4.3. Види рахунків та порядок їх відкриття в органах Державного казначейства України

Відповідно до положень Бюджетного кодексу України, Указу Президента України «Про Державне казначейство України» та Положення про Державне казначейство, з метою встановлення єдиних вимог функціонування ЄКР на всіх рівнях у 2002 році запроваджено новий Порядок відкриття рахунків у на­ціональній валюті в органах Державного казначейства затверджений наказом ДКУ від 02.12.2002 № 221. Цей порядок регламентує взаємовідносини між органами Державного казначейства і клієнтами в процесі відкриття (закрит­тя) рахунків і є обов'язковим до застосування всіма органами Державного казначейства, розпорядниками та одержувачами коштів бюджетів та іншими клієнтами органів Державного казначейства.

Рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства, відповід­но до порядку їх функціонування та призначення коштів, поділяються на бю­джетні та небюджетні.

Бюджетні рахунки - рахунки, які відкриваються в органах Державного казначейства для зарахування надходжень, здійснення операцій клієнтів з бюджетними коштами та здійснення операцій, пов'язаних з обслугову­ванням зовнішніх і внутрішніх боргових зобов'язань, загальнодержавних видатків, а також рахунки для обліку операцій із фінансування бюджетів. Бюджетні рахунки для зарахування надходжень (рахунки за надходжен­нями) - рахунки для зарахування податкових, неподаткових та інших над­ходжень, справляння яких передбачено законодавством України, включаючи трансферти, дарунки, гранти та кошти, залучені до бюджетів від розміщення цінних паперів, отриманих кредитів тощо.

Бюджетні рахунки для операцій клієнтів за бюджетними коштами - ра­хунки для здійснення операцій за асигнуваннями, передбаченими на виконан­ня відповідних програм і заходів у державному та місцевих бюджетах, які від­криваються розпорядникам та одержувачам коштів і поділяються на:

• реєстраційні рахунки, які відкриваються розпорядникам коштів бюдже­тів за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків для обліку операцій з виконання загального фонду кошторисів;

• спеціальні реєстраційні рахунки, які відкриваються розпорядникам ко­штів бюджетів за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків для обліку операцій з виконання спеціального фонду кошторисів;

• рахунки одержувачів коштів, які відкриваються одержувачам коштів бю­джету за відповідними кодами бюджетної класифікації видатків загаль­ного та/або спеціального фондів для обліку операцій з виконання плану використання бюджетних коштів;

• рахунки, які відкриваються розпорядникам бюджетних коштів для здій­снення загальнодержавних видатків.

Інші бюджетні рахунки - рахунки, які відкриваються за відповідними ко­дами бюджетної класифікації для здійснення операцій з обслуговування вну­трішніх та зовнішніх боргових зобов'язань держави та, в окремих випадках, здійснення загальнодержавних видатків, передбачених Законом України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік.

Рахунки для обліку операцій з фінансування бюджетів - рахунки, які від­криваються для обліку операцій з фінансування бюджетів, передбачених За­коном України про Державний бюджет України на відповідний рік.

Бюджетні рахунки відкриваються щорічно на початок нового бюджетного періоду відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік. У разі неприйняття Закону на відповідний рік відкриваються рахунки попереднього бюджетного періоду. Спеціальні реєстраційні рахунки, на яких зберігаються залишки коштів для покриття відповідних витрат у на­ступному бюджетному періоді з урахуванням їх цільового призначення, від­криваються у наступному бюджетному періоді з перенесенням невитрачених у попередньому періоді залишків коштів, які були одержані на виконання від­повідних завдань.

Небюджетні рахунки - рахунки, які відкриваються органами Державно­го казначейства України у випадках, передбачених законодавчими та іншими нормативно-правовими актами, підприємствам, установам, організаціям за операціями, що не відносяться до операцій за виконанням бюджетів.

Рахунки відкриваються відповідно до Плану рахунків бухгалтерського об­ліку виконання державного та місцевих бюджетів та Інструкції про відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій по виконанню бюджетів у системі Державного казначейства, затверджених наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 № 119 із змінами та доповненнями.

Для відкриття бюджетних асигнувань головним розпорядникам та розпо­рядникам бюджетних коштів нижчого рівня, розподілу виділених асигнувань загального та спеціального фондів бюджетів підвідомчим установам (одержу­вачам бюджетних коштів) та використання бюджетних асигнувань з ураху­ванням прийнятих зобов'язань в органах ДКУ відкриваються такі види бю­джетних рахунків: для головних розпорядників бюджетних коштів - зведені особові, особові, реєстраційні рахунки, а для розпорядників нижчого ступеня особові та реєстраційні рахунки. Зокрема, кожний із цих видів рахунків роз­поділяється на підвиди:

1) особові рахунки:

• зведені особові рахунки головних розпорядників за коштами, отримани­ми із загального фонду державного бюджету,

• особові рахунки для обліку коштів до розподілу загального фонду дер­жавного бюджету,

• зведені особові рахунки головних розпорядників за коштами, отримани­ми зі спеціального фонду державного бюджету;

• особові рахунки для обліку коштів до розподілу спеціального фонду державного бюджету;

  2. реєстраційні рахунки для обліку коштів загального фонду державного бю­джету;

  3. спеціальні реєстраційні рахунки:

• спеціальні реєстраційні рахунки для обліку спеціальних коштів;

• спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів на виконання окре­мих доручень;

• спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших власних коштів;

• спеціальні реєстраційні раху нки для обліку субвенцій, одержаних з бю­джету іншого рівня;

• спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших коштів спеціального фонду, що надходять за розподілом вищестоящих розпорядників коштів;

• спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших коштів спеціального фонду, що безпосередньо зараховуються на рахунки установ;

4. рахунки для обліку депозитних сум розпорядників коштів бюджету. Розрахунково-касове обслуговування розпорядників, одержувачів коштів,

а також інших клієнтів здійснюється органами Державного казначейства від­повідно до у мов договорів між органом Державного казначейства і власника­ми рахунків

Інструкцією про відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій по виконанню бюджетів у системі Державного казначейства визначені ознаки ко­дування та аналітичні параметри рахунків:

1. Особові рахунки для обліку коштів до розподілу загального фонду дер­жавного бюджету:

де К - ключ, що вираховується автоматично,

О - ознака коштів - загальний фонд державного бюджету;

VVV - код відомчої класифікації розпорядника коштів бюджету;

N— параметр (довільна комбінація цифр), що забезпечує унікальність номеру рахунку відповідним набором аналітичних параметрів.

При цьому необхідно заповнити такі параметри: назва клієнта, код за ЄДРПОУ, код відомчої класифікації, код функціональної класифікації.

2. Реєстраційні рахунки для обліку коштів загального фонду державного бюджету:

де аналітичні параметри є аналогічними особовому рахунку 3511.

3. Особові рахунки для обліку коштів до розподілу спеціального фонду державного бюджету

де аналітичними параметрами є назва клієнта, код за ЄДРПОУ, код відомчої класифікації, код функціональної класифікації.

4. Зведені особові рахунки головних розпорядників за коштами, отрима­ними із загального фонду державного бюджету

де аналітичними параметрами є назва клієнта, код та ЄДРПОУ код відомчої класифікації.

5. Зведені особові рахунки головних розпорядників за коштами, отрима­ними із спеціального фонду державного бюджету

де аналітичними параметрами є назва клієнта, код за ЄДРПОУ, код відомчої класифікації.

6. Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку спеціальних коштів

де аналітичними параметрами є код клієнта за ЄДРПОУ, код відомчої класифі­кації, код функціональної класифікації.

7. Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку коштів на виконання окре­мих доручень

де аналітичними параметрами є код клієнта за ЄДРПОУ, код відомчої класифі­кації, код функціональної класифікації.

8. Рахунки для обліку депозитних сум

де аналітичними параметрами є мод клієнта за ЄДРПОУ, код відомчої класифікації.

9. Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших власних коштів

де аналітичними параметрами є код клієнта за ЄДРПОУ код відомчої класифікації.

10. Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку субвенцій, одержаних з бюджету іншого рівня

де аналітичними параметрами є код клієнта за ЄДРПОУ, код відомчої класифі­кації, код функціональної класифікації.

11. Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших коштів спеціаль­ного фонду, що надходять за ро зподілом вищестоящих розпорядників коштів

де аналітичними параметрами є код клієнта за ЄДРПОУ, код відомчої класифі­кації, код функціональної класифікації.

12. Спеціальні реєстраційні рахунки для обліку інших коштів спеціаль­ною фонду, що безпосередньо зараховуються на рахунки установ

де аналітичними параметрами є код клієнта за ЄДРПОУ, код відомчої класифі­кації, шд функціональної класифікації.

13. Рахунки одержувачів коштів бюджету

де аналітичними параметрами є код клієнта за ЄДРПОУ, код відомчої класи­фікації, код функціональної класифікації, за якими одержувач коштів отримує кошти з бюджету .

14. Рахунки інших клієнтів

де аналітичними параметрами є код клієнта за ЄДРПОУ тощо.

15. Рахунки для надходжень коштів до загального фонду державного бю­джету

де SSS - символ банку, що відповідає коду бюджетної класифікації за дохо­дами. При цьому аналітичними параметрами таких рахунків є код бюджетної класифікації за доходами, код відповідної податкової інспекції, код від ділення казначейства (за символом звітності банку 210 необхідно додатково вводити аналітичний параметр - код відомчої класифікації).

16. Рахунки для зарахування надходжень коштів спеціального фонду дер­жавного бюджету, які направляються на спеціальні видатки,

При цьому аналітичними параметрами таких рахунків є код бюджетної класифікації за доходами, код відповідної податкової інспекції, код відділення казначейства (за символами звітності банку 093 «Надходження до галузевих інноваційних фондів» та 068 «Надходження коштів до галузевих фондів охо­рони праці» необхідно додатково вводити аналітичний параметр - код відо­мчої класифікації).

17. Рахунки для зарахування коштів, що розподіляються між загальним та спеціальним фондами державного бюджету,

При цьому аналітичними параметрами таких рахунків є код бюджетної класифі­кації за доходами, код відповідної податкової інспекції, код відділення казначейства.

18. Рахунки для зарахування коштів, які підлягають розподілу між дер­жавним і місцевими бюджетами,

При цьому аналітичними параметрами таких рахунків є код бюджетної класифікації за доходами, код відповідної податкової інспекції, код відділення казначейства, код території.

19. Рахунки для зарахування коштів, тимчасово віднесених на доходи дер­жавного бюджету, що підлягають розподілу,

При цьому аналітичними параметрами таких рахунків є код бюджетної класифікації за доходами, код відповідної податкової інспекції, код відділення Державного казначейства, код території.

20. Рахунки для зарахування інших коштів, тимчасово віднесених на до­ходи державного бюджету,

При цьому аналітичними параметрами таких рахунків є код бюджетної класифікації за доходами, код відповідної податкової інспекції, код відділення Державного казначейства, код території,

21. Рахунки для акумулювання коштів загального фонду державного бю­джету

22. Рахунки для акумулювання коштів спеціального фонду, які направля­ються на спеціальні видатки,

23. Рахунки для акумулювання коштів, що розподіляються між загальним та спеціальним фондами державного бюджету,

Відкриття бюджетних рахунків для зарахування надходжень

Щорічно на початок нового бюджетного періоду, відповідно до Закону України «Про Державний бюджет України» на новий бюджетний період та Бюджетного кодексу України Державне казначейство України централізовано відкриває бюджетні рахунки для зарахування надходжень до державного та місцевих бюджетів. У разі неприйняття Закону України «Про Державний бю­джет України» на відповідний рік переоформлюються рахунки попереднього бюджетного періоду.

Рахунки для зарахування надходжень управління Державного казначей­ства відкриваються за заявою, оформленою за встановленим зразком на під­ставі даних, отриманих від органів державної податкової служби. Заяви УДК подають ГУДК в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Се­вастополі, де вказується перелік видів надходжень державного та місцевих бюджетів, які мобілізуються на території, що обслуговується управлінням. За­значені заяви складаються за кожним видом бюджетів. На підставі поданих заяв з переліком видів надходжень, що мобілізуються на відповідній терито­рії, ГУДК провадиться блокування рахунків за тими видами надходжень, що не мобілізуватимуться на відповідній території.

ГУДК формують особові справи на УДК, які містять заяву про відкрит­тя рахунків та картку зі зразками підписів та відбитком печатки. У картку включаються зразки підписів осіб, яким згідно з розпорядчими документами органів Державного казначейства надано право розпорядження рахунками і підписання платіжних та інших розрахункових документів. Картка зі зразка­ми підписів має бути засвідчена підписом керівника чи заступника керівника органу Державного казначейства вищого рівня та печаткою.

Структурні підрозділи Державного казначейства України чи ГУДКУ з метою відкриття бюджетних рахунків для зарахування надходжень подають службову записку про відкриття рахунку за підписом керівника структурного підрозділу, який ініціює відкриття цього рахунку з візою Голови Державного казначейства (його заступника) чи начальника відповідного ГУДКУ

Державне казначейство України та Головні управління Державного казначей­ства формують особові справи на відповідні структурні підрозділи, які містять службові записки та зразки підписів керівника структурного підрозділу та/або його заступника, яким відповідно до розпорядчих документів надано право роз­поряджатися рахунками і підписувати платіжні, розрахункові та інші розпорядчі документи, завірені Головою Державного казначейства (його заступником) чи на­чальником відповідного Г УДК.

Державне казначейство України та ГУДК інформують заявників, органи дер­жавної податкової служби про відкриті рахунки. Іншим органам інформація про відкриті рахунки надається на їх вимогу.

Відкриття бюджетних рахунків для операцій клієнтів із бюджетними коштами

Для відкриття бюджетних рахунків за видатками розпорядники коштів бю­джетів подають до органу Державного казначейства України пакет докумен­тів, який містить;

а) заяву про відкриття рахунків встановленого зразка за підписом керів­ника та головного бухгалтера або іншої посадової особи, на яку покла­дено функцію ведення бухгалтерського обліку та складання звітності;

б) копію довідки про включення до Єдиного державного реєстру підприємств та організацій України, засвідчену нотаріально або органом, що видав довідку ,

в) копію належним чином зареєстрованого установчого документа (статуту, положення, установчого договору), засвідчену органом, який здій­снив реєстрацію, або нотаріально.

г) копію документа, що підтверджує взяття клієнта на облік в органі державної податкової служби, засвідчену органом, що видав доку­мент, або нотаріально;

ґ) картку зі зразками підписів осіб у двох примірниках, яким відповідно до чинного законодавства чи установчих документів клієнта надано право розпоряджатися рахунком та підпису ваги розрахункові докумен­ти, завірену нотаріально або установою вищого рівня в установленому порядку. У картку включається також зразок відбитка печатки. Право першого підпису не може бути надано головному бухгалтеру та іншим особам, які мають право другого підпису.

Право другого підпису не може бути надано особам, які користуються пра­вом першого підпису.

д) копію документа, що підтверджує реєстрацію клієнта у відповідному органі Пенсійного фонду України, засвідчену органом, що його видав, або нотаріально;

е) копії страхових свідоцтв, що підтверджують реєстрацію клієнта у Фонді соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, Фонді загальнообов'язкового со­ціального страхування України на випадок безробіття, Фонді соціаль­ного страхування з тимчасової втрати працездатності як платника страхових внесків, засвідчені органом, що їх видав, або нотаріально,

є) затверджений кошторис розпорядників бюджетних коштів, крім ви­датків державного бюджету, кошториси для здійснення яких не скла­даються.

Відокремленим підрозділам розпорядників коштів, які розташовані на різ­них адміністративних територіях і не є юридичними особами, відкриваються тільки спеціальні реєстраційні рахунки з обліку коштів, які надійшли як плата за послуги, що надаються бюджетним установам згідно з чинним законодав­ством. Для відкриття цих рахунків в органі Державного казначейства пакет документів значно спрощений.

Одержувачі коштів для відкриття рахунків подають до органу Державно­го казначейства України такий самий перелік документів, що й розпорядники коштів, за виключенням затвердженого кошторису.

Подані розпорядниками та одержувачами коштів до органу ДКУ документи формують їх особову справу.

Розпорядники коштів, яким в органах Державного казначейства особові справи вже заведені (у минулі бюджетні періоди), обов'язково подають затверджений кошторис на відповідний рік, а одержувачі - план використання бюджетних коштів.

Днем відкриття рахунків вважається дата, зазначена на заяві про відкриття рахунків у розділі «Відмітки органу Державного казначейства». До отримання органами Державного казначейства від власників рахунків повідомлення про взяття рахунку на облік податковим органом операції за ним здійснюються лише із зарахування коштів. Датою початку операцій за видатками на рахун­ках, відкритих в органах Державного казначейства, є дата реєстрації отрима­ного органом Державного казначейства зазначеного повідомлення. Повідо­млення зберігаються в особових справах, сформованих на южного розпоряд­ника та одержувача коштів.

У разі реорганізації установи/організації (злиття, приєднання, поділу, пе­ретворення, виділення), зміни найменування, підпорядкованості рахунки та­кої установи/організації закриваються. Для відкриття нових рахунків подаєть­ся новий пакет документів.

При отриманні документів на відкриття рахунків орган Державного казначейства зобов'язаний здійснити перевірку поданих документів, зокрема:

а) підписи осіб на заяві про відкриття рахунку мають бути розшифровані з обов'язковим зазначенням прізвища й ініціалів та ідентифіковані з під­писами в картці зі зразками підписів та відбитком печатки;

б) посвідчу вальні написи нотаріуса на документах визнаються, якщо вони відповідають формам, затвердженим наказом Міністерства юсти­ції України від 07.02.94 N 7/5 «Про затвердження форм реєстрів для реєстрації нотаріальних дій, нотаріальних свідоцтв, по свідчу вальних написів на угодах і засвідчувальних документах», зареєстрованим Мі­ністерством юстиції України 02.03.94 за N 38/247 (зі змінами і допо­вненнями).

Відкриття інших бюджетних рахунків та рахунків для обліку операцій з фінансування бюджетів

Структурні підрозділи органів Державного казначейства для відкриття інших бюджетних рахунків подають такі документи:

а) службову записку про відкриття рахунків за підписом керівника струк­турного підрозділу, який розпоряджається цим рахунком із візою Голо­ви Державного казначейства (його заступника) чи начальника ГУДК;

б) зразки підписів керівника структурного підрозділу та/або його заступ­ника (яким відповідно до чинного законодавства та установчих доку­ментів надано право підпису розпорядчих документів), завірені Голо­вою Державного казначейства України чи начальником ГУДК.

На кожний структурний підрозділ формуються особові справи, які містять вище зазначені документи. Бюджетні рахунки структурним підрозділам від­криваються щорічно на початок нового бюджетного періоду. Днем відкриття рахунків вважається дата візування службової записки Головою Державного казначейства України (його заступником) чи начальником ГУДК.

Відкриття небюджетних рахунків

Для відкриття небюджетних рахунків підприємства, установи, організації подають до органів Державного казначейства ті ж документи, що і для від­криття бюджетних рахунків, окрім кошторису доходів і видатків. Днем від­криття рахунку вважається дата, зазначена на заяві про відкриття рахунку в розділі «Відмітки органу Державного казначейства». У разі відкриття небюджетного рахунку за ним здійснюються операції лише із зарахування коштів до отримання органами Державного казначейства повідомлення від власни­ка про взяття рахунку на облік податковим органом. Датою початку операцій за видатками на небюджетному рахунку, відкритому в органах Державного казначейства, є дата реєстрації отриманого органом Державного казначейства повідомлення про взяття рахунку на облік податковим органом. На кожне підприємство, установу чи організацію формується особова справа. Документи на відкриття всіх рахунків подають до органу Державного казначейства осо­би, які мають відповідні повноваження. У разі отримання документів на від­криття рахунків органи Державного казначейства зобов'язані здійснити пере­вірку поданих документів.

Усі відкриті рахунки (бюджетні, небюджетні та рахунки, які використо­вуються для внутрішніх операцій Державного казначейства) реєструються у книгах відкритих рахунків, які ведуться органами Державного казначейства. Відповідальність за правильність відкриття та закриття рахунків покладається на головного бухгалтера (заступника головного бухгалтера) органу Держав­ного казначейства, на балансі якого відкрито та закрито ці рахунки.

Закриття рахунків в органах Державного казначейства

Бюджетні рахунки, відкриті в поточному бюджетному періоді, закривають­ся не пізніше 31 грудня або на останній день іншого бюджетного періоду. За виняткових обставин міністр фінансів України може визначити інший термін закриття рахунків, який повинен настати не пізніше як через п'ять робочих днів після закінчення бюджетного періоду. У разі змін у чинному законодав­стві бюджетні рахунки можуть закриватися (відкриватися) протягом поточного бюджетного періоду.

Рахунки за надходженнями закриваються органами Державного казначей­ства на підставі заяв структурних підрозділів Державного казначейства.

Рахунки розпорядників і одержувачів коштів закриваються при реорганіза­ції установи (злитті, приєднанні, поділі, перетворенні, виділенні), зміні назви, організаційно-правової форми на підставі:

а) заяви власника рахунку;

б) рішення органу, на який законодавством покладено функції щодо лікві­дації або реорганізації підприємства, установи чи організації;

в) інших випадків, передбачених чинним законодавством України.

У разі наявності на рахунку, що закривається, залишків коштів орган Дер­жавного казначейства на підставі платіжного доручення власника рахунку перераховує їх на інший, відкритий цією установою рахунок, якщо інше не передбачено бюджетним законодавством.

Особова справа з оформлення рахунку зберігається в органі Державного казначейства протягом 5 років із моменту закриття рахунку.