5.2. Касове обслуговування місцевих бюджетів за доходами

Місцеві фінансові органи здійснюють загальну організацію та управління виконанням відповідного місцевого бюджету, координують діяльність учас­ників бюджетного процесу з питань виконання бюджету. Рада міністрів Ав­тономної Республіки Крим, місцеві державні адміністрації, виконавчі органи відповідних місцевих рад або сільські голови (якщо відповідні виконавчі ор­гани не створені згідно із законом) забезпечують виконання відповідних міс­цевих бюджетів.

Казначейське обслуговування місцевих бюджетів здійснюється територі­альними органами Державного казначейства України відповідно до статті 43 Бюджетного Кодексу.

Державне казначейство України веде облік усіх надходжень, що належать місцевим бюджетам, та за поданням органів, що контролюють справляння надходжень бюджету, погодженим з відповідними місцевими фінансовими органами, здійснює повернення коштів, помилково або надміру зарахованих до бюджету.

Місцевий бюджет виконується за розписом, який затверджується керівни­ком місцевого фінансового органу. До затвердження розпису місцевого бю­джету керівником місцевого фінансового органу затверджується тимчасовий розпис місцевого бюджету на відповідний період. Керівник місцевого фінан­сового органу протягом бюджетного періоду забезпечує відповідність розпису місцевого бюджету встановленим бюджетним призначенням.

Місцевий фінансовий орган за участю органів, що контролюють справлян­ня надходжень бюджету, у процесі виконання місцевого бюджету за доходами здійснює прогнозування та аналіз доходів відповідного бюджету.

Податки і збори (обов'язкові платежі) та інші доходи місцевого бюджету визнаються зарахованими до місцевого бюджету з дня зарахування на єдиний казначейський рахунок і не можуть акумулюватися на рахунках органів, що контролюють справляння надходжень бюджету.

Органи, що контролюють справляння надходжень бюджету, забезпечують своєчасне та в повному обсязі надходження до місцевих бюджетів податків і зборів (обов'язкових платежів) та інших доходів місцевих бюджетів відповід­но до законодавства.

Казначейське обслуговування місцевих бюджетів здійснюється територі­альними органами казначейства в межах функцій, визначених положеннями Бюджетного кодексу та Положенням про Державне казначейство України, зо­крема:

• здійснення касових операції з коштами місцевих бюджетів;

• розрахунково-касове обслуговування розпорядників бюджетних коштів;

• контроль бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень, при­йнятті зобов'язань та проведенні платежів;

• бухгалтерський облік та складання звітності про виконання місцевих бюджетів.

Запровадження казначейської системи обслуговування місцевих бюджетів, відповідно до положень Бюджетного кодексу, є важливим кроком у напрямку:

• створення єдиного механізму для впровадження засад реформування міжбюджетних відносин;

• формалізації єдиних процедур управління видатками на всіх стадіях ви­конання бюджету;

• посилення поточного контролю за дотриманням фінансової дисципліни та попередження нецільового використання коштів на стадії прийняття зобов'язань та здійсненні платежу;

• запровадження єдиного механізму управління коштами державного та місцевих бюджетів.

Основні відмінності моделі казначейського обслуговування місцевих бю­джетів полягають у наступному:

• доходи всіх місцевих бюджетів зараховуються на єдиний кореспондент­ський рахунок обласного управління державного казначейства у розрізі видів місцевих бюджетів з послідуючим їх перерахуванням на рахунки, відкриті на ім'я місцевого бюджету в територіальному управлінні каз­начейства;

• виконання місцевих бюджетів за видатками поєднує традиційну модель фінансування розпорядника коштів місцевого бюджету з впроваджен­ням системи оплати рахунків розпорядників коштів на користь третіх осіб, що привело до централізації в системі казначейства всіх бюджет­них коштів місцевих бюджетів;

• органи Державного казначейства здійснюють бухгалтерський облік усіх фінансових операцій щодо коштів місцевих бюджетів і складають фі­нансову звітність про виконання місцевих бюджетів;

• між органами Державного казначейства й фінансовими органами місцевих бюджетів були розроблені та впроваджені новий розподіл функціональних обов'язків і процедури документообігу між сторонами бюджетного проце­су, але вони були не достатньо чітко регламентовані й формалізовані.

Порядок казначейського обслуговування місцевих бюджетів, затвердже­ний наказом ДКУ від 4 листопада 2002 року № 205, регламентує організаційні взаємовідносини між органами Державного казначейства України, місцевими фінансовими органами (далі - фінансовими органами) та/або Верховною Ра­дою Автономної Республіки Крим, обласними, районними, міськими, район­ними у містах, сільськими, селищними радами або їх виконавчими органами чи міськими, селищними, сільськими головами (у разі, якщо відповідні орга­ни не створені), платниками податків, зборів (обов'язкових платежів), розпо­рядниками та одержувачами бюджетних коштів у процесі казначейського об­слуговування місцевих бюджетів органами Державного казначейства України.

У процесі казначейського обслуговування місцевих бюджетів за дохо­дами органи Державного казначейства України здійснюють такі функції:

• обслуговують місцеві бюджети за доходами;

• установлюють порядок відкриття та відкривають рахунки в органах Державного казначейства України для зарахування доходів місцевих бюджетів та інших надходжень, передбачених законодавством (далі за текстом - платежі), у розрізі кодів класифікації доходів бюджету та у розрізі місцевих бюджетів усіх рівнів (бюджет Автономної Республіки Крим, бюджети міст Києва й Севастополя, обласні, районні бюджети, бюджети районів у містах та бюджети місцевого самоврядування);

• здійснюють розподіл платежів між рівнями місцевих бюджетів, розпо­діл інших платежів, що зараховуються до місцевих бюджетів згідно з вимогами Бюджетного кодексу України, Закону України «Про Держав­ний бюджет України» на відповідний рік та рішенням місцевої ради про бюджет у розмірах, визначених законодавством, та перераховують роз­поділені кошти за належністю,

• формують розрахункові документи і проводять повернення помилково та/або надмірно зарахованих до місцевих бюджетів платежів на підставі відповідних документів органів, за якими згідно із законодавством за­кріплено контроль за справлянням (стягненням) платежів до бюджету, погоджених з відповідними місцевими фінансовими органами;

• здійснюють розрахунки за міжбюджетними трансфертами,

• щоденно перераховують залишки надходжень на рахунки загального та спеціального фондів місцевих бюджетів;

• здійснюють операції на рахунках, відкритих в органах Державного каз­начейства України;

• надають фінансовим органам виписки з рахунків для обліку руху коштів відповідних місцевих бюджетів,

• установлюють порядок відображення в бухгалтерському обліку опера­цій щодо виконання місцевих бюджетів за доходами;

• ведуть бухгалтерський облік усіх операцій щодо виконання місцевих бюджетів за доходами;

• установлюють порядок складання та складають фінансову звітність про виконання місцевих бюджетів за доходами;

• подають звітність Міністерству фінансів України та фінансовим орга­нам у встановлені терміни за формами, погодженими з Міністерством фінансів України та Рахунковою палатою.

Після затвердження місцевих бюджетів фінансові органи та/або міські (міст районного значення), сільські, селищні ради або їх виконавчі органи складають річний розпис доходів місцевих бюджетів та помісячний розпис доходів загального фонду місцевих бюджетів за встановленими законодав­ством формами та на паперових та електронних носіях направляють органам Державного казначейства України у визначені чинним законодавством термі­ни. Органи Державного казначейства України реєструють їх на відповідних рахунках, відкритих за групами рахунків позабалансового обліку, про що на оригіналі розпису ставиться відбиток штампа встановленої форми.

Рахунки для обліку операцій щодо виконання місцевих бюджетів за дохо­дами відкриваються на балансі Головних управлінь Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі. Зазна­чені рахунки відкриваються за балансовими рахунками Плану рахунків бух­галтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів відповідно до Інструкції про відкриття аналітичних рахунків для обліку операцій по ви­конанню бюджетів у системі Державного казначейства, затверджених наказом Державного казначейства України від 28.11.2000 №119.

Платники податків сплачують платежі до місцевих бюджетів через устано­ви банків, у яких вони обслуговуються. Банк платника перераховує кошти че­рез Систему електронних платежів Національного банку України (СЕП НБУ) на рахунки, відкриті на балансі Головних управлінь Державного казначейства в Автономній Республіці Крим, областях, містах Києві та Севастополі у роз­різі місцевих бюджетів та кодів бюджетної класифікації доходів. Платники податків сплачують платежі до місцевих бюджетів у безготівковій формі та готівкою. Підставою для зарахування до місцевого бюджету платежів, сплаче­них готівкою, є такі документи.

• копії платіжних доручень банку та корінці прибуткових документів (по­відомлення при сплаті платежів через відділення Ощадбанку) про при­ймання установою банку платежів місцевих бюджетів готівкою;

• копії квитанцій за формою 24 та формою 10, видані органами місцевого самоврядування платникам податків, разом з описом до них;

• платіжні доручення установ Державного комітету зв'язку та інформати­зації України на перекази з додатком до них талонів поштових переказів (при сплаті платежів через установи зв'язку).

Розрахункові документи про сплату платежів до бюджету, отримані уста­новами банків або органами Державного казначейства України, виконуються в порядку, установленому Інструкцією про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті.

Зарахування всіх надходжень до місцевих бюджетів, у тому числі позичок місцевих бюджетів та запозичень, здійснюється виключно через рахунки, від­криті в органах Державного казначейства України.

Операції з обробки платежів, що надійшли до місцевих бюджетів, здій­снюються в такій послідовності:

• повернення надміру та/або помилково сплачених коштів;

• розподіл платежів до бюджетів за нормативами, визначеними Бюджетним кодексом України та рішенням відповідної ради про місцевий бюджет;

• перерахування до державного бюджету та місцевих бюджетів коштів, що передаються з місцевих бюджетів згідно з Законом України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік та рішенням відповід­ної ради про місцеві бюджети;

• проведення розрахунків за міжбюджетними трансфертами;

• погашення позичок, наданих з єдиного казначейського рахунку на по­криття тимчасових касових розривів місцевих бюджетів;

• перерахування залишків надходжень на рахунки для обліку коштів за­гального та спеціального фондів місцевих бюджетів.

Обслуговування місцевих бюджетів за доходами відбувається в розрізі видів операцій за платежами, склад яких такий:

• операції за платежами до загального фонду місцевих бюджетів;

• операції за платежами до спеціального фонду місцевих бюджетів;

• операції за платежами, які розподіляються між загальним та спеціаль­ним фондами місцевих бюджетів;

• операції за платежами, які розподіляються між рівнями місцевих бюджетів;

• операції за коштами, тимчасово віднесеними на доходи місцевого бюджету, що підлягають розподілу;

• операції за іншими платежами, які тимчасово віднесені на доходи міс­цевого бюджету;

Казначейські операції до загального фонду місцевих бюджетів здійсню­ються платежами, які згідно з Бюджетним кодексом України, Законом Украї­ни «Про Державний бюджет України» на відповідний рік та рішенням ради є доходами загального фонду місцевих бюджетів на відповідний рік, зарахову­ються на рахунки, відкриті в Головних управліннях за балансовим рахунком 3141 «Надходження до загального фонду місцевих бюджетів» Плану рахунків. Інформація щодо надходження та повернення надміру та/або помилково спла­чених платежів до місцевих бюджетів одночасно відображається на відповід­них рахункам, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6121 «Доходи загального фонду місцевого бюджету». Одночасно такі операції відображаються на аналітичних рахунках позабалансового обліку, призначених для обліку плано­вих показників за доходами.

Кредитовий залишок за рахунком бюджетного обліку 6121 «Доходи загаль­ного фонду місцевого бюджету» відображає інформацію щодо надходжень, з урахуванням повернень платежів загального фонду місцевих бюджетів, наростаючим підсумком з початку року. Кредитовий залишок за кожним ра­хунком, відкритим на даному балансовому рахунку, відповідно відображає інформацію про надходження з урахуванням повернень кожного виду доходів. За окремими рахунками допускається від'ємний залишок, який свідчить, що повернень платежів у поточному бюджетному періоді з цього рахунку (за ра­хунок надходжень до загального фонду) відбулося більше, ніж надходжень. Від'ємний залишок за рахунком бюджетного обліку 6121 «Доходи загального фонду місцевого бюджету» в цілому не допускається.

Для щоденного акумулювання коштів загального фонду місцевих бюдже­тів у Головному управлінні відкриваються аналітичні рахунки за балансовим рахунком 3142 «Кошти загального фонду місцевих бюджетів» для кожного місцевого бюджету, а саме:

• перший - для акумулювання коштів, які відповідно до Бюджетного кодексу України враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів;

- другий - для акумулювання коштів, які відповідно до Бюджетного ко­дексу України не враховуються при визначенні обсягів міжбюджетних трансфертів.

Кількість інших рахунків, які відкриваються в органах Державного каз­начейства України для акумулювання коштів загального фонду місцевих бю­джетів, залежить від рішення ради про відповідний місцевий бюджет та має забезпечити процес його виконання.

Кошти, які надійшли за день (з урахуванням повернення помилково або надмірно зарахованих до бюджету платежів) на аналітичні раху нки, відкриті за балансовим рахунком 3141 «Надходження до загального фонду місцевих бюджетів», у регламентований час засобами програмного забезпечення шля­хом формування меморіальних документів перераховуються (списуються) за призначенням на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3142 «Кошти загального фонду місцевих бюджетів», окремо для кожного місцевого бюджету.

Казначейські операції за платежами до спеціального фонду місцевих бю­джетів здійснюються з платежами, які згідно з Бюджетним кодексом Украї­ни, Законом України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік та рішенням відповідної ради є доходами спеціального фонду місцевого бюдже­ту, крім власних надходжень розпорядників коштів бюджету, зараховуються на рахунки, відкриті в Головних управліннях за балансовим рахунком 3151 «Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направля­ються на спеціальні видатки» Плану рахунків. Інформація щодо надходження та повернення платежів одночасно відображається на відповідних рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6122 «Доходи спеціального фон­ду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні видатки». Одночасно такі операції відображаються на рахунках позабалансового обліку, призна­чених для обліку планових показників за доходами. Кредитовий залишок за рахунком бюджетного обліку 6122 «Доходи спеціального фонду місцевого бю­джету, які направляються на спеціальні видатки» відображає інформацію про надходження з у рахуванням повернень платежів спеціального фонду місцевих бюджетів наростаючим підсумком з початку року. Кредитовий залишок відпо­відно за кожним рахунком, відкритим на даному рахунку бюджетного обліку, відображає інформацію про надходження з урахуванням повернень кожного виду доходів.

Для щоденного акумулювання платежів, які надійшли до спеціального фонду місцевого бюджету, Головні управління відкривають рахунки за ба­лансовим рахунком 3152 «Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються наспеціальні видатки» (кількість рахунків для акумулювання залежить від рішення ради про відповідний бюджет і має забезпечити процес його виконання) для кожного місцевого бюджету.

Залишки коштів, що склалися на відповідних рахунках, відкритих за ба­лансовим рахунком 3151 «Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки», на кінець операційного дня в регламентований час засобами програмного забезпечення шляхом фор­мування меморіальних доккументів перераховуються (списуються) на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3152 «Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки».

Операції за платежами, які розподіляються між загальним та спеціаль­ним фондами місцевих бюджетів здійснюються з платежами, які відповід­но до Бюджетного кодексу України, Закону України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік та рішення місцевої ради в поточному році роз­поділяються між загальним та спеціальним фондами даного бюджету, зарахо­вуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3161 «Кошти, які розпо­діляються між загальним і спеціальним фондами місцевих бюджетів» Плану рахунків. Інформація про надходження з урахуванням повернень одночасно відображається на рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6123 «Доходи місцевого бюджету, які підлягають розподілу між загальним та спе­ціальним фондами».

Кредитовий залишок за рахунком бюджетного обліку 6123 «Доходи місце­вого бюджету, які підтягають розподілу між загальним та спеціальним фонда­ми» відображає інформацію про надходження платежів (з урахуванням повер­нень), які розподіляються між загальним та спеціальним фондами місцевого бюджету наростаючим підсумком з початку року

Залишки коштів за день з рахунків, відкритих за балансовим рахунком 3161 «Кошти, які розподіляються між загальним і спеціальним фондами міс­цевих бюджетів», розподіляються Головними управліннями між загальним та спеціальним фондами місцевих бюджетів за встановленими нормативами від­повідного бюджету.

Кошти, які належать загальному фонду місцевих бюджетів, перерахову­ються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3141 «Надходження до загального фонду місцевих бюджетів».

Кошти, які належать спеціальному фонду місцевих бюджетів, перерахову­ються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3151 «Надходження ко­штів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки».

За результатами розподілу платежів між загальним та спеціальним фонда­ми місцевих бюджетів формується Відомість розподілу платежів між загаль­ним та спеціальним фондами місцевого бюджету, які надійшли на рахунки 3161 «Кошти, які розподіляються між загальним і спеціальним фондами міс­цевих бюджетів» (таблиця 5.5), та засобами програмного забезпечення в ре­гламентованому режимі проводиться перерахування розподілених коштів на відповідні рахунки.

Казначейські операції за платежами, які розподіляються між рівнями місцевих бюджетів це платежі, які згідно із Бюджетним кодексом України, Законом України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік та рі­шенням місцевої ради у поточному році розподіляються між рівнями місцевих бюджетів, зараховуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3321 «Кошти, які підлягають розподілу між рівнями бюджету» Плану рахунків. Ін­формація про надходження з урахуванням повернень одночасно відображаєть­ся на рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6221 «Доходи, які підлягають розподілу між рівнями бюджету». Кредитовий залишок за рахун­ком бюджетного обліку 6221 «Доходи, які підлягають розподілу між рівнями бюджету» відображає інформацію про надходження платежів, які підлягають розподілу між рівнями місцевих бюджетів.

Залишки коштів на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 3321 «Ко­шти, які підлягають розподілу між рівнями бюджету», у кінці дня за встанов­леними нормативами розподіляються між рівнями місцевих бюджетів і засобами програмного забезпечення зараховуються:

- на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3141 «Надхо­дження до загального фонду місцевих бюджетів»;

• на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3151 «Надхо­дження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направля­ються на спеціальні видатки».

За результатами розподілу платежів між рівнями місцевого бюджету фор­мується Відомість розподілу платежів між рівнями місцевого бюджету, які на­дійшли на рахунки 3321 «Кошти, які підлягають розподілу між рівнями бю­джету» (таблиця 5.6).

Казначейські операції за коштами, які тимчасово віднесені на доходи міс­цевого бюджету, що підлягають розподілу, здійснюються за платежами, які тимчасово відносяться на доходи місцевого бюджету й відповідно до зако­нодавства підлягають розподілу між бюджетами й різними отримувачами коштів, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3421 «Кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, що підляга­ють розподілу» Плану рахунків. Інформація про надходження з урахуванням повернень одночасно відобра­жається на рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6421 «Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, що підлягають розподілу». Кредитовий залишок за рахунком бюджетного обліку 6421 «Кошти, тимча­сово віднесені на доходи місцевого бюджету, що підлягають розподілу» дає інформацію про надходження платежів (з урахуванням повернень), які тим­часово відносяться на доходи місцевого бюджету й підлягають розподілу, на­ростаючим підсумком з початку posy.

Залишки коштів на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 3421 «Ко­шти, тимчасово віднесені на доходи місцевих бюджетів, що підлягають роз­поділу», у кінці дня розподіляються за нормативами, установленими відповід­ними нормативно-правовими актами України.

Після розподілу кошти, що відносяться на доходи місцевого бюджету, за­собами програмного забезпечення зараховуються:

• на відповідні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3141 «Надхо­дження до загального фонду місцевих бюджетів»;

• на відповідні рахунки, відкриті за балансовим раху нком 3151 «Надхо­дження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направля­ються на спеціальні видатки».

Частина коштів, яка належить іншим фондам, перераховується на рахунки власників.

За результатами розподілу коштів, тимчасово віднесених на доходи місце­вого бюджету, формується Відомість № 2м розподілу коштів, тимчасово від­несених на доходи місцевого бюджету, які надійшли на рахунки 3421 «Кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, що підлягають розподілу» (таблиця 5.7).

Казначейські операції за іншими платежами, які тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, здійснюються на рахунках, відкриті за балансовим рахунком 3422 «Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюдже­ту» Плану рахунків. Інформація про надходження з урахуванням повернень інших платежів, які тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, од­ночасно відображається на рахунках, відкритих за рахунком бюджетного об­ліку 6422 «Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету». Кредитовий залишок за рахунком бюджетного обліку 6422 «Інші кошти, тим­часово віднесені на доходи місцевого бюджету» відображає інформацію про

надходження інших платежів (з урахуванням повернень), які тимчасово від­несені на доходи місцевого бюджету, наростаючим підсумком із початку року.

Залишки коштів на рахунках, відкритих за балансовим рахунком 3422 «Інші кошти, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету», розподі­ляються та спрямовуються за призначенням згідно з вимогами нормативно-правових актів.

Якщо у процесі здійснення взаєморозрахунків між бюджетами має місце порушення терміну проведення зазначених розрахунків та/або такі розрахун­ки залишились не погашеними до 1 листопада поточного бюджетного року, органи Державного казначейства забезпечують їх проведення шляхом засто­сування нормативу щоденних відрахувань коштів від доходів загального фон­ду відповідного місцевого бюджету (з урахуванням міжбюджетних трансфер­тів). Норматив відрахувань установлюється органами Державного казначей­ства, виходячи із суми непогашених взаємних розрахунків та планової суми надходжень на цей період до загального фонду місцевого бюджету, згідно з розписом відповідного бюджету.

На рисунку 5.9 наведена загальна схема зарахування доходів при казначей­ському обслуговуванні місцевих бюджетів.

Перерахування міжбюджетних трансфертів здійснюється органами Дер­жавного казначейства України відповідно до вимог Бюджетного кодексу Укра­їни, Закону України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік, інших нормативно-правових актів України та рішення відповідної ради про місцевий бюджет.

Суми коштів, зараховані на відповідні аналітичні рахунки, відкриті за ба­лансовим рахунком 3142 «Кошти загального фонду місцевих бюджетів», на­правляються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3531 «Особові рахунки розпорядників за коштами, отриманими із загального фон­ду місцевого бюджету», з подальшим перерахуванням на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3545 «Рахунки для обліку операцій з міжбю- джетними трансфертами за коштами загального фонду місцевого бюджету», з яких згідно зі встановленим порядком направляються на рахунки з обліку над­ходжень до загального фонду відповідного місцевого бюджету. У разі якщо го­ловні розпорядники коштів відповідного місцевого бюджету не мають мережі підвідомчих установ, кошти направляються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3545 «Рахунки для обліку операцій з міжбюджетними трансфертами за коштами загального фонду місцевого бюджету». При здій­сненні видатків розпорядниками коштів за рахунок трансфертів, отриманих з іншого бюджету, кошти зараховуються на аналітичний рахунок 3541 «Реєстра­ційні рахунки розпорядників за коштами загального фонду місцевого бюдже­ту» і направляються на видатки відповідного бюджету.

Перерахування коштів, що передаються до Державного бюджету України та до місцевих бюджетів вищого рівня, здійснюється органами Державного казначейства України з окремого аналітичного рахунку, відкритого за балан­совим рахунком 3142 «Кошти загального фонду місцевих бюджетів» згідно з нормативами, встановленими законом про Державний бюджет України на відповідний рік та рішеннями місцевих рад про місцеві бюджети.

Суми коштів, зараховані на відповідні аналітичні рахунки, відкриті за ба­лансовим рахунком 3152 «Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки», направляються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3532 «Особові рахунки розпорядників за ко­штами, отриманими зі спеціального фонду місцевого бюджету», з подальшим перерахуванням на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3546 «Рахунки для обліку операцій з міжбюджетними трансфертами за коштами спеціального фонду місцевого бюджету», з яких згідно зі встановленим по­рядком направляються на рахунки з обліку надходжень до спеціального фонду відповідного місцевого бюджету. У разі якщо головні розпорядники коштів відповідного місцевого бюджету не мають мережі підвідомчих установ, ко­шти направляються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3546 «Рахунки для обліку операцій з міжбюджетними трансфертами за ко­штами спеціального фонду місцевого бюджету». При здійсненні видатків роз­порядниками коштів за рахунок трансфертів, отриманих з іншого бюджету, кошти зараховуються на рахунок 3542 «Реєстраційні рахунки розпорядників за коштами спеціального фонду місцевого бюджету» і направляються на ви­датки відповідного бюджету.

Взаємні розрахунки — це розрахунки, які виникають між бюджетами в процесі планування та виконання місцевих бюджетів.

Взаємні розрахунки в частині міжбюджетних відносин виникають при змі­ні адміністративно-територіального розподілу, чинного законодавства, підпо­рядкованості бюджетних установ та організацій або в інших випадках, перед­бачених законодавством.

Визначення суми, яку віднесено на взаєморозрахунки, та терміну її пога­шення проводиться фінансовим органом за результатом щоквартальної звіт­ності, про що повідомляється відповідний фінансовий орган, з яким необхід­но провести взаєморозрахунки, та орган Державного казначейства України у формі довідки (таблиця 5.8).

При передачі з одного місцевого бюджету планових та фактичних показ­ників бюджетних установ, організацій та заходів до іншого бюджету необхід­но внести зміни до бухгалтерського обліку за плановими та фактичними по­казниками відповідного місцевого бюджету. При цьому зменшується річний обсяг планових та фактичних показників місцевого бюджету, який передає, і відповідно збільшується річний обсяг планових та фактичних показників місцевого бюджету, якому передають зазначені показники за відповідними кодами бюджетної класифікації, про що повідомляються органи Державного казначейства України, які здійснюють казначейське обслуговування зазначе­них місцевих бюджетів за довідками, складеними за формою та в порядку, визначеними нормативно-правовими актами України.

Органи Державного казначейства України щокварталу не пізніше остан­нього дня звітного періоду, проводять із відповідними фінансовими органами звірку щодо відображення в обліку операцій за взаєморозрахунками.

Взаємні розрахунки між бюджетами повинні бути погашені до кінця бю­джетного року.

Операції за взаємними розрахунками з державним бюджетом та між міс­цевими бюджетами здійснюються виключно у грошовій формі, якщо інше не передбачено чинним законодавством.

Якщо у процесі здійснення взаєморозрахунків між бюджетами має місце порушення терміну проведення зазначених розрахунків та/або такі розрахун­ки залишились не погашеними до 1 листопада поточного бюджетного року, органи Державного казначейства забезпечують їх проведення шляхом засто­сування нормативу щоденних відрахувань коштів від доходів загального фон­ду відповідного місцевого бюджету (з урахуванням міжбюджетних трансфер­тів). Норматив відрахувань установлюється органами Державного казначей­ства, виходячи із суми непогашених взаємних розрахунків та планової суми надходжень на цей період до загального фонду місцевого бюджету , згідно з розписом відповідного бюджету.

Відповідно до статей 73 та 74 Бюджетного кодексу України Рада міністрів АРК, місцеві державні адміністрації, виконавчі органи відповідних рад за рі­шенням Верховної Ради АРК чи відповідної ради можуть отримувати корот­котермінові позички на покриття тимчасових касових розривів, що виникають під час виконання загального фонду місцевих бюджетів, та здійснювати запо­зичення до бюджету розвитку місцевих бюджетів.

Короткострокові позички, отримані Радою міністрів АРК місцевими державними адміністраціями, виконавчими органами відповідних рад за рі­шеннями Верховної Ради АРК чи відповідної ради для покриття тимчасових касових розривів, що виникають під час виконання загального фонду місце­вого бюджету, зараховуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3252 Рахунок для зарахування до загального фонду місцевих бюджетів інших кредитів та коштів, направлених на їх погашення». У регламентований час за­собами програмного забезпечення, на підставі меморіальних документів, кошти перераховуються (списуються) на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3142 «Кошти загального фонду місцевих бюджетів».

Запозичення, які здійснено за рішенням Верховної Ради АРК чи відповід­ної ради, до бюджету розвитку місцевих бюджетів зараховуються на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3254 «Рахунок для зарахую пня до спеціаль­ного фонду місцевих бюджетів інших кредитів та коштів, направлених на їх погашення». У регламентований час засобами програмного забезпечення, на підставі меморіальних документів, кошти перераховуються (списуються) на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3152 «Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки».

Повернення позичок, отриманих на покриття тимчасових касових розри­вів, що виникають під час виконання загального фонду місцевих бюджетів, здійснюється управлінням Державного казначейства України з окремого ра­хунку, відкритого за балансовим рахунком 3252 «Рахунок для зарахування до загального фонду місцевих бюджетів інших кредитів та коштів, направлених на їх погашення», за рахунок коштів загального фонду місцевого бюджету.

Повернення запозичень до бюджету розвитку місцевих бюджетів здійсню­ється управлінням Державного казначейства України з окремого рахунку, від­критого за балансовим рахунком 3254 «Рахунок для зарахування до спеціаль­ного фонду місцевих бюджетів інших кредитів та коштів, направлених на їх погашення», за рахунок коштів спеціального фонду місцевого бюджету.

Кошти від повернення позик зараховуються на аналітичні раху нки, відкри­ті за балансовим рахунком 3153 «Рахунок для зарахування до спеціального фонду місцевих бюджетів повернення бюджетних кредитів».

Інформація щодо сум коштів від повернення позик одночасно відобража­ється на відповідному рахунку, відкритому за рахунком бюджетного обліку 7232 «Кредитування спеціального фонду місцевого бюджету за вирахуванням погашення».

У кінці операційного дня засобами програмного забезпечення, на підставі меморіальних документів, кошти перераховуються (списуються) на рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3152 «Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки».

Відсотки, сплачені за користування позиками зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3151 «Надходження коштів спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки».

У кінці операційного дня засобами програмного забезпечення, на підставі меморіальних документів, кошти перераховуються (списуються) на аналітич­ні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3152 «Кошти спеціального фон­ду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки».

Інформація щодо надходження платежів одночасно відображається на від­повідних рахунках, відкритих за рахунком бюджетного обліку 6122 «Доходи спеціального фонду місцевого бюджету, які направляються на спеціальні ви­датки».

Кошти від повернення бюджетних кредитів, наданих за рішеннями Вер­ховної Ради Автономної Республіки Крим чи відповідної ради за кодом кла­сифікації кредитування 4000 «Кредитування з вирахуванням погашення» з загального фонду місцевих бюджетів, зараховуються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3143 «Рахунок для зарахування до загально­го фонду місцевих бюджеті в повернення бюджетних кредитів».

Інформація щодо сум коштів від повернення кредитів одночасно відобра­жається на відповідному рахунку, відкритому за рахунком бюджетного обліку 7231 «Кредитування загального фонду місцевого бюджету за вирахуванням погашення».

У кінці операційного дня засобами програмного забезпечення, на підставі меморіальних документів, кошти перераховуються (списуються) на аналітич­ні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3142 «Кошти загального фонду місцевих бюджетів»,

Кошти від повернення бюджетних кредитів, наданих за рішеннями Верхо­вної Ради Автономної Республіки Крим чи відповідної ради за кодом класифі­кації кредитування 4000 «Кредитування з вирахуванням погашення» зі спеці­ального фонду місцевих бюджетів, зараховуються на аналітичні рахунки, від­криті за балансовим рахунком 3153 «Рахунок для зарахування до спеціального фонду місцевих бюджетів повернення бюджетних кредитів».

Інформація щодо сум коштів від повернення кредитів одночасно відобра­жається на відповідному рахунку, відкритому за рахунком бюджетного обліку 7232 «Кредитування спеціального фонду місцевого бюджету за вирахуванням погашення»

У кінці операційного дня засобами програмного забезпечення, на підставі меморіальних документів, кошти перераховуються (списуються) на рахунки, відкриті за балансовим рахункам 3152 «Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки».

Перерахування міжбюджетних трансферів здійснюється органами Дер­жавного казначейства України відповідно до вимог Бюджетного кодексу Укра­їни, Закону України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік, інших нормативно-правових актів України та рішення відповідної ради про місцевий бюджет.

Суми коштів, зараховані на відповідні аналітичні рахунки, відкриті за балан­совим рахунком 3142 «Кошти загального фонду місцевих бюджетів», направ­ляються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3531 «Осо­бові рахунки розпорядників за коштами, отриманими із загально фонду місце­вого бюджету», з подальшим перерахуванням на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3545 «Рахунки для обліку операцій з міжбюджетними трансферами за коштами загального фонду місцевого бюджету », з яких згідно з встановленим порядком направляються на рахунки з обліку надходжень до загального фонду відповідного місцевого бюджету. У разі якщо головні розпо­рядники коштів відповідного місцевого бюджету не мають мережі підвідомчих установ, кошти направляються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3545 «Рахунки для обліку операцій з міжбюджетними трансфертами за коштами загального фонду місцевого бюджету». При здійсненні видатків розпорядниками коштів за рахунок трансфертів, отриманих з іншого бюджету, кошти зараховуються на аналітичний рахунок 3541 «Реєстраційні рахунки роз­порядників за коштами загального фонду місцевого бюджету» і направляються на видатки відповідного бюджету у порядку, викладеному раніше.

Перерахування коштів, що передаються до Державного бюджету України та до місцевих бюджетів вищого рівня, здійснюється органами Державного казначейства України з окремого аналітичного рахунку, відкритого за балан­совим рахунком 3142 «Кошти загального фонду місцевих бюджетів» згідно з нормативами, встановленими Законом України «Про Державний бюджет України» на відповідний рік та рішенням місцевих рад про місцеві бюджети.

Суми коштів, зараховані на відповідні аналітичні рахунки, відкриті за ба­лансовим рахунком 3152 «Кошти спеціального фонду місцевих бюджетів, які направляються на спеціальні видатки», направляються на аналітичні рахунки відкриті за балансовим рахунком 3532 «Особові рахунки розпорядників за ко­штами утриманими із спеціального фонду місцевого бюджету», з подальшим перерахуванням на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3546 «Рахунки для обліку операцій з міжбюджетними трасфертами за кошти спе­ціального фонду місцевого бюджету», з яких згідно з встановленим порядком направляються на рахунки з обліку надходжень до спеціального фонду відпо­відного місцевого бюджету. У разі, якщо Головні розпорядники коштів від­повідного місцевого бюджету не мають мережі підвідомчих установ, кошти направляються на аналітичні рахунки, відкриті за балансовим рахунком 3546 «Рахунки для обліку операцій з міжбюджетними трансфертами за коштами спеціального фонду місцевого бюджету». При здійсненні видатків розпо­рядника коштів за рахунок трансфертів, отриманих з іншого бюджету, кошти зараховуються на рахунок 3542 «Реєстраційні рахунки розпорядників за ко­штами спеціального фонду місцевого бюджету» і направляються на видатки відповідного бюджету у порядку, викладеному раніше.

РОЗ'ЯСНЕННЯ щодо порядку заповнення форми Звіту про виконання місцевих бюджетів за

доходами

Перша колонка:

1-а група символів - ознака надходжень до загального фонду місцевого бюджету;

2-а група символів - ознака надходжень до спеціального фонду місцевого бюджету;

3-я група символів - надходження, що підлягають розподілу між загальним та спеці­альним фондами;

4-а група символів - надходження, що підлягають розподілу між рівнями бюджетів;

5-а група символів - надходження, тимчасово віднесені на доходи місцевого бюджету, що підлягають розподілу.

Друга колонка: 1-5-а групи символів - символи видів доходів.

Третя колонка: Коди згідно з класифікацією доходів бюджету з додатка 1 до наказу Міністерства фінансів України від 27.12.2001 N 604 «Про бюджетну класифікацію та її запровадження» (із змінами).

Четверта колонка'. 1-5-а групи символів - суми надходжень за день за відповід­ними аналітичними рахунками з урахуванням повернень;

Усього - загальні надходження за день за кожною 1-5-ю групою символів.

П'ята колонка'. Дані колонки 5 Звіту про виконання місцевого бюджету за дохода­ми за попередній операційний день плюс дані колонки 4 за день складання Звіту про виконання місцевих бюджетів за доходами.

Бухгалтерський облік операцій, що здійснюються в ході виконання місце­вих бюджетів, ведеться за правилами, установленими Державним казначей­ством України. Облікові дані аналітичного обліку операцій з виконання місце­вих бюджетів за доходами повинні відповідати аналогічним даним оборотно-сальдової відомості й сальдової відомості. Дані оборотно-сальдової відомості і сальдової відомості повинні бути тотожні даним щоденного оборотно-сальдового балансу, що є підставою для складання щоденних форм звіту «Звіт про виконання місцевих бюджетів за доходами» (таблиця 5.9).

Отже, для забезпечення органів місцевого самоврядування моніторингом і контролем за виконанням усіх трансакцій з коштами місцевих бюджетів в Україні впроваджено казначейську систему обслуговування місцевих бюдже­тів органами Державного казначейства.