не включают те выплаты в пользу работников, которые не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Основным регистром для учета расчетов с внебюджетными фондами служит журнал-ордер № 10. Кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается в V разделе пассива баланса, а дебетовое – в разделе II актива. Аналитический учет должен быть организован по основным получателям средств.

Бухгалтерские записи по начислению и перечислению взносов на социальное страхование и обеспечение приведены в табл. 3.10.

Таблица 3.10

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
1	2	3
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по соответствующим субсчетам	51 «Расчетные счета»	Перечислены средства в ,Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования с расчетных счетов
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по соответствующим субсчетам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислены суммы сотрудникам организации за счет средств социального страхования и обеспечения
20 «Основное производство»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по соответствующим субсчетам	Произведены начисления в фонды социального страхования и обеспечения от заработной платы сотрудников основного производства
23 «Вспомогательные производства»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по соответствующим субсчетам	Произведены начисления в фонды от заработной платы персонала вспомогательного производства
26 «Общехозяйственные расходы»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по соответствующим субсчетам	Произведены начисления в фонды от заработной платы управленческого персонала
44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по соответствующим субсчетам	Произведены начисления в фонды от заработной платы работников торговли, общественного питания, бытового обслуживания, туризма
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 4 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»	Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 4 «Расчеты по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»	51 «Расчетные счета»	Перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Учет расчетов с персоналом по оплате труда

Отношения работодателя и работников в части организации и оплаты труда регулируются Трудовым кодексом РФ, который введен с 1 февраля 2002 года (с последующими изменениями и дополнениями).

Организации-работодатели, принимая сотрудников на работу, заключают с ними трудовой договор, где должны быть определены как должность сотрудника, так и тарифная ставка (оклад). Организация может заключить с работниками и гражданско-правовые договоры для выполнения определенных работ, например, договор подряда. С совместителями из других предприятий и организаций, продолжительность работы которых не должна быть более 4 часов в день, заключается трудовой договор.

Документация по учету труда и его оплаты унифицирована. Госкомстат РФ постановлением от 05.01.04 № 1 утвердил унифицированные формы первичной учетной документации, к которым относятся:

По учету кадрового состава

• Т-1 и Т-1а – «Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» - подписывается руководителем организации и служит основанием для записи в трудовую книжку;

• Т-2 – «Личная карточка работника» - заполняется на основании приказа (распоряжения) о приеме на работу, содержит сведения об образовании, квалификации, наградах и т.д.

• Т-3 – «Штатное расписание» – подписывается руководителем, содержит данные о структуре, штатном составе и численности работников согласно уставу организации;

• Т-5 и Т-5а – «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу» - подписывается руководителем, служит основанием для записей в личную карточку и трудовую книжку;

• Т-6 и Т-6а – «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» - подписывается руководителем и служит основанием для начисления отпускных сумм;

• Т-7 – «График отпусков» - подписывается руководителями подразделений и утверждается руководителем организации;

• Т-8, Т-8а – «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником» - подписывается руководителем и служит основанием для оформления увольнения работника;

• Т-9, Т-9а – «Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку» - подписывается руководителем и служит основанием для расчета и оплаты командировочных расходов;

• Т-10 – «Командировочное удостоверение» - заполняется на основании приказа и содержит данные о времени пребывания в командировке;

• Т-10а – «Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении» - представляется работником в бухгалтерию при возвращении из командировки вместе с удостоверением и авансовым отчетом;

• Т-11, Т-11а – «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» - составляется на основании представлений руководителей структурных подразделений, служит основанием для записи в трудовую книжку.

По учету рабочего времени и расчетов с персоналом:

• Т-12, Т-13 – «Табель учета использования рабочего времени и расчета оплаты труда» - содержит данные о фактически отработанном времени и днях неявок;

• Т-49 – «Расчетно-платежная ведомость» - содержит сведения о начислениях заработной платы, премий, пособий и других выплат, сумму к выдаче и подписи работников;

• Т-51 – «Расчетная ведомость» - содержит сведения о начисленной заработной плате и других выплатах;

• Т-53 – «Платежная ведомость» - содержит сведения о полученных суммах заработной платы и других выплатах;

• Т-53а – «Журнал регистрации платежных ведомостей» - заполняется в бухгалтерии и служит для регистрации платежных ведомостей;

• Т-54, Т-54а – «Лицевой счет» - содержит сведения о работнике – о приеме на работу, переводе, должности, отпусках, удержаниях, взносах и другие данные;

• Т-60 – «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику» – содержит расчет оплаты отпускных сумм;

• Т-61 – «Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора (увольнении) с работником» - содержит расчет выплат работнику при увольнении;

  • Т-73 – «Акт о приемке работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы» - служит основанием для начисления оплаты по срочному трудовому договору.

Состав фонда оплаты труда в организациях включает в себя: заработную плату по ставкам, расценкам; компенсационные выплаты (например, за работу в ночное время, выходные и праздничные дни); вознаграждения за выслугу лет; премии; оплату труда совместителей; оплату за непроработанное время (например, за очередной отпуск); единовременные выплаты; вознаграждения по итогам работы за год; компенсации за неиспользованный отпуск; материальную помощь и другие выплаты.

Организации производят также выплаты социального характера: выходные пособия при увольнении; доплаты работающим пенсионерам; оплата путевок, подписка на газеты и журналы; расходы на обучение и другие.

Из заработной платы работников могут быть произведены следующие виды удержаний: налог на доходы физических лиц; по причиненному материальному ущербу (за недостачи, хищения, порчу ценностей); для погашения задолженности перед работодателем (по кредитам и займам); для погашения задолженности по обязательствам (за товары, купленные в кредит) и др. Согласно действующему Трудовому кодексу РФ, общий объем удержаний из заработной платы работника не может быть более 20%; в отдельных случаях – до 50% (при удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам). В исключительных случаях – до 70% причитающейся ему суммы (удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ; взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещении вреда, причиненного здоровью другого лица; возмещение вреда лицам, понесшим ущерб в связи со смертью кормильца; возмещение ущерба, причиненного преступлением).

Порядок определения налоговой базы, налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных) и организации расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц регулируются 23 главой Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Помимо выплат по трудовым, гражданско-правовым, авторским и другим договорам работникам организации могут быть начислены дивиденды за счет чистой прибыли, как правило, по результатам года. Ставка налога на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации и порядок расчетов с бюджетом по данному налогу регулируются 23 главой Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц».

Начисление заработной платы работников, с одной стороны, увеличивает у организаций себестоимость продукции, работ, услуг, с другой стороны, увеличивается кредиторская задолженность перед персоналом по оплате труда. Эта задолженность гасится два раза в месяц, включая выплату аванса, путем выдачи денег работникам из кассы или перечислением на их карточки или счета в банках. Неполученная в течение 3-х дней заработная плата депонируется, а суммы передаются в банк для зачисления на расчетный счет. Суммы депонентской задолженности по истечении срока исковой давности списываются на финансовые результаты организации и относятся в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».

Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», по кредиту которого производятся все начисления, а по дебету – удержания из заработной платы.

Основной регистр для формирования информации о расчетах с персоналом – журнал-ордер № 10. Кредитовое сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражается в балансе в V разделе пассива, дебетовое – в разделе II актива. Аналитический учет ведется по каждому работнику организации.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с персоналом приведены в табл. 3.11.

Таблица 3.11

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»	Выдана из кассы заработная плата работникам
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет « Расчеты по налогу на доходы физических лиц»	Удержан из заработной платы налог на доходы физических лиц
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Удержаны из заработной платы подотчетные суммы
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»	Удержаны из заработной платы суммы по представленным займам
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Удержаны из заработной платы суммы недостач, брака, хищений и порчи ценностей
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»	Депонирована неполученная заработная плата
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата работникам основного производства
23 «Вспомогательные производства»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата работникам вспомогательного производства
25 «Общепроизводственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата администрации цехов, участков, производственных подразделений
26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата управленческому персоналу
44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислена заработная плата работникам торговли, общественного питания, бытового обслуживания
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислены работникам суммы пособий за счет средств социального страхования, по больничным листам
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислены дивиденды сотрудникам организации – акционерам
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Налог на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации»	Удержан налог на доходы физических лиц от долевого участия в деятельности организации
96 «Резервы предстоящих расходов»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Начислены суммы за очередные отпуска работников в счет ранее созданного резерва на оплату отпусков

Учет расчетов с учредителями

Физические или юридические лица, которые являются собственниками организации и первоначально формируют ее уставный (складочный) капитал, называются учредителями (участниками). По мере развития организации уставный капитал может быть увеличен в результате дополнительных эмиссий акций, держателями которых могут быть сторонние акционеры, как юридические, так и физические лица. Таким образом все учредители акционерного общества являются акционерами, но не все акционеры – учредителями.

Для учета расчетов с учредителями и участниками применяется счет 75 «Расчеты с учредителями», к которому в Плане счетов рекомендовано открыть два субсчета: субсчет1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» и субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов», сальдо по которым показывается в балансе развернуто в составе дебиторской и кредиторской задолженностей.

На первом субсчете учитывается задолженность учредителей по формированию уставного капитала. Законодательно установлено, что в акционерных обществах в течение 3 месяцев после их государственной регистрации может быть оплачено 50% величины уставного капитала. На сумму оставшихся 50% неоплаченного уставного капитала образуется дебиторская задолженность учредителей, которая должна быть погашена в течение года после государственной регистрации общества. Сальдо по субсчету 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» отражается во II разделе актива баланса и показывает величину задолженности учредителей, которая входит в состав дебиторской задолженности.

Субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» предназначен для учета расчетов с учредителями и другими акционерами по выплате им доходов в виде дивидендов, то есть части чистой прибыли общества, приходящейся на держателей акций. Таким образом, организация отражает кредиторскую задолженность перед учредителями и акционерами по начислению им доходов. Сальдо по субсчету 2 «Расчеты по выплате доходов» отражается в V разделе пассива баланса в составе кредиторской задолженности и означает сумму задолженности организации перед учредителями и акционерами по выплате им доходов.

С суммы доходов удерживается налог на доходы от долевого участия в организации как у физических лиц (регулируется 23 главой Налогового кодекса РФ «Налог на доходы физических лиц»), так и у юридических лиц (регулируется 25 главой Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль организации»). Перечисление в бюджет удержанных налогов производится организацией-источником выплаты доходов.

Доходы могут быть выплачены товарами, работами, услугами, ценными бумагами, кроме акций самого общества, которые не являются дивидендами согласно ст. 43 Налогового кодекса РФ.

Основной источник информации по счету 75 «Расчеты с учредителями» - журнал-ордер № 8.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с учредителями представлены в табл. 3.12.

Таблица 3.12

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с учредителями

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	50 «Касса»	Выплачены из кассы физическим лицам дивиденды, доходы от участия в организации
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	51 «Расчетные счета»	Выплачены юридическим лицам дивиденды, доходы от участия в организации
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	10 «Материалы», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция»	Выплачены физическим и юридическим лицам дивиденды неденежными средствами
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	68 «Расчеты по налогам и сборам», соответствующие субсчета	Начислен налог на доходы от долевого участия в организации у физических и юридических лиц
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	80 «Уставный капитал»	Отражается величина уставного капитала по учредительным документам после государственной регистрации организации
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	83 «Добавочный капитал», субсчет «Эмиссионный доход»	Отражается эмиссионный доход в составе добавочного капитала как разница между продажной и номинальной стоимостью акций
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	Суммы дивидендов и доходов присоединяются к чистой прибыли общества
08 «Вложения во внеоборотные активы»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	В счет вклада в уставный капитал учредители вносят основные средства, нематериальные активы
10 «Материалы»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	В счет вклада в уставный капитал учредители и акционеры вносят материалы
41 «Товары»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	В счет вклада в уставный капитал учредители и акционеры вносят товары
50 «Касса»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	В счет вклада в уставный капитал учредители и акционеры вносят денежные средства в кассу
51 «Расчетные счета»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Денежные средства учредителей и акционеров поступили на расчетные счета в счет вклада в уставный капитал
58 «Финансовые вложения», соответствующие субсчета	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Учредителями и акционерами в счет вклада в уставный капитал вносятся ценные бумаги других эмитентов
83 «Добавочный капитал», соответствующие субсчета	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	Суммы добавочного капитала распределены между учредителями и акционерами
84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	Начислены дивиденды, доходы учредителям и акционерам

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

В практической деятельности организаций возникает целый ряд хозяйственных ситуаций, когда они в расчетных отношениях выполняют роль дебитора или кредитора и используют при этом бухгалтерские счета, которые не вошли в рассмотренные выше. Например, расчеты по имущественному и личному страхованию, претензиям, доходам от участия в организации и т.д. Такого рода расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому должен быть организован подробный аналитический учет отдельно по каждому дебитору и кредитору. Сальдо по счету 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» показывается в балансе развернуто: во II разделе актива в составе дебиторской задолженности и в V разделе пассива в составе кредиторской задолженности.

Для расчетов по имущественному и личному страхованию сотрудников к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» можно открыть субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию». По кредиту данного субсчета будут производиться начисления страховым организациям за счет себестоимости продукции, работ, услуг и других источников, а по дебету субсчета будет отражаться погашение задолженности перед страховыми организациями, а также поступления страховых возмещений по договорам с работниками организации.

Расчеты по претензиям, которые предъявляет организация своим контрагентам по договорам, следует учитывать по дебету субсчета 2 «Расчеты по претензиям». У организации возникает дебиторская задолженность по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным, банковским и другим организациям за недостачи и порчу имущества, пеням, неустойкам и т.п. Поступление сумм по предъявленным претензиям будет отражаться по кредиту субсчета 2 «Расчеты по претензиям» и дебету счетов денежных средств.

Организация может получать доходы от участия в капитале других организаций, ведения совместной деятельности и т.д. Такого рода расчеты объединяются на субсчете 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», по дебету которого будут отражаться все доходы к получению, а по кредиту – погашение дебиторской задолженности в части полученных доходов.

В том случае, если работники организации не получили заработную плату в установленное время, она депонируется, а с работниками возникают расчеты по депонированным суммам, которые можно учитывать на субсчете 4 «Расчеты по депонированным суммам» - по кредиту, а выплату депонированных сумм – по дебету.

Основной регистр для сбора и обобщения информации по расчетам с разными дебиторами и кредиторами – журнал-ордер № 8.

Бухгалтерские записи по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами приведены в табл. 3.13

Таблица 3.13

Схемы корреспондирующих счетов по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами.

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»	20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу»	Предъявлены претензии за брак и простои, признанные поставщиками и подрядчиками
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»	51 «Расчетные счета»	Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно перечисленным суммам
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Предъявлены претензии поставщикам за недостачу, несоответствие цен и тарифов и т.д.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»	50 «Касса»	Выдана из кассы депонированная заработная плата
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»	Отражаются суммы страхового возмещения, начисленные работникам организации
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	51 «Расчетные счета»	Перечислены страховым организациям взносы
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Начислены доходы от долевого участия в другой организации
51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	Получены доходы от долевого участия в другой организации
08 «Вложения во внеоборотные активы», соответствующие субсчета	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета	Начислено транспортным, посредническим, консалтинговым и другим организациям за услуги при приобретении объектов основных средств, нематериальных активов
10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета	Начислено разным кредиторам за услуги по приобретению товарно-материальных ценностей
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», соответствующие субсчета	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», соответствующие субсчета	Отражается налог на добавленную стоимость по поступившим ценностям и оказанным услугам
20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	Начисляются суммы страховых платежей по имущественному и личному страхованию
50 «Касса», 51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»	Поступили суммы в кассу и на расчетные счета по предъявленным претензиям
50 «Касса», 51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»	Получены доходы и дивиденды от участия в капитале других организаций
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»	Депонирована невостребованная заработная плата
99 «Прибыли и убытки»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»	Списываются на убытки потери, не компенсируемые страховыми возмещениями

Учет товарообменных (бартерных) операций

В практической деятельности организаций могут осуществляться операции без расчетов денежными средствами, например, обмен товарами. Правовой основой такого рода операций служит договор мены, по которому каждая из сторон обязуется передать товар в собственность другой стороны в обмен на товар (ст. 567 ГК РФ). Такого рода сделки называются товарообменными или бартерными. Если договором мены не предусмотрены особые случаи перехода права собственности на товары, то указанное право переходит к обеим сторонам после исполнения их обязательств.

В том случае, если одна из сторон, получив товары по договору мены, не исполнила свои обязательства по взаимной отгрузке, она должна отразить полученные товары за балансом по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» - до момента выполнения своих обязательств. Вторая сторона, отгрузившая товары, должна будет отразить их как отгруженные и учитывать до момента исполнения обязательств своим контрагентом на счете 45 «Товары отгруженные». Оплатой товаров будет считаться прекращение встречного обязательства в момент поставки товаров.

Организации, осуществляющие бартерные сделки, могут в своей учетной политике определять выручку от реализации для целей налогообложения методом начисления. Датой определения выручки будет считаться день отгрузки товаров (работ, услуг) и предъявления покупателям расчетных документов.

Может применяться и кассовый метод для определения выручки от реализации, когда датой поступления выручки будет считаться дата прекращения дебиторской задолженности покупателей. Поскольку по товарообменным или бартерным сделкам денежные расчеты отсутствуют, то при кассовом методе определения выручки последняя будет считаться полученной при поступлении товаров по договору мены.

Согласно ст. 568 ГК РФ, по договору мены товары считаются равноценными, расходы на их передачу и принятие несет каждая из сторон по соответствующим обязательствам. В том случае, если балансовая стоимость товаров выше или ниже стоимости обмениваемого имущества, разница в стоимости относится на финансовые результаты деятельности организации. Все налоги должны быть начислены от стоимости обмениваемых товаров, установленной по договору. При этом предъявить к возмещению из бюджета можно только сумму НДС, исчисленную от балансовой стоимости товаров, а если балансовая стоимость товаров ниже, чем по договору мены, то доначисление НДС будет сделано за счет прочих расходов.

Налоговыми органами производится контроль за соответствием цен, устанавливаемых по товарообменным или бартерным сделкам, рыночным ценам. И если цены отличаются более, чем на 20%, то производится доначисление налогов в соответствии со ст. 40 Налогового кодекса РФ. Если же в договоре не указаны цены по бартерной сделке, то за основу берутся накладные и счета-фактуры, в которых у обеих сторон по сделке должны быть проставлены аналогичные суммы.

Корреспонденция счетов по отражению в учете товарообменных или бартерных сделок приведена в табл. 3.14.

Таблица 3.14

Схемы корреспондирующих счетов по учету товарообменных или бартерных операций

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
В учете у первой стороны, когда товары получены, но встречная отгрузка не произведена
002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»	–	Принятие к учету товары у первой стороны до момента исполнения своих обязательств по отгрузке товаров
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	Отражена реализация товаров по договору мены у первой стороны после осуществления отгрузки товаров
90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	Начислен в бюджет НДС от суммы проданных товаров
90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	41 «Товары»	Списана балансовая стоимость проданных товаров
–	002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»	Списаны товары с забалансового счета после исполнения обязательств по отгрузке
41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Поступившие товары оприходованы
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражается НДС по поступившим товарам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Отражается выручка по договору мены
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Отражается уменьшение задолженности перед бюджетом (зачет НДС)
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Отнесены доначисленные суммы НДС на финансовые результаты при превышении стоимости товаров по договору мены над балансовой стоимостью товаров
В учете у второй стороны, когда товары отгружены, но встречная отгрузка не произведена
45 «Товары отгруженные»	41 «Товары»	Отражается отгрузка товаров у второй стороны до исполнения обязательств по встречной отгрузке
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	Отражается реализация после исполнения первой стороной обязательств по отгрузке товаров
90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	Начислен в бюджет НДС от суммы реализованных товаров
90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»	45 «Товары отгруженные»	Списана стоимость товаров, отгруженных первой стороне
41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Поступили товары от первой стороны
19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражен НДС по поступившим товарам
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Зачтены взаимные обязательства по бартерной сделке
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»	Отражено уменьшение задолженности перед бюджетом (зачет НДС)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражается разница между обмениваемой и балансовой стоимостью товаров
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражается разница между балансовой и обмениваемой стоимостью товаров

Учет вексельных операций

Векселя имеют широкое применение при расчетах в различных отраслях , в том числе и в торговле. Вексельное обращение регулируется Федеральным законом «О переводном и простом векселе» от 11.03.97г. №48-ФЗ , кроме того, определение векселя как ценной бумаги дано в Гражданском кодексе РФ (ст. 815). Бухгалтерский учет векселей, выданных или полученных под поставку товаров, работ, услуг регулируется письмом Министерства финансов РФ от 16.07.96г. № 62. В Положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) определено, что векселя, выданные или полученные под поставку товаров, работ или услуг к финансовым вложениям организации не относятся. Учет финансовых вложений был рассмотрен в 3.2.

Вексель представляет собой ценную бумагу, удостоверяющую ничем не обусловленное обязательство векселедателя (лица, выдавшего вексель), либо иного, указанного в нем плательщика выплатить при наступлении указанного срока полученную денежную сумму владельцу векселя – векселедержателю.

Векселя могут быть простыми, где участвуют два лица (поставщик-векселедержатель и покупатель-векселедатель) и переводными, которые называются траттами. В переводном векселе участвуют три лица: поставщик-векселедержатель (ремитент), покупатель-векселедатель (трассант) и плательщик по векселю (трассат). Предложение об оплате должно быть указано в тексте переводного векселя «Платить по приказу», «Платить по распоряжению».

В векселе как в ценной бумаге должны быть указаны обязательные реквизиты: дата выписки, полное наименование юридических лиц, их адреса, сумма по векселю, время и место платежа с указанием исполняющего банка. По неопределенно-срочным векселям дата может быть указана так: «Платить через столько-то от предъявления». Поскольку плательщиком по переводному векселю является не векселедатель, а трассат, то векселедержатель (ремитент) должен обратиться по поводу акцепта векселя.

Вексель может использоваться как эффективное средство в расчетах, поскольку векселедержатель имеет право передать его по передаточной надписи – индоссаменту для погашения собственной задолженности. То лицо, которое передает вексель, является индоссантом, то лицо, которое получает вексель – индоссатом. Передаточная надпись делается на обратной стороне векселя, при этом число надписей не ограничено, и к векселю может быть сделан дополнительный лист – алонж. Передать по индоссаменту можно как простой, так и переводной вексель, при этом индоссантом может быть как векселедержатель, так и предыдущие индоссаты.

В бухгалтерском учете векселя, выданные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным». При выдаче векселя у организации возникает новая задолженность – по векселю выданному и погашается задолженность перед поставщиками за товары, работы, услуги.

Векселя, полученные под поставку товаров, работ, услуг, учитываются на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным». При получении векселя у организации возникает новая задолженность – по векселю полученному и погашается задолженность покупателей и заказчиков.

Когда организация передает полученный вексель по индоссаменту в счет погашения собственной задолженности, то сам вексель будет учтен за балансом по счету 009 «Обеспечения обязательств и платежей, выданные» в течение срока исковой давности.

Вексельные операции и расчеты по ним возникают с момента выписки векселя. Если вексель выдан на определенную дату, то проценты за предоставленный кредит включены в сумму по векселю. Доход по векселю, называемый дисконтом, будет равен разнице между номинальной стоимостью векселя и задолженностью плательщика, то есть по сути он будет представлять собой плату за коммерческий кредит. Дисконт по векселю у векселедателя будет включен в стоимость полученных товаров, у векселедержателя сумма дисконта будет отнесена на прочие доходы.

Когда вексель выдан «По предъявлении» или «Во столько-то времени от предъявления», он является неопределенно-срочным. По таким векселям можно начислить процентный доход, для чего в самом тексте векселя проставляется процентная ставка и дата, с которой начинают начисляться проценты. Если дата не указана, то датой будет считаться дата выписки векселя.

В бухгалтерском учете у векселедателя процентный доход по векселю будет включен в стоимость полученных товаров, а у векселедержателя – отнесен на прочие доходы.

В том случае, если вексель не оплачен покупателем в срок, то задолженность со счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным» переносится на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Бухгалтерские операции по учету расчетов по векселям выданным и полученным представлены в табл. 3.15.

Таблица 3.15

Схемы корреспондирующих счетов по учету вексельных операций

Корреспонденция счетов		Содержание операций
Дебет	Кредит
1	2	3
В учете у векселедателя
41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражается фактическая сумма поставки товаров от поставщиков
19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражается НДС на поступившие товары
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным»	Переоформляется задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками в задолженность, оплаченную векселем
41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	Отражается разница между суммой по векселю и фактической суммой поставки товаров (дисконт)
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты по векселям выданным»	51 «Расчетные счета»	Оплачен вексель, выданный под поставку товаров
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19 «НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	Зачтен НДС по поступившим товарам
В учете у векселедержателя
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	Отражается фактическая стоимость проданных товаров
90 «Продажи», субсчет 3 «НДС»	68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	Начислен НДС со стоимости реализованных товаров
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным»	62 «Расчет с покупателями и заказчиками»	Переоформляется задолженность покупателей и заказчиков в задолженность по векселям полученным
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражается разница между суммой по векселю и фактической стоимостью проданных товаров (дисконт)
51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным»	Отражается оплата по векселю
При передаче векселя по индоссаменту
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным»	Отражается передача векселя по индоссаменту в счет погашения кредиторской задолженности
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Отражается в составе прочих расходов дисконт, по векселю, переданному по индоссаменту
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»	19«НДС по приобретенным материально-производственным запасам»	Зачтен НДС по поступившим товарам, в оплату за которые был принят вексель

Контрольные вопросы:

1. Как осуществляются акцепт счетов поставщиков, оплата счетов поставщиков?

2. Каково понятие неотфактурованных поставок?

3. Как организован учет расчетов с покупателями и заказчиками?

4. Каково определение понятия срока исковой давности?

5. Каков порядок учета резерва по сомнительным долгам?

6. Каков порядок учета краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов?

7. Как учитывают проценты за пользование кредитами и займами?

8. Каков порядок учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам?

9. Как производится учет расчетов с органами социального страхования и обеспечения?

10. Каков порядок учета расчетов с персоналом по оплате труда?

11. Каковы первичные учетные документы для расчетов с персоналом по оплате труда?

12. Как нужно вести учет расчетов с учредителями?

13. Как учитываются расчеты с прочими дебиторами?

14. Каков порядок учета расчетов с прочими кредиторами?

15. Что означает дебетовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»?

16. Каков порядок учета по товарообменным (бартерным) сделкам?

17. Каковы участники вексельного обращения?

18. Как отражаются в учете расчеты по векселям выданным?

19. Каков порядок отражения в учете расчетов по векселям полученным?

20. Как отражается в учете передача векселя по индоссаменту?

Тесты

1. Бухгалтерская проводка по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» означает:

1. поступление денег на расчетный счет от покупателей

2. перечисление денег с расчетного счета поставщикам

3. поступление денег на расчетный счет в виде краткосрочного кредита по кредитному договору

2. Акцепт счета поставщика означает:

1. согласие на оплату счета

2. оплату счета

3. отказ от оплаты счета

3. Бухгалтерская проводка по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» означает:

1. оплату счетов поставщиков за счет собственных средств

2. оплату счетов поставщиков за счет заемных средств

3. списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

4. Отражение в бухгалтерском учете реализации товаров методом начисления отражается бухгалтерской проводкой:

1. дебет счета 50 «Касса» кредит счета 90 «Продажи»

2. дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит счета 90 «Продажи»

3. дебет счета 90 «Продажи» кредит счета 41 «Товары»

5. Законодательно срок исковой давности установлен:

1. в течение 1 года

2. в течение 3 лет

3. в течение 5 лет

6.Поступление аванса от покупателей на расчетный счет отражается бухгалтерской проводкой:

1. дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

2. дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

3. дебет счета 51 «Расчетные счета» кредит счета 50 «Касса»

7. Проценты за пользование кредитами, взятыми для строительства объектов основных средств (после ввода их в эксплуатацию), отражаются путем включения в:

1. первоначальную стоимость объектов

2. прочие расходы

3. текущие расходы

8. Начисление в бюджет налога на прибыль отражается бухгалтерской проводкой:

1. дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредит счета 51 «Расчетные счета»

2. дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

3. дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

9. Начисление по больничным листам производится за счет:

1. средств социального страхования

2. средств организации и социального страхования

3. финансовых результатов

10. Начисление заработной платы директору производственной фирмы отражается бухгалтерской проводкой:

1. дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 50 «Касса».

2. дебет счета 20 «Основное производство» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

3. дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит сета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

11. Задолженность учредителей по формированию уставного капитала отражается:

1. во II разделе актива баланса

2. в III разделе пассива баланса

3. в V разделе пассива баланса

12. Бухгалтерская проводка по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» означает:

1. предъявление претензии поставщику

2. получение претензии от поставщика

3. предъявление претензии кредитной организации

13. Начисление транспортного налога производится:

1. путем включения в себестоимость продукции, работ, услуг

2. за счет прочих расходов

3. за счет чистой прибыли

14. В балансе торговой организации товары отражаются:

1. с учетом торговых наценок

2. без учета торговых наценок

3. по рыночным ценам

15. Бухгалтерская проводка по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» означает:

1. начисление в бюджет налога на доходы от долевого участия в организации

2. получение дохода от долевого участия в организации

3. оплату в бюджет налога на доходы от долевого участия в организации

15. При осуществлении товарообменных операций счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»:

1. используются

2. не используются

3. по желанию сторон

15. Плательщиком по переводному векселю является:

1. трассат

2. трассант

3. ремитент

18.Переводной вексель передать по индоссаменту:

1. можно

2. нельзя

3. по желанию сторон

19. Дисконт по векселю у векселедержателя будет включен в:

1. текущие расходы

2. прочие доходы

3. чистую прибыль

20.Бухгалтерская проводка по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по векселям полученным» будет означать:

1. получение векселя

2. выдачу векселя

3. передачу векселя по индоссаменту в счет погашения своего долга.