Функциональный модуль механизма налогового администрирования

Взимание налогов

Представление интересов государства в процедурах банкротства

Контроль за наличным денежным обращением, проведением лотерей, игорным бизнесом

Государст-венная регистрация хозяйст-вующих субъектов

Разработка технологических процессов обеспечения налогового администри-рования

Лицензирова-ние и контроль операций с подакцизными товарами

Профилак-тика налоговых нарушений

Рис.2.5. Основные сферы функционального модуля механизма налогового администрирования.

Взимание налогов – проблема комплексная и требующая единства усилий каждого государственного служащего по наполнению казны, соответственно, для достижения этой цели требуется множество вспомогательных действий. Однако вряд ли целесообразно концентрировать все возможные операции по администрированию в руках налоговых органов. Так, вызывает большие сомнения предложение о передаче в налоговые органы функции регистрационного учета физических лиц, что, по мнению авторов этого предложения позволит создать справедливую систему бюджетного обеспечения муниципалитетов за счет поступления налога на доходы физических лиц по месту жительства налогоплательщиков, а не по месту их экономический деятельности. Правоохранительные органы уже якобы готовы к передаче этих полномочий. При этом делаются ссылки на успешный опыт применения подобных технологий в европейских странах. Представляется, что в российских условиях слепое копирование этого опыта неприемлемо, причем не только по причине излишней перегрузки налоговых органов несвойственными им функциями, но и - исходя из проблем сдерживания преступности и нелегальной миграции, с которыми правоохранительные органы России фактически не справляются.

Практика применения законодательства свидетельствует о том, что одной из наиболее распространенных причин, создающих условия для уклонения от уплаты налогов, является существование организаций, создаваемых без намерения осуществлять реальную хозяйственную деятельность (фирмы-однодневки). В этой связи наделение налоговых органов статусом уполномоченных органов по регистрации юридических лиц способствует совершенствованию государственного контроля за созданием юридических лиц за счет исключения дублирования отдельных форм контроля разными государственными органами, пресечения деятельности посреднических фирм по регистрации организаций по подложным паспортам и т.п. Одновременно достигается положительный эффект от упрощения данной процедуры в виде сокращения документооборота и соответствующих затрат.

Однако целесообразность сосредоточения значительных усилий налоговых органов на борьбе с фирмами-однодневками, а также с рейдерским захватом бизнеса (недружественными поглощениями) вызывает вопросы. Подобные операции находятся в сфере влияния организованных преступных группировок и реально противодействовать их осуществлению могут только правоохранительные органы, прежде всего МВД, а также Федеральная служба по финансовому мониторингу, которые обладают необходимыми методами выявления подобных операций. Налоговые органы должны передавать в органы внутренних дел информацию о фактах, позволяющих предполагать нарушения законодательства.

Федеральная налоговая служба с 2006 года должна осуществлять контроль за финансовым состоянием и платежеспособностью стратегических предприятий, что включает в себя проведение соответствующего анализа в целях соблюдения закона “О несостоятельности (банкротстве)”. Федеральные органы, в ведении которых находятся стратегические ФГУПы, должны представлять в налоговые органы по месту регистрации компаний бухгалтерскую, налоговую и другую отчетность в электронном виде, а информация, содержащая государственную и военную тайну, предоставляется только на бумажных носителях. Стратегические предприятия обязаны представить в налоговые инспекции документы, подтверждающие их согласие на передачу необходимой отчетности из отраслевых ведомств. Налоговая служба в дальнейшем, в свою очередь, должна предоставлять сведения финансовой устойчивости стратегических предприятий в Минэкономразвития, Минфин, Росимущество и в отраслевые министерства по их запросу. Необходимость подобной аналитической работы не подлежит сомнению, поскольку финансовое состояние стратегических предприятий в интересах государства фактически не отслеживалось, хотя законодательство требовало принятия мер по предупреждению банкротств стратегических предприятий, поскольку ухудшение их финансового состояния может сказаться на целых отраслях или регионах страны. Налоговые органы обладают для этих целей полноценной информационной базой. Вместе с тем, ряд экспертов высказывает сомнение в том, смогут ли специалисты, перед которыми поставлены исключительно фискальные задачи, реально справиться с чуждой им обязанностью, провести полноценный и качественный анализ крупных предприятий, со сложной финансовой структурой и многообразием товарно-денежных потоков.

Недостаточная объективность предпринимаемых налоговыми органами решений по контролю деятельности саморегулируемых организаций арбитражных управляющих способствовало принятию решения о создании специальный совещательный орган, состоящий из представителей ФНС, МЭРТ и СРО, в функции которого входит исключении СРО из реестра. Межведомственный уровень принятия таких решений призван обеспечить объективность государственного управления деятельностью в рамках процедур банкротства, полноценно учесть интересы не только кредиторов (в том числе - государства), но и должников.

Таким образом, налоговые органы, в соответствии с решениями Правительства РФ, замыкают на себя значительное количество административных функций, каждая из которых играет важную роль в деле государственного управления экономическими процессами, однако большая часть вновь полученных полномочий лишь косвенно связана с проблемой собственно налогового администрирования. При этом существует реальная опасность того, что необходимость охватить и качественно исполнить в полной мере все функциональные полномочия может привести к отвлечению усилий налоговых органов из области своих прямых обязанностей по полному и своевременному исполнению налоговых обязательств плательщиками налогов и сборов.

Вместе с тем, предоставленные полномочия и возникающие в этой связи обязанности должны надлежаще исполняться. Для этого по каждой из обозначенных сфер функционального модуля строится определенная совокупность элементов и организационных процедур, направленных на достижение результатов в виде дополнительных налоговых поступлений в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды.

Разработка технологических процессов обеспечения налогового администрирования предполагает разработку и утверждение различных типовых форм документации, используемой в процессе налогообложения, а именно: налоговое уведомление, требование об уплате налога, заявление (уведомление, свидетельство) о постановке на учет в налоговом органе, решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о проведении выездной налоговой проверки; форму и требования к составлению акта налоговой проверки; форму акта об обнаружении фактов, свидетельствующих о нарушении лицами, не являющимися налогоплательщиками, плательщиками сборов или налоговыми агентами, законодательства о налогах и сборах (в том числе о совершении налоговых правонарушений), и требования к его составлению; форму представления налоговыми агентами в налоговый орган сведений о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов за налоговый период; справку о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога; форму представления в налоговый орган налоговым агентом информации о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период; заявление о возврате удержанного налога по выплаченным иностранным организациям доходам; формы представления в налоговый орган органами, выдающими в установленном порядке лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о выданных лицензиях (разрешениях), сумме сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии (разрешению), а также сведений о сроках уплаты сбора; форму представления организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами животного мира на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира, в налоговые органы по месту своего учета сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами животного мира, суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов; перечень документов, представляемых организациями и индивидуальными предпринимателями в налоговый орган для зачета или возврата сумм сбора по нереализованным лицензиям (разрешениям) на пользование объектами животного мира; форму представления в налоговые органы организациями и индивидуальными предпринимателями, осуществляющими пользование объектами водных биологических ресурсов на основании лицензии (разрешения) на пользование объектами водных биологических ресурсов, сведений о полученных лицензиях (разрешениях) на пользование объектами водных биологических ресурсов, суммах сбора, подлежащих уплате в виде разового и регулярных взносов; заявление о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции; свидетельство о постановке на учет в налоговом органе налогоплательщика при выполнении соглашения о разделе продукции; форму представления органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств, сведений о транспортных средствах, зарегистрированных или снятых с регистрации в этих органах, а также о лицах, на которых зарегистрированы транспортные средства; форму заявления налогоплательщика о регистрации объекта (объектов) налогообложения налогом на игорный бизнес.

Федеральная налоговая служба также разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, и направляет их для утверждения в Министерство финансов Российской Федерации. Нормативное обеспечение налогового администрирования включает в себя и разработку инструкций и методические указаний, других документов по применению налогового законодательства, которые не носят нормативного характера и подлежат применению только в системе налоговых органов.

Инструменты и процедуры организации взимания налогов занимают центральное место в функциональной деятельности налоговых органов по мобилизации налоговых доходов.

Взимание налогов и сборов

Применение санкций (налоговых и административных) Поощрение плательщиков

Применение способов обеспечения исполнения налоговых обязательств

Взыскание недоимки

Контроль за соблюдением условий переноса сроков платежа

Залог имущества

Направление требований об уплате налога

Поручительство

Согласование решений о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита

Начисление пеней

Взыскание налогов (пеней) за счет денежных средств на счетах плательщика

Приостановление операций по счетам

Арест имущества плательщика

Взыскание налогов (пеней) за счет имущества плательщика

Реструктуризация задолженности по платежам в бюджетную систему

Рис. 2.6. Основные инструменты подсистемы взимания налогов и сборов функционального модуля механизма налогового администрирования.

Налоговый Кодекс РФ определяет следующие способы обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов: залог имущества, поручительство, пеня, приостановление операций по счетам в банке, наложение ареста на имущество налогоплательщика.

Залог имущества оформляется договором между налоговым органом и залогодателем (плательщиком, либо иным лицом) при изменении сроков уплаты налога. Неисполнение налогового обязательства плательщиком дает основания для налогового органа обратить взыскание за счет стоимости заложенного имущества. Предметом залога может быть любое имущество (вещи и имущественные права), которое в соответствии с договором остается у залогодателя, либо передается налоговому органу.

Поручительство предполагает обязательство поручителя перед налоговым органом исполнить в полном объеме налоговое обязательство плательщика, если плательщик не уплатит налог и пени в установленный срок. Поручительство оформляется договором между поручителем и налоговым органом в случае изменения сроков уплаты налога. Допускается поручительство нескольких лиц по одной обязанности (как юридических, так и физических). При этом поручитель и налогоплательщик несут солидарную ответственность по обязательствам, обеспеченным поручительством. Взыскание недоимки с поручителя производится в судебном порядке.

Пеня – это денежная сума, которую плательщик (налоговый агент) должен выплатить в случае нарушения установленных сроков уплаты налога. Сумма пеней уплачивается помимо причитающихся сумм налоговых платежей и независимо от применения других способов обеспечения уплаты и мер ответственности. Начисление пени производится за каждый календарный день просрочки исполнения налогового обязательства (начиная со следующего после установленного законом срока) в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Подача заявления о переносе срока уплаты не приостанавливает начисления пеней. Не начисляются пени на величину недоимки, не погашенной по причине приостановления операций плательщика по банковским счетам по решению суда либо налогового органа, а также наложения ареста на имущество плательщика. НК предусматривает возможность принудительного взыскания пеней за счет денежных средств и имущества плательщика: с юридических лиц – в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном.

Приостановление операций по счетам в банке производится по решению руководителя (заместителя руководителя) налогового органа: в отношении организаций – при неисполнении налогового обязательства в установленный срок; в отношении индивидуальных предпринимателей – при непредставлении налоговой декларации в течение 2 недель после установленного срока. Приостановление операций означает прекращение по данному счету всех расходных операций (за исключением платежей 1 и 2 очереди). Решение о приостановлении операций направляется банку для безусловного исполнения с одновременным извещением плательщика. Отмена вынесенного решения и возобновление операций по счетам возможны не позднее одного операционного дня после представления документов, свидетельствующих о погашении недоимки.

Арест имущества налогоплательщика-организации (налогового агента – организации) производится с санкции прокурора при неисполнении налоговой обязанности в установленный срок и при наличии достаточных оснований для предположения о том, что плательщик может скрыться либо скрыть имущество. Арест может быть полным (запрет на распоряжение имуществом) либо частичным. Аресту подлежит только имущество, необходимое для исполнения налогового обязательства. Производится арест с участием понятых, с обязательным предъявлением необходимых документов (решения, санкции прокурора, удостоверительных документов), с составлением протокола, исключительно в дневное время. Отчуждение, растрата или сокрытие арестованного имущества не допускаются. Отмена решения об аресте возможна при выполнении налоговой обязанности плательщиком.

Отсрочка представляет собой перенос срока платежа на более позднюю дату – от одного месяца до одного года (по решению правительства РФ –до трех лет). По истечении установленного срока налог уплачивается единовременно (в отличие от рассрочки, которая предполагает поэтапную уплату задолженности). Условием предоставления отсрочки является платность (кроме отсрочки, предоставленной по основаниям задержки финансирования и действия непреодолимой силы). Проценты начисляются в размере половины учетной ставки Центрального Банка РФ. Отсрочка не предоставляется по обстоятельствам, исключающим изменение срока уплаты налога (налоговое, уголовное, административное производство, подозрения в сокрытии объектов обложения, предполагаемый выезд плательщика за пределы РФ).

Проведение налогового администрирования и общение с налогоплательщиком требуют подтверждения того, что действия экономического субъекта законны и справедливы, поэтому при организации механизма, позволявшего бы налоговым органам эффективно выполнять свои функции по мобилизации налоговых доходов в бюджетную систему особое внимание уделяется его нормативно-правовому обеспечению.