16. Учет финансовых результатов.

Учет отгрузки и реализации готовой продукции оформляется договором купли-продажи в двух вариантах, исходя из перехода права собственности на продаваемую готовую продукцию к покупателю.Если право собственности к покупателю переходит в момент отгрузки со склада, то на основании накладной ТОРГ-12 делается запись:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи»

по продажной стоимости вместе с НДС, например 236000 руб, в т.ч. НДС 18 % - 36000 руб.

Эта хозяйственная операция означает признание дохода организации (выручки от реализации «по отгрузке»). После признания в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее фактическая стоимость списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи»

Дебет 90 «Продажи», например 180000 руб.

Кредит 43 «Готовая продукция», например 180000 руб.

по фактической себестоимости.

Если право собственности на реализуемую готовую продукции переходит к покупателю только после оплаты, то учёт ведётся на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости. При фактической ее отгрузке производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетом 45 «Товары отгруженные»:

Дебет 45 «Товары отгруженные» по фактической себестоимости, например 180000 руб.

Кредит 43 «Готовая продукция» по фактической себестоимости, например 180000 руб.

После получения денежных средств от покупателя на расчетный счет

Дебет 51 Кредит 62 236000 руб.

будет делана запись на признание дохода (выручка от агентского договора «на реализацию»)

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»236000 руб.

Кредит 90 «Продажи», 236000 руб.

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция также учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

Учет прибыли и убытков

Учет прибыли и убытков ведётся на активно-пассивном счёте 99 «Прибыли и убытки» от основной деятельности и по прочим доходам и расходам.

По основной деятельности прибыль определяется на операционно-результативном счёте 90 «продажи». На нем сальдо (остаток) никогда не бывает, так как определяется финансовый результат путём сравнения оборотов. Если оборот по кредиту счёта 90 больше дебетового оборота, то определяется прибыль, а если наоборот, то убыток.

Поскольку реализация не может производиться без налога на добавленную стоимость (НДС), она записывается по кредиту счета 90 в составе дохода, а по дебету счета 90 начисляется обязательство бюджету по уплате этого НДС. Таким образом НДС записывается и по дебету и по кредиту счета 90, поэтому на финансовый результат не влияет.

Прочие доходы и расходы учитываются на счёте 91 «Прочие доходы и расходы», например при реализации неиспользуемого оборудования, материалов. Прибыли и убытки учитываются аналогично счёту 90 «Продажи», НДС также не влияет на финансовый результат.

Пример реализации «по оплате».

1. Отгружена готовая продукция по агентскому договору, комиссии (на реализацию)

Дебет 45 Кредит 43 по фактической себестоимости 180000 руб.

2. Поступили деньги от покупателей на расчётный счёт

Дебет 51 Кредит 90-1 по продажной стоимости 236000 руб., в том числе НДС – 36000 руб.

3. Дебет 90-2 Кредит 45 списана фактическая себестоимость реализованной готовой продукции 180000 руб.

4. Начислен НДС Дебет 90-3 Кредит 68 36000 руб.

5. Определён финансовый результат путем сравнения дебетового и кредитового оборотов и закрытия субсчетов на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток»: Дебет 90 Кредит 99 20000 руб.

Дебет счет 90 «Продажи» Кредит

3) 180 000	2) 236 000
4) 36 000
Оборот Д 216 000	Оборот К 236 000
5) 20 000
Оборот Д 236 000

Пример реализации готовой продукции «по отгрузке»:

1. Отгружена готовая продукция со склада покупателю

Дебет 62 Кредит 90-1 236000 руб.

2. Начислен НДС по реализованной продукции

Дебет 90-3 Кредит 68 36000 руб.

3. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции

Дебет 90-2 Кредит 43 180000 руб.

4. Путем сравнения оборотов по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» определяется финансовый результат

Дебет 90 Кредит 99 20000 руб.