XVII Акцизы

Акциз – федеральный косвенный налог.

Налогоплательщиком являются лица, выпускающие и реализующие подакцизные товары.

Подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, прочая спиртосодержащая продукция, табачные изделия, ювелирные изделия, минеральное сырье, бензин, ДТ.

Обязательной маркировке марками акцизных сборов подлежат алкогольная и табачная продукция (стоимость приобретенных марок акцизного сбора является суммой авансовых платежей по акцизам, но только в той их стоимости, которая приходится на марки, наклеенные на реализованную продукцию).

Существуют следующие виды ставок акциза:

1. твердые/специфические ставки

2. адвалурные/процентные ставки

3. смешанные ставки

1 вид ставок используется в основном по алкогольной, спиртосодержащей, табачной продукции, по ГСМ.

2 вид – по ювелирным изделиям, газ.

3 вид – на отдельные виды табачных изделий (на более низкие сорта).

Например, 1. Ставка твердая специфическая – на 1000шт. сигарет ставка акциза составляет 140р.; 2. Процентная – по ювелирным изделиям 5% от отпускной цены, включающей в себя себестоимость и наценку; 3. Смешанная – на 1000шт. сигарет ставка 50р. + 5% с отпускной цены, включающей в себя себестоимость и наценку.

Предприятие, выпускающее и реализующее подакцизную продукцию, облагаемую по различным ставкам должно вести раздельный учет по каждому виду такой продукции.

Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы т налоговой ставки.

Предприятия имеют право на налоговые вычеты по акцизам, если приобретаемое ими сырье облагается акцизным сбором и в дальнейшем используется для выпуска подакцизной продукции Д68акцизК60.

Если предприятие использует подакцизное сырье для выпуска продукции не облагаемой акцизными сборами (например, спирт для приготовления лекарственных средств), то в этом случае предприятие не имеет право на налоговый вычет по акцизам и сумма акциза при оприходовании сырья включается в стоимость этого сырья (т.о. данная сумма акциза попадает на себестоимость).

Сумма акциза выделяется из выручки реализованной подакцизной продукции следующим образом: Д90К68акциз.

Порядок отражения реализованной подакцизной продукции:

1. отражаем себестоимость реализованной подакцизной продукции Д90К43

2. отражаем наценку на реализованную готовую продукцию Д90К99

3. выделение суммы акциза Д90К68акциз

4. выделение суммы НДС Д90К68ндс (налоговой базой для исчисления НДС является отпускная цена, включающая в себя себестоимость и наценку и сумму акциза).

5. Отражение выручки (складывается из себестоимости, наценки, суммы акциза и суммы НДС) Д51К90.

Задача

Предприятие реализовало готовую продукцию – сигареты в количестве 100 000шт., себестоимость 1р20коп. за 1шт., с наценкой 40% за безналичный расчет. Отразить ХО, если ставка НДС 18%, акциз 42р. за 1000шт.

Д90К43 120 000 - полная себестоимость (1,20*100 000)

Д90К99 48 000 - акциз (120 000 * 40%)

Д90К68акциз 4 200 - (100 000шт. *42р./1000) выделение суммы акциза

Д90К68ндс 30 996 - (120т.+48т.+4200)*18%/100%

Д51К90 203 196 - (120т.+48т.+4200+30996)

Задача

Предприятие реализовало готовую продукцию – водку, в количестве 1000 бутылок 0,5л, себестоимость 60 р./бут. С наценкой 50% за безналичный расчет. Отразить ХО, если НДС 18%, акциз 30 р./л.

Д90К43 60 000 - (60р.*1000бут.=60 000р.)

Д90К99 30 000 - (60 000*50%)

Д90К68акциз 15 000 - (1000б.*0,5л*30)

Д90К68ндс 18 900 - ((60т.р.+30т.р.+15т.р.)*18%)

Д51К90 123 900 - (60т.р.+30т.р.+15т.р.+18900)

Задача

Предприятие реализовало ювелирные изделия с фактической стоимостью 5 600 000р. за безналичный расчет с наценкой 30%. Отразить ХО, НДС 18%, акциз 5%.

Д90К43 5 600 000

Д90К99 1 680 000 - (5 600 000 *30%)

Д90К68акц 364 000 - (5 600 000+1 680 000)*5%

Д90К68ндс 1 375 920 - (5 600 000+1 680 000+364 000)*18%

Д51К90 9 019 920

Задача

Предприятие реализовало за безналичный расчет сигареты в количестве 150 000шт., себестоимость 80коп./шт., наценка 30%, НДС 18%, акциз 25р. с 1000 шт. +5%. Отразить ХО.

Д90К43 120 000 - 150 000шт.*0,8р.

Д90К99 36 000 - 120т.*30%

Д90К68акц 11 550 - (150т.*25р./1000+156000*5%)

Д90К68ндс 30 159 - (120т.+36т.+11 550)*18%

Д51К90 197 709

Задача

Предприятие реализовало за безналичный расчет ювелирные изделия. Выручка составила 5 900 000. Отразить ХО, если НДС 18%, акциз 5%, наценка 30%.

Д51К90 5 900 000

Д90К68ндс 900 000

Д90К68акц 238 095 - (5 900 000-900 000)*5%

Д90К99 1 098 901 - (5 900 000-900 000-238 095)*30%

Д90К43 3 663 004 - (5 900 000-900 000-238 095-1 098 901)

XVIII Транспортный налог

Плательщиком налога являются юридические и физические лица, имеющие в собственности ТС: легковые, грузовые автомобили, мотоциклы, автобусы, речной и морской транспорт, воздушный транспорт.

Виды ставок налога

1. зависит от мощности двигателя – с 1ой лошадиной силы. Применяются только по тем ТС, которые имеют двигатель: легковой, грузовой, мотоцикл, автобус, катера, яхты. Воздушные, морские суда.

2. зависит от вместимости ТС, т.е. ставка налога с 1 тонны вместимости: баржи.

3. зависит от количества ТС при отсутствии у него двигателя или вместимости – планер.

Эти ставки являются годовыми.

Предприятие самостоятельно определяет сумму налога (физическим лицам – налоговая инспекция).

Для того, чтобы определить сумму налогов необходимо знать вид ТС. Ставку налога, налоговую базу, количество месяцев отчетного периода, в течение которого ТС используется, т.е. находится на балансе юридического лица (в собственности – физического лица). Месяц постановки на учет принимается за полный месяц. Месяц снятия с учета ТС принимается как полный месяц. Месяц, в котором ТС было поставлено и снято с учета одновременно принимается за полный месяц.

Сумма налога определяется следующим образом: «налоговая база»* «ставка налога»* «количество отработанных месяцев отчетного периода»/ «количество месяцев отчетного периода».

Отчетным периодом является:

1 квартал (3 месяца)

1ое полугодие (6 месяцев)

9 месяцев

Налоговым периодом является календарный год (12 месяцев).

Юридические лица за каждый отчетный период (каждый квартал отчетного периода: 1,2,3 квартал) выплачивает авансовые платежи по налогу, которые определяются следующим образом: «годовая сумма налога отчетного периода»/4.

За 4 квартал производится окончательный расчет по налогам.

Сумма налога относится на затраты предприятия:

1. начисление налогов Д20,25,26,44К68трансп.налог

2. перечисление налогов Д68трансп.налогК51

Налоговой базой является:

1. по ТС, имеющим двигатель – мощность двигателя, например, легковой автомобиль с мощностью 100 л.с. имеет налоговую ставку (годовую) 5р./1л.с. (если такой легковой автомобиль находится на балансе весь год, то сумма налога по нему за год составит: 5р.*100л.с.*12мес./12мес.=500р.)

2. ТС, не имеющие двигателя, но имеющие вместимость (тоннажность). Ставка налога 20р. с 1т вместимости (например, на балансе весь год находятся 2 баржи, каждая по 120т вместимости. Годовая сумма налога составит: 2шт.*120т*20р.*12мес/12мес=4800р.)

3. по ТС, не имеющим двигателя и тоннажности – с единицы ТС (например, на балансе весь год находятся 3 планера – ставка налога 200р./шт. Годовая сумма налога 3шт.*200р.*12 мес/12мес=600р.)

Задача

На балансе предприятия в течение года имеются следующие ТС: 2 легковых авто с мощностью по 150 л.с. каждый (7р. с 1 л.с.); 3 грузовых авто с мощностью 250 л.с. каждая (130 р./1л.с.); 1 автобус мощностью 220л.с. (20р. с 1 л.с.); 2 катера по 120 л.с. каждый (20р./1л.с.); 3 баржи по 200т каждая (20 р./1т). Определить сумму налога за год.

2*150*7*12/12=2 100

3*250*13*12/12=9 750

220*20*12/12=4 400

2*120*20*12/12=4 800

3*200*20*12/12=12 000

Сумма транспортного налога 33 050р.

Задача

На 1 января 2007г на балансе предприятия имеются следующие ТС:

2 легковых авто по 220 л.с. (15р./1л.с.)

1 грузовой авто 300 л.с. (17р./1л.с.)

1 грузовой авто 130 л.с. (8р./1л.с.)

2 баржи по 150т (20р./1 л.с.)

В марте снят с учета 1 грузовой авто мощностью 130л.с. В мае снят с учета 1 легковой авто мощностью 220 л.с. В июле поставлен на учет 1 легковой авто мощностью 280 л.с. (30 р./1л.с.). В сентябре поставлен на учет 1 грузовой авто 250 л.с. (13р./1л.с.), 1 баржа 220т (20р./1л.с.). Определить авансовые платежи за 1квартал, 2 квартал, 3 квартал и общую сумму налога.

Авансовые платежи по транспортному налогу

I квартал (январь, февраль, март)

Годовая сумма = 2*220*15*3/3 + 300*17*3/3 + 130*8*3/3 + 2*150*20*3/3 = 6600 + 5100 + +1040 +6000=18740р.

Исходя из расчетов по данным I квартала авансовый платеж за I квартал

Д20К68трансп.налог 4685 (18740/4квартала)

Д68трансп.налогК51 4685

II квартал (апрель, май, июнь)

Годовая сумма транспортного налога по данным II квартала=220*15*3/3 + 220*15*2/3 (снят с учета в мае) + 300*17*3/3 + 2*150*20*3/3= 3300+2200+5100+6000=16600р.

Авансовый платеж за II квартал

Д20К68трансп.налог 4150 (16600/4квартала)

Д68трансп.налогК51 4150

III квартал (июль, август, сентябрь)

Годовая сумма транспортного налога по данным III квартала=220*15*3/3 + 280*30*3/3 + 300*17*3/3 + 250*13*1/3+ 220*20*1/3+ 2*150*20*3/3 = 3300+8400+5100+1083+1467+6000=25350р.

Авансовый платеж за III квартал

Д20К68трансп.налог 6338 (25350/4квартала=6337,5 округляем вверх)

Д68трансп.налогК51 6338

IV квартал (октябрь, ноябрь, декабрь)

Годовая сумма транспортного налога по данным IV квартала=1*220*15*12/12+1*220*12*5/12+1*300*17*12/12+1*130*8*3/12+2*150*20*12/12+1*280*30*6/12+1*250*13*4/12+1*220*20*4/12 = 3300+1375+5100+260+6000+4200+1083+1467=22785

Д20К68трансп.налог 7612 (22785-6338-4150-4685)

Д68трансп.налогК51 7612