Глава 3. Финансовый учет

3.1. Учет денежных средств

В результате изучения материала студенты должны знать основные нормативные документы, регулирующие движение денежных средств в наличной и безналичной формах; порядок расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами; основные формы безналичных расчетов.

Студенты должны уметь составлять корреспонденцию счетов по учету денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах и другим расчетным операциям.

Студенты должны владеть навыками заполнения первичной учетной документации и отражения информации на счетах и в регистрах бухгалтерского учета.

В процессе хозяйственной деятельности предприятия и организации ежедневно осуществляют операции с денежными средствами, как наличными, так и по расчетным и другим счетам в банках. Например, поступает выручка от реализации товаров, работ, услуг; оплачиваются хозяйственные расходы; приобретаются сырье, материалы; производятся расчеты с поставщиками и подрядчиками; деньги из кассы передаются на расчетный счет и другие операции. Правильная организация ведения расчетных операций, их документация и учет во многом определяют достоверность формирования и отражения выручки от реализации, себестоимости, доходов и расходов, а, следовательно, и конечного финансового результата деятельности – прибыли или убытка.

Документация и учет кассовых операций

Одним из важнейших участков финансово-хозяйственной деятельности организаций являются кассовые операции, которые регулируются Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 12.10.2011 г № 373-П (далее- Порядок). Все кассовые операции можно разделить на две большие группы: приходные – по поступлению денежных средств в кассу и расходные – по расходованию денежных средств из кассы. Документальное оформление кассовых операций строго регламентировано: все предприятия и организации (за исключением кредитных) применяют унифицированные формы первичной учетной документации, которые были утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 № 88 (в редакции от 03.05. 2000 № 36). Указанные формы включают:

КО-1 – «Приходный кассовый ордер» - для оформления поступления наличных денег в кассу;

КО-2 «Расходный кассовый ордер» - для оформления выдачи наличных денег из кассы;

КО-3 – «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов» - для регистрации кассовых ордеров или заменяющих их документов;

КО-4 – «Кассовая книга» - для учета поступлений и выдачи наличных денег;

КО-5 – «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств» для учета денег, выданных кассиром, и возврата денег в кассу .

Прежде чем кассир примет или выдаст деньги из кассы, бухгалтерия проверяет правильность оформления документов для совершения кассовых операций (авансовые отчеты, счета на оплату, расчетно-платежные ведомости, приказ на командировку и т.п.), затем оформляет приходные или расходные кассовые ордера, которые выписываются в день совершения операции в одном экземпляре. Не допускаются при оформлении кассовых документов поправки и исправления, а документы, заполненные неправильно, уничтожаются и составляются новые.

Приходный кассовый ордер по форме КО-1 подписывается главным бухгалтером или уполномоченным лицом, а при их отсутствии -руководителем или кассиром, расходный кассовый ордер по форме КО-2 – руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченным лицом, а при их отсутствии -руководителем или кассиром. Кассовые документы, оформленные самим руководителем, им же и подписываются.

Если на прилагаемом к расходному ордеру документе есть разрешительная подпись руководителя, то он может не подписывать расходный кассовый ордер, например, подпись руководителя к выдаче денег по расчетно-платежной ведомости. Затем приходные и расходные кассовые ордера заносятся в журнал регистрации по форме КО-3 и передаются кассиру вместе с приложенными к ним документами, при этом запрещается выдавать на руки ордера тем лицам, которые получают или вносят деньги. Когда кассир получает документы, он проверяет правильность их оформления и наличие подписей (при обнаружении ошибок документы возвращаются в бухгалтерию), затем при получении денег оформляет квитанцию к приходному кассовому ордеру, подписывает ее и ставит печать, и после этого передает квитанцию лицу, которое внесло деньги в кассу. На приложенные документы ставится штамп «получено» или надпись. Если при инвентаризации денег в кассе будут обнаружены суммы, не оформленные приходными кассовыми ордерами, то они будут зачислены в доход организации.

Выдача денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру и только лицу, указанному в нем. При выдаче денег получатель предъявляет документ, реквизиты которого заносятся в расходный кассовый ордер, и ставит свою подпись в соответствующий графе. Если же кассир выдал деньги из кассы без расходного кассового ордера, то выданная сумма считается недостачей и взыскивается с кассира как с материально ответственного лица. При получении денег из кассы по доверенности указываются фамилии, имена и отчества как получателя, так и того лица, которому доверено получение денег, он же и ставит свою подпись. Выдача денег под отчет, например, на закупку материалов, хозяйственные нужды должна быть оформлена заявлением подотчетного лица, где ставится сумма и разрешительная надпись руководителя. Руководитель может издать приказ по определенным лицам, постоянно получающим из кассы деньги под отчет. Следует помнить, что деньги могут быть выданы подотчетному лицу из кассы только при наличии отчета о ранее полученных суммах. Авансовые отчеты подотчетных лиц представляются в течение 3-х дней по истечении срока, на который они были выданы, с приложением документов и проверяются бухгалтером.

Все предприятия и организации, имеющие кассу, должны вести кассовую книгу по форме КО-4, которая может быть только в единственном числе. Записи в кассовую книгу делаются под копирку в двух экземплярах, при этом сама книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью, а количество листов в книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Второй экземпляр листов в кассовой книге – отрывной и является отчетом кассира, а первый экземпляр листов остается в кассовой книге, следовательно, первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Записи в кассовую книгу кассир делает сразу после получения или выдачи денег, если операции осуществляются с наличной иностранной валютой, то записи должны быть сделаны и в валюте, и в рублях. Когда закончен день, кассир подсчитывает обороты за день, выводит остатки по кассе и передает в бухгалтерию второй отрывной лист для отчета с приложением приходных и расходных кассовых документов. Таким образом, кассовая книга представляет информацию для заполнения журнала – ордера № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и дебетовой ведомости к нему.

Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются, а исправление ошибок производится корректурным способом: зачеркивается неправильная сумма (текст), надписывается правильная сумма (текст), ставятся подписи лиц, которые внесли исправления и дата.

Если в организации несколько кассиров или заработная плата выдается доверенными лицами, то ведется книга учета принятых и выданных кассиром денег по форме КО-5. Как выдача, так и возврат денег оформляются подписями кассира и доверенных лиц.

Приходные и расходные кассовые документы, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, кассовая книга могут вестись автоматизированным способом.

При осуществлении кассовых операций организация должна учитывать установленные Банком России лимиты расчетов наличными деньгами между юридическим лицами. По состоянию на 1 января 2012 года лимит расчетов составил 100000 рублей по одной сделке в течение одного рабочего дня.

Когда на работу в организацию принимается кассир, то он должен быть ознакомлен с Положением о порядке ведения кассовых операций, после чего с ним заключается договор о полной материальной ответственности (если в штате не предусмотрена должность кассира, то ее может выполнять бухгалтер, при условии заключения договора о полной материальной ответственности).

Наличные денежные средства из кассы организации подлежат сдаче в учреждения обслуживающих банков для зачисления на расчетный счет.

Порядок установления лимита остатка наличности в кассе утвержден Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации. По новому Положению лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается организацией самостоятельно из расчета выручки, получаемой организацией в кассу, при этом можно взять для расчета выручку за наиболее прибыльные периоды, например, за декабрь, когда проводятся предновогодние продажи. При этом период устанавливается в рабочих днях и не может превышать 92 рабочих дня. Изменился порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждения банков (в объединенные кассы, инкассаторам, в кассу банка, на почту). Организации и индивидуальные предприниматели могут сдавать выручку один раз в семь дней. Руководитель организации или индивидуальный предприниматель издает приказ об установлении лимита хранения денег в кассе.

Если у организации есть структурные подразделения, не имеющие расчетных счетов, то лимит остатка наличности составляется с учетом подразделений.

Остаток денежных средств в кассе на конец дня может быть нулевым, меньше или равным величине установленного лимита, а сверх установленного лимита денежная наличность может храниться в кассе только в течение трех дней, предназначенных для выплаты заработной платы, социальных пособий и стипендий. В тех случаях, когда заработная плата, пособия или стипендия не получены, они депонируются и денежные средства возвращаются в банк.

Передача денег в банк оформляется путем выписки такого документа, как «Объявление на взнос наличными» с получением квитанции от учреждения банка, а получение денег в кассу с расчетного счета осуществляется посредством чеков. Организация может расходовать деньги на следующие цели: оплату труда и выплаты социального характера, командировочные и канцелярские расходы, оплату срочных ремонтов и другие расходы.

Денежная наличность в кассе подлежит инвентаризации, порядок проведения которой определен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95г. № 49. Ревизия кассы проводится в сроки, которые определяются руководителем (кроме случаев обязательных инвентаризаций), бывает внезапной и осуществляется путем полного пересчета денежной наличности и документов, хранящихся в кассе (почтовых марок, вексельных марок, билетов, ценных бумаг и др.). После пересчета наличности проводится сверка ее фактической суммы с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии составляется акт, с указанием суммы недостачи или излишка денежных средств в кассе, причин их возникновения и решения руководителя.

Денежные расчеты наличными и с использованием пластиковых карт должны проводиться организациями при помощи контрольно-кассовой техники на основании Закона Российской Федерации от 22.05.03г. № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт». При приобретении контрольно-кассовой техники (ККТ), организация заключает договор с центром технического обслуживания, регистрирует ККТ в налоговой инспекции по месту постановки на учет и получает от налогового органа карточку регистрации ККТ. Все рекомендованные к применению ККТ внесены в Государственный реестр.

Организации могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения ККТ в случае оказания услуг населению при условии выдачи ими соответствующих бланков строгой отчетности. Порядок учета, хранения и уничтожения бланков строгой отчетности установлен постановлением Правительства РФ от 3103.05г. № 171. К бланкам строгой отчетности относятся: квитанции, билеты, проездные документы, талоны, путевки, абонементы и другие документы, предназначенные для осуществления наличных расчетов и расчетов с использованием платежных карт. Формы бланков строгой отчетности утверждаются Министерством финансов РФ. Если для определенного вида деятельности организации форма бланков строгой отчетности не установлена, то организация должна применять ККТ.

В законодательном порядке установлен перечень предприятий и организаций, которые в своей деятельности могут осуществлять расчеты без применения ККТ и бланков строгой отчетности. К ним относятся организации, осуществляющие следующие виды деятельности:

• продажа газет и журналов и сопутствующих товаров в киосках (если доля от продажи газет и журналов составляет не менее 50% товарооборота);

• обеспечение питанием учащихся и работников общеобразовательных школ;

• продажа ценных бумаг, лотерейных билетов;

• торговля на рынках, ярмарках, выставочных комплексах (за исключением магазинов, палаток, киосков и других торговых мест, обеспечивающих показ и сохранность товара);

• разносная мелкорозничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами с ручных тележек, корзин, лотков (за исключением технически сложных товаров и продовольственных товаров с особыми условиями хранения);

• продажа в пассажирских вагонах поездов чайной продукции;

• продажа проездных билетов и талонов и некоторые другие виды деятельности.

Налоговые органы контролируют исполнение Федерального закона № 54-ФЗ. В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях ответственность за неприменение ККТ влечет уплату штрафов: для физических лиц – от 15 до 20 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ для этих целей 100 рублей); должностных лиц – от 30 до 40 МРОТ; юридических лиц – от 300 до 400 МРОТ.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств в кассе ведется на синтетическом счете 50 «Касса», к которому могут быть открыты субсчета по наличной иностранной валюте, денежным документам и другие. Основные регистры – журнал-ордер № 1 и дебетовая ведомость.

Остаток по счету 50 «Касса» отражается в балансе во II разделе актива, в составе денежных средств организации.

В бухгалтерском учете кассовые операции будут отражены следующими бухгалтерскими проводками (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Схемы корреспондирующих счетов по учету кассовых операций

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	2	3
50 «Касса»	51 «Расчетные счета»	Получены деньги в кассу с расчетных счетов
50 «Касса»	52 «Валютные счета»	Получены деньги в кассу с валютных счетов
50 «Касса»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Поступили деньги в кассу от покупателей и заказчиков
50 «Касса»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Поступили деньги в кассу по краткосрочным кредитам и займам
50 «Касса»	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Поступили деньги в кассу по долгосрочным кредитам и займам
50 «Касса»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Возвращены деньги в кассу подотчетными лицами
50 «Касса»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»	Возвращены деньги в кассу работниками организации по предоставленным им займам
50 «Касса»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»	Оплачены в кассу суммы недостач и потерь от порчи ценностей по вине работников организации.
50 «Касса»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Внесены в кассу денежные средства учредителями (участниками) в счет оплаты уставного (складочного) капитала
50 «Касса»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»	Внесены в кассу суммы по предъявленным претензиям поставщиками, транспортными и кредитными организациями
50 «Касса»	79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»	Внесены деньги в кассу обособленными подразделениями организации.
50 «Касса»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	Поступила в кассу выручка от продаж
50 «Касса»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Поступила в кассу выручка от реализации имущества; отражаются излишки денежных средств, выявленные при инвентаризации
50 «Касса»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Получены в кассу деньги по чрезвычайным доходам, например, страховое возмещение
50 «Касса»	98 «Доходы будущих периодов», субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов»	Получены в кассу деньги в счет доходов будущих периодов, например, арендная плата
51 «Расчетные счета»	50 «Касса»	Переданы деньги из кассы в банк для зачисления на расчетные счета
52 «Валютные счета»	50 «Касса»	Переданы деньги из кассы в банк для зачисления на валютные счета
57 «Переводы в пути»	50 «Касса»	Инкассирована денежная выручка
58 «Финансовые вложения»	50 «Касса»	Оплачено из кассы за приобретенные ценные бумаги
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	50 «Касса»	Оплачено из кассы поставщикам и подрядчикам
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	50 «Касса»	Оплачено из кассы в счет погашения краткосрочных кредитов и займов
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	50 «Касса»	Оплачено из кассы в счет погашения долгосрочных кредитов и займов
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»	Выдана из кассы заработная плата
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	50 «Касса»	Выданы из кассы суммы подотчетным лицам
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»	50 «Касса»	Выданы из кассы суммы работникам по предоставленным им займам
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	50 «Касса»	Выплачены из кассы дивиденды учредителям
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам»	50 «Касса»	Выданы из кассы депонированные суммы
79 «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 2 «Расчеты по текущим операциям»	50 «Касса»	Выданы из кассы деньги по расчетам с обособленными подразделениями организации
81 «Собственные акции (доли)»	50 «Касса»	Выкуплены и оплачены из кассы акции (доли) у акционеров (участников)
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	50 «Касса»	Оплачены из кассы расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами (кражи, хищения и др.)
94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»	50 «Касса»	Отражается недостача денежных средств в кассе, выявленная при инвентаризации

Учет денежных средств в банках

Большинство хозяйственных операций организаций, связанных с расчетами за товары, работы, услуги, коммунальные платежи, платежи в бюджет и внебюджетные фонды осуществляются с помощью безналичных расчетов. Безналичные расчеты регулируются Положением Центрального Банка «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 02.10.02г. № 2-П (в ред. от 03.03.03г.). Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета. Денежные средства со счетов организации могут быть списаны на основании расчетных документов – платежных поручений, платежных требований, аккредитивов, чеков и в порядке инкассо, причем формы расчетов выбираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договоре с банком. Все расчетные документы изготавливаются типографским способом или с помощью персонального компьютера по унифицированным формам. Расчетные документы действительные для предъявления в банк в течение 10 дней, исправления в них не допускаются.

Основная форма расчетов между организациями – расчеты платежными поручениями. Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, например, поставщику за товары и услуги, бюджету по налогам, кредитным организациям по возмещению кредитов и процентов и т.д. Платежными поручениями можно рассчитываться периодически или в порядке предварительной оплаты, а при недостаточности денежных средств на счете плательщика банк может поместить платежное поручение в картотеку и оплатить по мере поступления средств.

Расчеты между организациями могут производиться и с применением платежных требований, которые представляют собой расчетные документы, содержащие требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) уплатить определенную сумму на основании заключенного договора. Данный платежный документ должен содержать: номер договора, дату отгрузки товаров, работ, услуг; срок акцепта. Акцепт представляет собой согласие на оплату плательщиком средств. Если плательщик заявляет отказ от акцепта, то он должен быть мотивированным и принимается банком в течение трех дней. Безакцептное списание средств должно быть предусмотрено в договоре банковского счета.

Другая форма безналичных расчетов – аккредитивная. Аккредитив – это обязательство, принимаемое банком-эмитентом уплатить по поручению плательщика получателю средств при предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку - исполняющему произвести такие платежи. Аккредитивы удобны для поставщиков товаров, продукции, работ, поскольку они гарантируют поступление платежа, а для покупателя данная форма расчетов является более жесткой, чем, например, расчеты платежными поручениями, поскольку основная масса аккредитивов являются «покрытыми». При открытии «покрытого» аккредитива банк-эмитент вносит в исполняющий банк за счет средств плательщика сумму или кредит, равную сумме платежа по контракту, договору и т.п. При «непокрытом» аккредитиве, соответственно, не требуется перечисления денег банком-эмитентом исполняющему банку, исполняющий банк может списать средства со счета банка-эмитента в течение срока действия аккредитива.

Аккредитив может быть отзывным, т.е. банк-эмитент может по письменному заявлению плательщика средств без предварительного согласования с получателем средств изменить аккредитив или отменить, и, соответственно, безотзывным – когда аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств.

Аккредитив открывается по заявлению для расчетов с одним получателем средств и содержит следующие реквизиты: наименование банка-эмитента плательщика, наименование банка получателя средств, наименование самого получателя средств, сумма и вид аккредитива, сроки действия аккредитива и представления документов, подтверждающих поставку товаров (работ, услуг), ответственность за неисполнение обязательств и другие реквизиты. Бывают ситуации, когда сумма платежа по договору оказалась меньше суммы по аккредитиву. Тогда неиспользованная сумма аккредитива подлежит возврату плательщику. Или, например, срок проведения расчетов по договору оказался больше, чем срок действия аккредитива. В этом случае о закрытии аккредитива после истечения срока исполняющий банк уведомляет банк-эмитент.

В платежном обороте могут участвовать и чеки. Чек – это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя (физического или юридического лица, имеющего денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков) банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю (физическому или юридическому лицу, в пользу которого выдан чек). Организация – чекодатель может получить чековую книжку в банке либо за счет собственных средств, внесенных для этой цели, либо за счет кредита, предоставленного для получения чековой книжки. Чеки используются также самой организацией для получения денег в кассу в целях выплаты заработной платы, пособий и оплаты других расходов.

Между организациями могут осуществляться и расчеты по инкассо, при которых банк–эмитент по поручению и за счет клиента, на основании расчетных документов, действует в целях получения платежа от плательщика средств. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых производится по распоряжению плательщика – с акцептом или без его распоряжения – в безакцептном порядке, а также инкассовыми поручениями – только в безакцептном порядке. Инкассовыми поручениями в бесспорном порядке могут быть списаны суммы по исполнительным документам и в других случаях, например, по решению арбитража, налоговых органов.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств как в рублях, так и в иностранных валютах, находящихся на аккредитивах, чековых книжках и специальных счетах, ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», по субсчетам: субсчет 1 «Аккредитивы», субсчет 2 «Чековые книжки» и другим. Основной регистр – журнал-ордер № 3. Остаток по счету 55 «Специальные счета в банках» отражается в балансе во II разделе актива, в составе денежных средств организации.

Количество расчетных счетов в организации не ограничивается. Для открытия счета в учреждение банка представляются следующие документы: заявление по установленной форме, копии учредительных документов и регистрационного свидетельства, нотариально заверенные; копию свидетельства из налоговой инспекции о постановке на учет; копии документов о регистрации как плательщика в органах социального страхования и обеспечения; карточку с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера (или только руководителя), а также образец печати организации, заверенные нотариально.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств на расчетных счетах ведется на основании выписок банков на синтетическом счете 51 «Расчетные счета», к которому могут быть открыты аналитические счета по каждому расчетному счету. Основные регистры – журнал-ордер № 2 и дебетовая ведомость. Остаток по счету 51 «Расчетные счета» отражается в балансе во II разделе актива, в составе денежных средств.

Организации, ведущие внешнеэкономическую деятельность и осуществляющие экспортно-импортные операции, могут иметь и несколько валютных счетов, учет наличия и движения средств по которым ведется на счете 52 «Валютные счета». К последнему могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом». Корреспонденция счетов по учету денежных средств организации в банках приведена в табл. 3.2.

Таблица 3.2

Схемы корреспондирующих счетов по учету денежных средств в банках

Корреспонденция счетов		Содержание хозяйственной операции
Дебет	Кредит
1	2	3
51 «Расчетные счета»	50 «Касса»	Поступили деньги из кассы на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	55 «Специальные счета в банках», субсчет 1«Аккредитивы»	Возвращена неиспользованная сумма аккредитива на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	57 «Переводы в пути»	Зачислены на расчетные счета инкассированные денежные средства
51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	Поступили на расчетные счета денежные средства от покупателей продукции, работ, услуг
51 «Расчетные счета»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Поступили на расчетные счета суммы по краткосрочным кредитам и займам
51 «Расчетные счета»	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Поступили на расчетные счета суммы по долгосрочным кредитам и займам
51 «Расчетные счета»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Возвращены на расчетные счета суммы из бюджета в части переплаты по отдельным налогам
51 «Расчетные счета»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Возвращены на расчетные счета подотчетные суммы
51 «Расчетные счета»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»	Погашена задолженность сотрудников организации по предоставленным займам путем перечисления денег на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»	Погашена задолженность учредителей (участников) по взносам в уставный капитал путем перечисления денег на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	Поступили деньги от прочих дебиторов за услуги на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	86 «Целевое финансирование»	Поступили средства целевого финансирования на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»	Отражена выручка от продажи товаров, работ, услуг, поступившая на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражена выручка от продажи прочего имущества, поступившая на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражаются чрезвычайные доходы, поступившие на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	98 «Доходы будущих периодов»	Отражаются доходы, полученные в счет будущих периодов, безвозмездные поступления, поступившие на расчетные счета
51 «Расчетные счета»	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»	Отражаются чрезвычайные доходы, поступившие на расчетные счета
50 «Касса»	51 «Расчетные счета»	Получены деньги из банка в кассу
55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитивы»	51 «Расчетные счета»	Зачислены денежные средства на аккредитив
58 «Финансовые вложения»	51 «Расчетные счета»	Произведены финансовые вложения путем перечисления с расчетных счетов
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»	Оплачены счета поставщиков с расчетных счетов
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»	51 «Расчетные счета»	Возвращены покупателям излишне полученные суммы с расчетных счетов
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	51 «Расчетные счета»	Оплачено с расчетных счетов по краткосрочным кредитам и займам
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	51 «Расчетные счета»	Оплачено с расчетных счетов по долгосрочным кредитам и займам
68 «Расчеты по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	Оплачены с расчетных счетов в бюджет налоги
69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	Произведены с расчетных счетов расчеты с органами социального страхования и обеспечения
71 «Расчеты с подотчетными лицами»	51 «Расчетные счета»	Выданы подотчетные суммы с расчетных счетов
73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 1 «Расчеты по предоставленным займам»	51 «Расчетные счета»	Выданы займы сотрудникам организации с расчетных счетов
75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»	51 «Расчетные счета»	Выплачены доходы учредителям (участникам) с расчетных счетов
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	51 «Расчетные счета»	Оплачено прочим кредиторам за услуги с расчетных счетов
81 «Собственные акции (доли)»	51 «Расчетные счета»	Выкуплены акции (доли) у акционеров (участников) путем перечисления с расчетных счетов
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»	51 «Расчетные счета»	Произведены чрезвычайные расходы с расчетных счетов
52 «Валютные счета»	55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитив»	Возвращена неиспользованная сумма аккредитива в иностранной валюте на валютные счета
55 «Специальные счета в банках», субсчет 1 «Аккредитив»	52 «Валютные счета»	Зачисление валюты на аккредитив с валютных счетов
52 «Валютные счета»	66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»	Получены краткосрочные кредиты и займы в иностранной валюте на валютные счета
52 «Валютные счета»	67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»	Получены долгосрочные кредиты займы в иностранной валюте на валютные счета
52 «Валютные счета»	86 «Целевое финансирование»	Получено целевое финансирование в иностранной валюте на валютные счета

Контрольные вопросы

1. Каковы первичные учетные документы для ведения кассовых операций?

2. Каков порядок ведения кассовой книги?

3. Каковы основные формы безналичных расчетов?

4. Как учитываются поступления и выбытия денежных средств в кассе?

5. Как учитываются поступления и выбытия денежных средств по расчетным счетам?

6. Как учитываются поступления и выбытия денежных средств по валютным счетам?

7. Какие учетные регистры используются для учета денежных средств?

8. Какие субсчета открываются к счету 55 «Специальные счета в банках»?

9. Какие операции могут отражаться на счете 57 «Переводы в пути»?

10. Какие субсчета могут быть открыты к счету 52 «Валютные счета»?

Тесты

1. Кассовых книг в организации может быть:

1. одна

2. две

3. неограниченное количество

2. При возвращении из командировки авансовый отчет сдается:

1. в течение недели

2. в течение трех дней

3. в течение месяца

3. Бухгалтерская проводка: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» означает:

1. поступление денег в кассу от покупателей

2. поступление денег в кассу от учредителей

3. выдачу денег из кассы под отчет

4. Депонирование денежных сумм отражается в учете бухгалтерской проводкой:

1. дебет счета 50 «Касса» кредит счета 51 «Расчетные счета»

2. дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредит счета 50 «Касса»

3. дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

5. Аккредитивная форма расчетов является более удобной для:

1. поставщиков товаров

2. покупателей товаров

3. банков

6. Оплата в бюджет налогов будет отражена :

1. по дебету счета 51 «Расчетные счета»

2. по кредиту счета 51 «Расчетные счета»

3. по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках»

7. Где хранятся денежные средства организации:

1. в кассе

2. на расчетных счетах

3. на депозитных счетах

8. Какой документ нужен для снятия денежных средств с расчетного счета в банке:

1. платежное поручение

2. объявление о взносе наличными

3. чек

9. Каким документом оформляется расходование денежных средств из кассы:

1. чеком

2. приходным кассовым ордером

3. расходным кассовым ордером

10. Кто отвечает за порядок ведения кассовых операций:

1. бухгалтер

2. руководитель

3. кассир