Організація роботи органів Державного казначейства щодо обслугову­вання одержувачів бюджетних коштів

Асигнування державного бюджету, які передбачаються для одержувачів бюджетних коштів, повинні бути враховані в показниках зведеного коштори­су, зведеного плану асигнувань загального фонду та зведеного плану спеціаль­ного фонду відповідного розпорядника. Одержувачі бюджетних коштів уключаються до мережі відповідного розпорядника на відповідній території. На їхнє ім'я в органі Державного казначейства відкриваються відповідні рахунки.

Одержувач бюджетних коштів подає до органів Державного казначейства план використання бюджетних коштів за формою, установленою Міністер­ством фінансів України. План використання бюджетних коштів затверджу­ється одержувачем бюджетних коштів та погоджується розпорядником, через якого він безпосередньо отримує бюджетні кошти. При складанні цього доку­мента застосовуються назви повної економічної класифікації видатків, але без зазначення їх цифрових кодів.

Зміни до плану використання бюджетних коштів одержувачами бюджет­них коштів вносяться за формою плану використання. Процедура внесення змін до плану використання бюджетних коштів одержувача бюджетних ко­штів аналогічна процедурі внесення змін до кошторису розпорядника.

Звітність одержувачами бюджетних коштів складається в порядку, уста­новленому Державним казначейством України, тільки за тим кодом, за яким їм були передбачені кошти відповідним розпорядником.

План використання бюджетних коштів є основним плановим документом, на підставі якого одержувачу бюджетних коштів перераховуються бюджетні кошти і він має право на їх використання. За відсутності зазначеного докумен­та рахунок одержувачу бюджетних коштів не відкривається.

Якщо підприємство (установа, організація) не є одержувачем бюджетних коштів, а відповідно до укладених договорів виконало для бюджетної уста­нови (організації) або одержувача відповідні роботи (надало послуги, по­ставило товари), то юно не включається до мережі розпорядника, а оплата виконаних робіт (наданих послуг тощо) здійснюється на підставі договорів про закупівлю товарів, робіт та послуг, актів виконаних робіт, звітів про результати здійснення процедур закупівель товарів, робіт та послуг за державні кошти, листів-погоджень у випадках, передбачених законодавством, наклад­них. товарно-транспортних накладних та рахунків до них, рахунків-фактур, трудових угод, заявок на перерахування коштів на карткові рахунки тощо шля­хом перерахування належних коштів (відшкодування витрат за фактично здій­снені роботи, надані послуги) на поточний рахунок підприємства (установи, організації), відкритий в установі банку.

Особливості здійснення окремих видатків державного бюджету

Процедури перерахування дотацій та субвенцій здійснюються в загальновстановленому порядку. Однак при їх здійсненні мають місце особливості (відмінності), що регламентовані таким чином.

Головні розпорядники, яким Законом України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік передана координація державних програм, не пізніше ніж через 15 днів після прийняття рішення про місцевий бюджет по­дають Державному казначейству України на паперових та електронних носіях мережу в частині міжбюджетних трансфертів із визначенням розпорядників бюджетних коштів на рівні відповідних місцевих бюджетів (далі - уповнова­жені органи) за кожною бюджетною программою за встановленою формою. Мережа розпорядників бюджетних коштів у частині міжбюджетних трансфер­тів має дворівневу структуру і складається з головного розпорядника (цен­тральний рівень) та уповноваженого органу на рівні відповідного місцевого бюджету. Головні розпорядники в разі виникнення змін їх мережі подають Державному казначейству України з відповідним обґрунтуванням на паперо­вих та електронних носіях реєстри змін до мережі. Державне казначейство України отриману інформацію вносить до єдиної бази даних мережі розпо­рядників та одержувачів коштів державного бюджету.

Після затвердження розпису державного бюджету Міністерство фінансів України у визначений законодавством термін направляє Державному казна­чейству України на паперових та електронних носіях помісячний розподіл міжбюджетних трансфертів за територіями в розрізі місцевих бюджетів. Дер­жавне казначейство України на підставі зазначених документів формує тери­торіальний розпис міжбюджетних трансфертів за їх видами та територіями в розрізі місцевих бюджетів (таблиці 6.26 - 6.27) та протягом трьох робочих днів доводить його на паперових та електронних носіях до Головних управ­лінь та Міністерству фінансів Автономної Республіки Крим, фінансовим управлінням обласних (Київської та Севастопольської міських) державних адміністрацій. Головні управління доводять ці документи до уповноважених органів.

У разі внесення змін Міністерство фінансів України надає Державному казначейству України зміни до розпису державного бюджету в частині між­бюджетних трансфертів у розрізі їх видів за територіями. Після отримання від Міністерства фінансів України змін до розпису державного бюджету в частині міжбюджетних трансфертів за їх видами та територіями в розрізі місцевих бюджетів Державне казначейство України формує повідомлення про зміни та доводить їх протягом трьох робочих днів на паперових та електронних но­сіях до Головних управлінь та Міністерству фінансів Автономної Республі­ки Крим, фінансовим управлінням обласних (Київської та Севастопольської міських) державних адміністрацій. Головні управління доводять ці докумен­ти до уповноважених органів.

Державне казначейство України протягом п'яти робочих днів після отри­мання від Міністерства фінансів України розпису (змін до розпису) держав­ного бюджету в частині міжбюджетних трансфертів за їх видами та терито­ріями в розрізі місцевих бюджетів доводить розпис або зміни до розпису на паперових носіях до головних розпорядників, яким Законом України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік передана координація дер­жавних програм, що здійснюється за рахунок міжбюджетних трансфертів.

Розпорядники бюджетних коштів місцевих бюджетів через обласні фінан­сові органи надають інформацію щодо взятих зобов'язань до Головних управ­лінь, які в свою чергу надають узагальнену інформацію до Державного казна­чейства України.

Державне казначейство України інформує головних розпорядників та Мі­ністерство фінансів України про зобов'язання в частині міжбюджетних транс­фертів.

Державне казначейство України в автоматизованому режимі обліковує пропозиції про відкриті асигнування із загального фонду державного бюдже­ту за міжбюджетними трансфертами в розрізі територій на рахунках, відкри­тих за рахунками позабалансового обліку згідно з помісячним розписом із урахуванням зобов'язань (у разі, якщо надання трансфертів із урахуванням зобов'язань передбачено нормативно-правовими актами). При внесенні змін до пропозицій складається довідка та проводиться облік цих змін на відповід­них рахунках, відкритих за рахунками позабалансового обліку.

Пропозиції про відкриття асигнувань із загального фонду державного бю­джету за міжбюджетними трансфертами складаються з дотриманням вимог, визначених нормативно-правовими актами, що регламентують порядок пере­рахування міжбюджетних трансфертів. Пропозиції про відкриття асигнувань із спеціального фонду державного бюджету за міжбюджетними трансфертами не складаються.

На підставі затверджених пропозицій Державне казначейство України го­тує в автоматизованому режимі розпорядження щодо зарахування асигнувань на узагальнені рахунки відкритих асигнувань загального фонду бюджету в частині міжбюджетних трансфертів (у розрізі територій), яке підписується керівником відповідного структурного підрозділу Державного казначейства України.

За коштами спеціального фонду державного бюджету розпорядження про відкриті асигнування за узагальненими показниками спеціального фонду дер­жавного бюджету готується в розрізі територій та видів надходжень на підста­ві виписки з раху нків, відкритих за відомчою ознакою, помісячного розпису спеціального фонду державного бюджету, помісячного розподілу міжбюджет­них трансфертів за територіями в розрізі місцевих бюджетів.

Одночасно з підготовкою розпорядження про відкриті асигнування за уза­гальненими показниками спеціального фонду державного бюджету Державне казначейство України на суму цього розпорядження готує розпорядження про перерахування коштів спеціального фонду державного бюджету з рахунків, відкритих за балансовим рахунком «Кошти спеціального фонду державного бюджету для здійснення видатків за відомчою ознакою», на рахунок, відкри­тий за балансовим рахунком «Кошти спеціального фонду державного бюдже­ту. які направляються на спеціальні видатки».

На підставі розпорядження про відкриті асигнування суми відкритих асиг­нувань зараховуються на рахунки, передбачені для обліку відкритих асигну­вань відповідним головним розпорядникам.

Головним розпорядникам надасться виписка з рахунку відкритих асигну­вань за узагальненими показниками у розрізі місцевих бюджетів та інфор­мація щодо зобов'язань (у разі, якщо надання трансфертів із урахуванням зобов'язань передбачено нормативно-правовими актами).

На підставі виписки про відкриті асигнування (у разі потреби в інформа­ції щодо зобов'язань місцевих бюджетів) головні розпорядники наступного робочого дня після отримання виписки подають на паперових та електронних носіях Державному казначейству України розподіли відкритих асигнувань у розрізі місцевих бюджетів, визначених Законом України «Про Державний бю­джет України» на відповідний рік.

На підставі письмового звернення головного розпорядника бюджетних ко­штів розподіли відкритих асигнувань може складати Державне казначейство України. У цьому випадку замість підписів керівника та головного бухгалтера ставиться відмітка «Сформовано ДКУ: виконавець ».

Отримані розподіли, підписані відповідальними особами головного розпо­рядника, перевіряються Державним казначейством України в автоматизовано­му режимі щодо відповідності помісячному розпису асигнувань, помісячному розподілу міжбюджетних трансфертів за територіями в розрізі місцевих бю­джетів із урахуванням зобов'язань (у разі, якщо надання трансферте із урахуванням зобов'язань передбачено нормативно-правовими актами).

Відповідальні особи, уповноважені підписувати документи, визначаються установою (організацією). За своєчасне надання розподілу відкритих асигну­вань відповідають головні розпорядники. У разі невідповідності цим даним розподіл повертається головному розпоряднику на доопрацювання з відповід­ною відміткою разом із протоколом розбіжностей за підписом посадової осо­би, яка перевіряла розподіл. Дані розподілів відображаються на відповідних рахунках, відкритих за рахунками позабалансового обліку.

Перевірені розподіли групуються Державним казначейством України за територіями в розрізі місцевих бюджетів і на їх підставі в автоматизованому режимі складаються реєстри на відкриття асигнувань за встановленою фор­мою та передаються засобами електронного зв'язку Головним управлінням. На підставі реєстрів відкритих асигнувань суми переданих асигнувань відо­бражаються на відповідних рахунках позабалансового й управлінського облі­ку та формується аналітична база даних Державного казначейства України. На підставі реєстрів складається зведення реєстрів відкритих асигнувань.

Головні управління на підставі отриманих реєстрів відображають суми асигнувань на рахунках, відкритих у розрізі уповноважених органів за рахун­ками позабалансового обліку. Органи Державного казначейства України нада­ють уповноваженим органам виписку про відкриті асигнування за результата­ми попереднього операційного дня.

Здійснення операцій за рахунок власних надходжень спеціального фонду

Кошти, що належать до власних надходжень бюджетних установ, зарахо­вуються на відповідні рахунки, які призначені для зарахування до спеціально­го фонду державного бюджету власних надходжень розпорядників бюджет­них коштів. Власні надходження бюджетної установи мають бути спрямовані на ті бюджетні програми, які передбачені призначеннями спеціального фонду державного бюджету з урахуванням вимог законодавства.

На спеціальні реєстраційні рахунки розпорядників бюджетних коштів, від­криті в органах Державного казначейства, зараховуються власні надходження з рахунків, які призначені для зарахування до спеціального фонду державного бюджету власних надходжень розпорядників бюджетних коштів, а також ко­шти, які відносяться на відновлення касових видатків. Власні надходження бюджетної установи використовуються відповідно до затвердженого кошто­рису з урахуванням вимог законодавства.

Су ми коштів власних надходжень, що надходять готівкою в каси установ, зараховуються на рахунки, які призначені для зарахування до спеціального фонду державного бюджету власних надходжень розпорядників бюджетних коштів. Кошти, сплачені в касу як відновлення касових видатків, зараховують­ся на спеціальні реєстраційні рахунки.

На спеціальні реєстраційні рахунки кошти зараховуються без конкретно­го віднесення до кодів економічної класифікації видатків, однак здійснення видатків проводиться відповідно до кошторису за конкретними кодами еко­номічної класифікації видатків шляхом оплати рахунків за надані послуги, виконані роботи, отримані товари з урахуванням довідок про внесення змін. Залишки власних надходжень на спеціальних реєстраційних рахунках, які склались на початок року, використовуються установами протягом поточного року для здійснення видатків, передбачених у кошторисах на поточний рік.

Обсяги власних надходжень, які перевищують відповідні витрати, за умо­ви забезпечення ресурсами заходів із виконання основних функцій бюджет­них установ розпорядники бюджетних коштів перераховують вищим та під­відомчим установам і організаціям у разі, якщо їм такі повноваження надано відповідними нормативно-правовими актами. Відповідальність за прийняте рішення несе розпорядник бюджетних коштів. Перерахування таких коштів здійснюється з рахунків, які призначені для зарахування до спеціального фон­ду державного бюджету власних надходжень розпорядників, лише в межах однієї програми та однієї групи власних надходжень.

Розпорядниками, які перераховують кошти, отримані в поточному році, такі операції відображаються як зменшення доходів, а які отримують, - відпо­відно як отримання доходів. У разі перерахування коштів, що обліковувалися як залишки власних надходжень на початок року, зазначені операції відобра­жаються як зменшення та збільшення залишків.

Здійснення видатків розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів

Органи Державного казначейства здійснюють розрахунково-касове об­слуговування розпорядників шляхом проведення платежів з реєстраційних, спеціальних реєстраційних рахунків розпорядників та рахунків одержувачів бюджетних коштів, відкритих в органах Державного казначейства, відповід­но до кошторисів, планів асигнувань загального фонду державного бюджету, планів спеціального фонду державного бюджету або планів використання бю­джетних коштів. З метою забезпечення контролю за цільовим спрямуванням бюджетних коштів органи Державного казначейства в частині виконання дер­жавного бюджету за видатками здійснюють:

• попередній контроль - на етапі реєстрації зобов'язань розпорядників та одержувачів бюджетних коштів;

• поточний контроль - у процесі оплати рахунків розпорядників та одер­жувачів бюджетних коштів.

Відповідно до встановлених повноважень Державне казначейство України здійснює контроль за наявністю асигнувань для взяття зобов'язань та відпо­відністю взятих зобов'язань певним асигнуванням за їх економічними харак­теристиками. Відповідальність за взяті зобов'язання та цільове використання бюджетних коштів несуть розпорядники та одержувачі бюджетних коштів згідно із законодавством.

Органи Державного казначейства України здійснюють платежі на підставі платіжних доручень (таблиця 6.28) за дорученнями розпорядників та одер­жувачів бюджетних коштів у разі наявності в обліку відповідного зобов'язання та фінансового зобов'язання в межах залишків на рахунках для обліку відкри­тих асигнувань.

Підтвердні документи (договори, звіт про результати проведення процеду­ри закупівлі тощо) надаються в разі потреби здійснення авансування, поетап­ної оплати зареєстрованих фінансових зобов'язань тощо.

У випадках проведення розрахунків на умовах авансування розпорядники та одержувачі бюджетних коштів протягом трьох робочих днів після завер­шення терміну поставки товарів, виконання робіт, надання послуг, визначе­ного договірними зобов'язаннями відповідно до законодавства, подають до органів Державного казначейства документи, що підтверджують отримання таких товарів, робіт та послуг.

Окремі вцдатки Міністерства оборони України та деяких головних розпо­рядників (за окремими кодами бюджетної класифікації видатків, перелік яких узгоджується з Державним казначейством України і відповідним головним розпорядником), незалежно від суми разового платежу, здійснюються тільки на підставі платіжних доручень. Тобто здійснення видатків, якщо вони містять відомості, що становлять державну таємницю та/або носять гриф «Таємно», проводиться без подання підтвердних документів. Відповідальність та контроль за проведенням таких операцій покладаються на розпорядників бюджет­них коштів.

Таблиця 6.28

-

Кошти, що помилково зараховані на рахунок розпорядника (одержува­ча) бюджетних коштів, повинні повертатися ним у строки, установлені зако­нодавством України. Повернення коштів здійснюється органом Державного казначейства на підставі платіжного доручення розпорядника (одержува­ча) бюджетних коштів, у призначенні якого обов'язково зазначаються номер та дата документа, згідно з яким були зараховані такі кошти.

Платіжні доручення подаються до органів Державного казначейства Укра­їни в кількості примірників, необхідних для всіх учасників безготівкових роз­рахунків. Форма, обов'язкові реквізити платіжних доручень та вимоги щодо заповнення розрахункових документів на паперових носіях визначено Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті, затвердже­ною постановою Правління Національного банку України від 21.01.2004 №22.

Подані розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів платіжні доручення перевіряються органами Державного казначейства України щодо наявності всіх необхідних реквізитів, відповідності підписів відповідальних посадових осіб і відбитка печатки установи зразкам. За правильність оформ­лення та достовірність інформації, наведеної у платіжному дорученні, відпо­відає розпорядник (одержувач) бюджетних коштів. У разі невідповідності дати подання даті платіжного доручення в полі «Одержано банком» платіж­ного доручення на всіх примірниках обов'язково проставляється дата подання та підпис казначея.

Після проведення платежу на платіжних дорученнях, за якими проведено оплату, ставиться відмітка у вигляді відбитка штампа казначея «Оплачено».

Платіжне доручення не приймається до виконання в разі:

• неправильного заповнення реквізитів, якщо не заповнено хоча б один з реквізитів;

• відсутності в обліку органів Державного казначейства України відповід­них зобов'язань та фінансових зобов'язань;

• невідповідності платежу зареєстрованим зобов'язанням та фінансовим зобов'язанням;

• невідповідності зазначеного коду економічної класифікації видатків економічній характеристиці платежу;

• обмеження здійснення видатків, що встановлюється нормативно-правовими актами;

• накладення арешту на кошти, що перебувають на відповідному рахунку розпорядника;

• надходження до органів Державного казначейства України відповідного рішення уповноваженого органу за результатами розгляду скарги щодо за­стосування процедури закупівель та/або копії позовної заяви стосовно по­рушень процедур закупівель, рішень, дій або бездіяльності замовника;

• відсутності або недостатності невикористаних відкритих асигнувань у частині загального та спеціального фондів державного бюджету (крім власних надходжень) розпорядників (одержувачів) бюджетних ко­штів та відсутності або недостатності коштів (у частині власних над­ходжень) на відповідних рахунках бюджетних установ та організацій;

• перевищення показників, затверджених у кошторисах, планах асигну­вань загального фонду державного бюджету (за винятком надання кре­дитів з Державного бюджету України), планах спеціального фонду дер­жавного бюджету за винятком власних надходжень бюджетних установ та відповідних видатків), планах надання кредитів із загального фонду бюджету, планах використання бюджетних коштів розпорядників (одер­жувачів) бюджетних коштів;

• неподання документів, що підтверджують отримання товарів, робіт/по­слуг за договорами, згідно з умовами яких було здійснене авансування.

Платіжне доручення, не прийняте до виконання у зв'язку із -зазначени­ми причинами, не пізніше наступного робочого дня повертається без вико­нання органами Державного казначейства України розпорядникам (одержу­вачам) бюджетних коштів, від яких воно надійшло, разом із відмовою у прийнятті до виконання платіжних доручень у письмовій формі. Відмови обов'язково реєструються органами Державного казначейства в журналі реє­страції відмов у прийнятті до виконання платіжних доручень.

Меморіальні документи (у тому числі платіжні доручення та інші розра­хункові документи) повинні містити реквізити, які визначені Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті. На першому при­мірнику ставляться відбиток печатки та підписи відповідальних осіб розпо­рядника (одержувача бюджетних коштів), які мають право підписів згідно з картками зі зразками підписів.

Строк дії платіжного доручення розпорядників та одержувачів бюджетних коштів установлений у межах 10 календарних днів із дня його виписки. День заповнення платіжного доручення не враховується.

Перерахування коштів із рахунків розпорядників та одержувачів бюджет­них коштів здійснюється на підставі першого примірника розрахункового до­кумента, який залишається на зберіганні в органі Державного казначейства. Органи Державного казначейства зберігають розрахункові документи згідно з вимогами чинного законодавства. Розрахункові документи надаються як на паперових, так і на електронних носіях. Усі реквізити розрахункового доку­мента на електронних носіях повинні бути аналогічні реквізитам документа на паперових носіях.

Під час підписання розрахункового документа не дозволяється викорис­тання факсиміле, а також виправлення та заповнення розрахункового доку­мента в кілька прийомів. Органами Державного казначейства до виконання такі розрахункові документи не приймаються.

Розпорядники та одержувачі бюджетних коштів відповідають за правиль­ність заповнення розрахункового документа, у тому числі номерів рахунків і кодів банків. Усі операції органів Державного казначейства повинні оформля­тися відповідними документами, що є підставою для відображення їх в обліку, і вміщувати конкретну інформацію про характер операції. Органи Державного казначейства не несуть відповідальності за недостовірність підтвердних до­кументів та їх зміст, на підставі яких були складені розрахункові документи, оформлені розпорядниками та одержувачами бюджетних коштів, а також за повноту і своєчасність сплати ними податків, зборів та обов'язкових платежів.

Органи Державного казначейства при здійсненні розрахунково-касового обслуговування розпорядників бюджетних коштів шляхом проведення плате­жів з їх рахунків та рахунків одержувачів бюджетних коштів надають розпо­ряднику та одержувачу бюджетних коштів виписки з рахунку про здійснені операції за результатами попереднього операційного дня з відміткою у вигляді відбитка штампа казначея «Оплачено» .

При застосуванні системи безготівкової виплати заробітної плати кошти перераховуються (за згодою працівників підприємств, установ та організа­цій) на вкладні рахунки відповідно до платіжних доручень та заявки на ви­дачу готівки та перерахування коштів на вкладні рахунки за встановленою формою (таблиця 6.29).

У разі проведення операцій розпорядниками в натуральній формі зазначені операції проводяться в межах планових показників та відображаються в бух­галтерському обліку виконання державного бюджету. Розпорядники до закін­чення звітного періоду не пізніше останнього робочого дня місяця складають та подають до органів Державного казначейства довідку про надходження у натуральній формі. Відповідальність за законність та достовірність проведе­них операцій у натуральній формі несуть розпорядники бюджетних коштів.

Для коригування касових видатків у разі реорганізації (злиття, приєднан­ня, поділу, перетворення, виділення) розпорядників (одержувачів) чи пере­ходу розпорядників (одержувачів) на обслуговування до іншого органу Дер­жавного казначейства (внесення змін до мережі) орган Державного казначей­ства після отримання коригувальних реєстрів на відкриття асигнувань формує меморіальний документ та здійснює коригування проведених із початку року касових видатків.