Тема 6. Анализ себестоимости продукции

Расходы на продажу – один из основных экономических показателей деятельности торгового предприятия. Анализ расходов на продажу должен способствовать их оптимизации и более рациональному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Задачи анализа расходов на продажу:

-оценка выполнения плана по расходам в целом (по сумме и по удельному весу);

-оценка динамики расходов;

-определение влияния факторов на расходы в целом и по статьям затрат;

-выявление нерациональных расходов и разработка мероприятий по обеспечению режима экономии.

Основными факторами, влияющими на величину и уровень расходов на продажу, являются объем и структура розничного товарооборота.

Анализ расходов на продажу по общему объему позволяет дать общую оценку работы торгового предприятия. В ходе анализа вычисляют следующие показатели:

-фактический уровень расходов на продажу (Усф) – путем деления фактической суммы расходов на продажу (Сф) на фактический товарооборот (Тф) и умножения полученного результата на 100 %.

-размер снижения или повышения уровня расходов на продажу () – вычитанием из фактического уровня расходов на продажу (Усф) уровня расходов по плану (Успл).

-темп снижения или повышения уровня расходов (%) – путем деления размера снижения (повышения) () на плановый уровень(Успл) и умножения полученной величины на 100 %.

-сумма относительной экономии или перерасхода (С) – путем сопоставления фактических расходов на продажу (Сф) с плановыми, пересчитанными на фактический товарооборот (Сусл.).

С = Сф – Сусл.

Для пересчета плановых расходов на продажу по фактическому товарообороту (Сусл.) необходимо фактический товарооборот (Тф) умножить на плановый уровень расходов по продаже (Успл.) и полученный результат разделить на 100.

Общий анализ расходов на продажу по торговому предприятию в целом не дает возможности установить, за счет каких статей и видов расходов была достигнута экономия или допущен перерасход. Поэтому нужно тщательно изучить расходы по каждой статье, установить конкретные причины отклонения фактических расходов от плана и рассчитать сумму относительной экономии или перерасхода.

Решение типовой задачи

Условие задачи: По данным таблицы 38 определить факторы, оказавшие влияние на отклонение фактических затрат на рубль произведенной продукции от плана. Расчеты провести в таблице и сделать выводы.

Таблица 38 - Анализ факторов изменения затрат на 1 руб. произведенной продукции

Показатели	Уровень показателя
1. Полная себестоимость произведенной продукции по плану, тыс. руб.	13645
2. Себестоимость фактически произведенной продукции, тыс. руб.:
а) по плановой себестоимости	14350
б) по фактической себестоимости	14807
3. Объем произведенной продукции по плану, тыс. руб.	16920
4. Объем фактически произведенной продукции, тыс. руб.:
а) в плановых ценах	15930
б) в фактических ценах отчетного года	17149
5. Затраты на 1 руб. продукции по плану (1/3)	0,81
6. Затраты на 1 руб. фактически произведенной продукции:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент (2а/4а)	0,90
б) фактически в ценах на продукцию принятых в плане (2б/4а)	0,93
в) фактически в ценах, действовавших в отчетном году (2б/4б)	0,86
7. Изменение затрат на 1 руб. выпущенной продукции за счет:
а) изменения структуры продукции (6а – 5)	0,09
б) изменения себестоимости отдельных изделий (6б – 6а)	0,03
в) изменения цен на продукцию (6в – 6б)	-0,07
8. Отклонение фактических затрат на 1 руб. продукции от плановых (6в – 5)	0,05

Вывод:

Увеличение фактических затрат на 1 руб. продукции от плановых на 0,05 руб. связано с изменениями следующих факторов:

-изменение объема и структуры продукции привело к увеличению затрат на 1 руб. продукции на 0,09 руб.;

-сверхплановое увеличение себестоимости привело к увеличению затрат на 1 руб. продукции на 0,03 руб.;

-увеличение оптовых цен на продукцию позволило снизить затраты на 1 руб. продукции на 0,07 руб.

Резервами снижения уровня затрат на 1 руб. продукции на анализируемом предприятии являются:

-изменение структуры и ассортимента продукции, чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат;

-снижение уровня себестоимости отдельных изделий, это связано с изменением цен на сырье, материалы, топливо, тарифов на энергию, грузовые перевозки, а также с уровнем затрат по отдельным статьям себестоимости.

Задания для самостоятельного решения:

ЗАДАНИЕ 6.1:

Определить влияние снижения затрат на 1 руб. продукции, на прибыль, если дано: затраты на 1 руб. продукции по плану – 0,96 руб., фактические затраты – 0,94 руб. Годовой объем товарной продукции на предприятии – 400 тыс. руб.

ЗАДАНИЕ 6.2:

На основании данных таблицы 39 определить сумму расходов на продажу, пересчитанных на фактический товарооборот и вычислить сумму экономии или перерасхода. Сформулировать выводы.

Таблица 39 - Исходные данные для анализа расходов на продажу

Статьи расходов	План	Отчет
1. Товарооборот, тыс. руб.	5980	5940
2. Расходы на продажу, тыс. руб.	685,2
3. Уровень расходов на продажу, %		13,82

ЗАДАНИЕ 6.3:

По данным таблицы 40 определить отклонения по затратам по статьям расходов, определить изменение структуры затрат. В выводах охарактеризовать возможные причины изменения в составе и структуре затрат на продажу.

Таблица 40 - Размер и структура затрат

Показатели	План		Факт		Изменения		Темп роста (гр.3/ гр.1) 100, %
	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма, тыс. руб.	удельный вес, %	сумма (гр.3-гр.1), тыс. руб.	удельный вес (гр.4-гр.2), %
А	1	2	3	4	5	6	7
Транспортные расходы	129,6		139,6
Расходы на оплату труда	1611,8		1754,2
Отчисления на социальные нужды	31,5		34,0
Расходы на топливо, газ, энергию для технических нужд	106,2		120,9
Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров	60,6		65,4
Потери товаров и продуктов при перевозке, хранении и реализации в пределах норм	99,2		103,0
Расходы на тару	19,5		19,9
Итого
Товарооборот	17520		17900

ЗАДАНИЕ 6.4:

По данным таблицы 41 требуется дать оценку выполнения плана себестоимости, рассчитав при этом влияние трех факторов на данный результат:

-структуры выпуска продукции,

-оптовых цен,

-уровня себестоимости.

В выводах указать возможные направления снижения уровня затрат на 1 руб. товарной продукции.

Таблица 41 - Исходные данные для анализа факторов

изменения затрат на 1 руб. продукции

Затраты на 1 руб. товарной продукции	Сумма, коп.
1. Затраты на 1 руб. продукции по плану	87,8
2. Затраты на 1 руб. фактически произведенной продукции:
а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент	87,2
б) фактически в ценах на продукцию принятых в плане	87,0
в) фактически в ценах, действовавших в отчетном году	87,1

ЗАДАНИЕ 6.5:

Проведите факторный анализ коммерческих расходов единицы продукции при следующих условиях:

-выпуск продукции по плану составил – 2300шт., по факту – 2550 шт.;

-плановые затраты на отгрузку продукции – 4199 тыс. руб., фактические – 4790 тыс. руб.;

-плановые расходы на упаковку и маркетинг – 221 тыс. руб., фактические – 252 тыс. руб.

Сформулируйте выводы.

ЗАДАНИЕ 6.6:

Проанализировать выполнение плана по расходам на продажу. Определить:

-абсолютное отклонение в сумме и по уровню расходов на продажу;

-рассчитать темп снижения (повышения) уровня расходов на продажу;

-определить относительную экономию (перерасход) по сумме расходов на продажу. Сформулировать выводы.

Таблица 42 - Исходные данные для анализа расходов на продажу

Статьи расходов	План	Отчет
1. Товарооборот, тыс. руб.	10500	11240
2. Расходы на продажу, тыс. руб.		1533,9
3. Уровень расходов на продажу, %	14,86

ЗАДАНИЕ 6.7:

На текущий год по магазину был утвержден план товарооборота в сумме 17520 тыс. руб., фактический товарооборот – 17958 тыс. руб. Плановый уровень расходов на продажу составляет 15,72 %, фактически расходы на продажу составили 2873,82 тыс. руб. Проанализировать выполнение плана по расходам на продажу. Определить:

-абсолютное отклонение в сумме и по уровню расходов на продажу;

-рассчитать темп снижения (повышения) уровня расходов на продажу;

-определить относительную экономию (перерасход) по сумме расходов на продажу. Сформулировать выводы.

ЗАДАНИЕ 6.8:

По данным таблицы 43 провести факторный анализ изменения общей суммы затрат по предприятию. Факторная модель имеет следующий вид: Общая сумма затрат = В+СА

Сформулировать выводы.

Таблица 43 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости продукции

Показатели	Условные обозначения	План	Факт
Переменные расходы на 1 руб. товарооборота, руб.	А	0,1	0,12
Постоянные расходы, руб.	В	3670	3760
Товарооборот, руб.	С	56400	57600

ЗАДАНИЕ 6.9:

Проведите факторный анализ коммерческих расходов единицы продукции при следующих условиях:

-выпуск продукции по плану составил – 5300шт., по факту – 5950 шт.;

-плановые затраты на отгрузку продукции – 9900 тыс. руб., фактические – 10790 тыс. руб.;

-плановые расходы на упаковку и маркетинг – 821 тыс. руб., фактические – 952 тыс. руб. Сформулируйте выводы.

ЗАДАНИЕ 6.10:

По данным таблицы 44 провести факторный анализ изменения себестоимости единицы продукции. Факторная модель имеет следующий вид: Сформулировать выводы.

Таблица 44 - Исходные данные для факторного анализа себестоимости единицы продукции

Показатели	Условные обозначения	План	Факт
Количество реализованной продукции, шт.	А	2300	2450
Транспортные расходы, руб.	В	12900	13760
Расходы на рекламу, руб.	С	1700	1900
Расходы на упаковку, руб.	Д	1200	1250