Глава 2. Cодержание и структура механизма реализации полномочий налоговых органов

2.1. Организационно-административная и правовая регламентация деятельности налоговых органов

Анализ состава и структурной динамики доходов бюджетов России и других промышленно развитых стран показывает, что на долю налогов приходится от 70 до 95% всех бюджетных поступлений. Данные, представленные в Таблице 2.1. показывают, что уровень налоговых доходов в бюджетах всех уровней за 2003-2006 годы составляет значительную величину.

Таблица 2.1.

Динамика доходов консолидированного бюджета (без внебюджетных фондов) Российской Федерации в 2003-2006гг.¹

млрд.руб.

Вид доходов	2003	2004	2005	2006	2006 к 2003 +, -
					сумма	%
1. Доходы консолидированного бюджета РФ, всего в том числе налоговые доходы, млрд.руб. в % к общей сумме доходов	4135,6 3357,7 81,2	5427,3 4491,5 82,8	7611,6 5366,4 70,5	10076,2 6667,0 66,2	+ 5940,6 + 3309,3 -	+ 143,6 + 98,6 - 15,0
2. Доходы федерального бюджета РФ, всего в том числе налоговые доходы, млрд.руб. в % к общей сумме доходов	2583,1 2029,6 78,6	3426,3 2712,1 79,2	5125,1 3088,8 60,3	6278,9 3593,2 57,2	+ 3695,8 + 1563,6 -	+ 143,1 + 77,0 - 21,4
3. Доходы бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, всего в том числе налоговые доходы, млрд.руб. в % к общей сумме доходов	1930,2 1328,2 68,8	2403,2 1779,4 74,0	2997,5 2230,5 74,4	3797,3 2753,3 72,5	+ 1867,1 + 1425,1 -	+ 96,7 + 107,3 + 3,7

Приведенные данные подтверждают вывод о том, что именно налоги представляют собой финансовый источник экономической самостоятельности государства, субъектов РФ и муниципальных образований, составляя 66,2% доходов консолидированного бюджета страны в 2006г. При этом за последние три года абсолютная величина налоговых поступлений в консолидированный бюджет РФ значительно возросла (с 3357,7 млрд.руб. до 6667,0 млрд.руб.), прирост составил 3309,3 млрд.руб. или 98,6%. Однако относительно налоговые доходы в 2006г. существенно сократились (на 15 п.), что связывается с тем, что из состава налогов в соответствии с отменой Закона РФ «Об основах налоговой системы» и официальным вступлением в действие 13-15 статей Налогового кодекса РФ в 2005 году были выведены таможенные пошлины и платежи за пользование природными ресурсами. Уровень налоговых доходов в федеральном бюджете сократился за анализируемый период с 78,6% до 57,2% или на 21,4 п. при абсолютном приросте на 1563,6 млрд.руб. или 77,0% В доходах региональных и местных бюджетов, напротив, отмечается увеличение налоговых поступлений на 3,7 п.п., при этом абсолютный прирост составляет 1425,1 млрд.руб. или 107,3%, что на 30,3% превышает аналогичный показатель по федеральному бюджету.

Необходимость обеспечения устойчивого поступления налоговых доходов, соблюдения налоговой дисциплины как условия качественного выполнения обязательств перед государством физическими и юридическими лицами, объективно способствуют образованию специализированных административных структур, функционально предназначенных для государственного контроля за осуществлением налоговых отношений. Деятельность таких структур в ряде нормативно-правовых документов исполнительных органов федерального уровня была в 2000 впервые охарактеризована термином «налоговое администрирование»¹. Однако общеупотребительность данного термина на практике сложилась без определения его содержательной стороны, хотя законодатель в конце 2003г. сделал попытку установить нормативное определение «администратор доходов бюджета» в Федеральном законе «О бюджетной классификации», а также закрепить в законе состав основных обязанностей данных лиц. Впрочем, последующими редакциями указанного закона это определение было исключено. Анализ практики при­менения термина «налоговое администрирование» позволяет сделать вывод о том, что в различных случаях он трактуется по-разному. В одном случае под налоговым администрированием пони­мается деятельность налоговых органов², во втором — порядок исчисления и упла­ты налога³, в третьем — вообще любая деятельность, сколько-нибудь относяща­яся к системе налогообложения⁴.

Представляется, что заявленная цель улучшения налогового климата в стране посредством развития систе­мы налогового администрирования требует большего внимания к теоретическому обоснованию этого явления, несмотря на то, что тер­мин «налоговое администрирова­ние» не используется в актах законода­тельства о налогах и сборах, следова­тельно, его применение или непримене­ние не влечет для участников налоговых правоотношений каких-либо последствий. Вместе с тем, совер­шенствование деятельности налоговых администраций невозможно без четкого понимания ее смысла, предопределенности, общественной значимости и места в экономико-правовой системе.

Несомненная актуальность теоретического обоснования процесса управления налогами требует продолжения его научного анализа. Вместе с тем, всеми авторами подчеркивается то обстоятельство, что центральным звеном, обеспечивающим реализацию государственной и муниципальной налоговой политики, выступают налоговые администрации.

Существующая система взаимосвязей, опосредующих функционирование налоговой системы в Российской Федерации, представлена на рис. 2.1. Как видно из приведенной схемы, в процессе управления налоговыми отношениями, основанными на властном подчинении обязанных лиц, должно обеспечиваться соблюдение разнообразных интересов с максимальной пользой для общества. При этом важнейшая роль отведена органам исполнительной власти, обладающим фискальными полномочиями и призванными обеспечивать исполнение принятых законов в области налогов и бюджетных доходов.