XIV Учет затрат предприятия

Все затраты предприятия должны подразделяться для их правильного учета на затраты относимые себестоимость выпускаемой продукции, реализуемых товаров, выполняемых работ, оказываемых услуг, и на затраты, не связанные с производством и реализацией и покрываемых за счет других источников, например, целевого финансирования, чистой прибыли.

Учет всех затрат, связанных с производственной деятельностью ведут на производственных счетах:

1. на активном счете 20 – основное производство – ведут учет затрат, непосредственно связанных с выпуском готовой продукции (услуг, работ), т.е. затраты по основной деятельности предприятия (производственное предприятие): затраты на сырье, материалы, ЗП основных производственных рабочих и обязательные платежи, затраты, связанные с содержанием основных производственных фондов, амортизация основных фондов, оказанные для предприятия работы, услуги производственного характера, общепроизводственные расходы, общехозяйственные расходы.

2. активный счет 23 – вспомогательное производство. Здесь собирают затраты отдельных производств, цехов, участков, созданных предприятием, например, для выпуска тары и тарной упаковки, рабочего инструмента, для ремонта и обслуживания ОФ и т.п.

Сч.20 имеет сальдо – незавершенное строительство, отражается во II разделе Актива Баланса (по фактическим затратам).

Сч.23 имеет также сальдо, которое так же будет отражаться во II разделе Актива Баланса.

Предприятия, согласно своей учетной политике, могут все затраты, собранные по 23 счету в конце месяца списывать на 20 счет (Д20К23 – пропорционально на каждый вид выпускаемой продукции, работ, услуг); также могут быть следующие записи: передача тары, тарной упаковки, инструмента на склад Д10К23; реализация тары, инструментов Д90К23.

3. Счет25 – активно-пассивный (активный) – затраты основного производства, связанные с управлением производством, производственным процессом («общепроизводственные расходы»). Счет не имеет сальдо; все затраты. собранные за отчетный период по дебету счета в конце месяца списываются Д20К25 пропорционально выбранной базы по каждому виду продукции, работ, услуг.

4. счет 26 – активный – «общехозяйственные расходы»; на этом счете учитываются расходы, связанные с обслуживанием управлением предприятием. Счет не имеет сальдо. Все расходы собранные по дебету счета за отчетный период списываются в конце месяца: Д20К26 пропорционально выбранной базы по каждому виду продукции, работ, услуг.

Все затраты предприятия должны распределяться на тот вид продукции, работ, услуг, к которому они относятся, и в том отчетном периоде, в котором они были произведены.

Методы учета затрат в бухгалтерском учете.

1. Нормативный – составляется плановая смета себестоимости единицы продукции, работ, услуг всего выпуска, в целом по предприятию. В течение отчетного периода происходит списание затрат на выпуск продукции, работ, услуг согласно этой сметы. Проводят анализ фактических затрат и плановых, определяют отклонения фактических затрат от плановых, выясняют причину этих отклонений, устраняют эти причины.

2. Позаказный метод – один большой заказ, рассчитанный на выполнение в течение продолжительного времени (например, нескольких лет) делят на несколько подзаказов, продолжительность выполнения которых по времени незначительна. Заказ считается выполненным только тогда, когда выполнены все подзаказы, определена полная фактическая себестоимость заказа, подписан акт о выполнении заказа.

3. Попередельный – производится выпуск продукции из сырья, которое требует дополнительной подготовки для того, чтобы использовать его для выпуска готовых изделий. В связи с этим, сырье постепенно проходит подготовку (обработку) из одного цеха (участка) в другой. В этом случае цеха (участки) являются переделами. Такой метод часто используют в текстильной промышленности – сырье очищают, красят и т.п. и только потом из него выпускают ткань.

Существует полуфабрикатный и бесполуфабрикатный попередельный метод учета затрат. Наиболее надежным считается полуфабрикатный, т.к. после каждого передела, обработанное сырье сдается на склад (либо сразу в следующий передел) по накладной, в которой указывается количество и стоимость с учетом затрат передела. Для учета полуфабрикатов существует счет 21 – «полуфабрикаты собственного производства» - активный (получение полуфабрикатов на склад Д21К20; передача полуфабрикатов на дальнейшую обработку в следующий цех-передел Д20К21).

Себестоимость готовых изделий определяется постепенно на каждом переделе. Полная себестоимость на последнем переделе.

В бесполуфабрикатном методе полная себестоимость определяется только на последнем этапе, т.е. переделе и здесь уже учитывается стоимость сырья, переданного в первый передел и затраты всех переделов.

4. Простой метод используется в добывающей промышленности: все затраты отчетного периода относятся на объем полученного (поднятого наверх), например, угля.

В налоговом учете существуют следующие методы учета затрат:

1. Кассовый метод – затраты относятся к тому отчетному периоду, в котором они были оплачены.

2. Метод начисления –по этому методу все затраты данного отчетного периода могут быть признаны даже при условии их неоплаты.

(Глава 25 Налог на прибыль – налоговый кодекс РФ)

Затраты распределяются (классификация затрат) по статьям калькуляции и по элементам себестоимости.

Основные статьи затрат

1. Сырье и материалы

2. Зарплата основных производственных рабочих

3. Отчисления от ФОТ основных производственных рабочих

4. Расходы, связанные с использованием и обслуживанием ОФ: амортизация, ремонт (текущий, капитальный)

5. Прочие расходы

6. Общепроизводственные расходы

7. Общехозяйственные расходы

8. Полная производственная себестоимость

9. Коммерческие расходы

10. Полная себестоимость

Элементы себестоимости (в целом по предприятию):

1. Материальные затраты – затраты на сырье, материалы, полуфабрикаты, энергоресурсы, тару, расходы на оплату работ, услуг производственного характера.

2. Зарплата

3.Отчисления от ФОТ

4. Амортизация ОФ

5. Амортизация НМА

6. Прочие расходы

Задача№1

Предприятие выпускает один вид готовой продукции – изделие «А».

От поставщика, оплата с р/сч плюс НДС 18%, поступили материалы на 300т.р. и сырье 400т.р. На производство изделия «А» со склада переданы 60% поступивших материалов и 70% сырья.

Начислена зарплата основным производственным рабочим 450т.р., администрации предприятия 250т.р. Начислены обязательные платежи от ФОТ основных производственных рабочих и администрации 27%.

С р/сч перечислены поставщику за энергоресурсы 236т.р. НДС в сумме 18%, в т.ч. на технологические нужды (в основное производство) 65%, остальное на коммунально-бытовые нужды (общехозяйственные расходы).

Начислена амортизация по ОФ:

а) основное производство 45т.р.

б) админ. подчин. 15т.р.

Начислена амортизация по НМА основного производства30т.р. Командировочные расходы администрации предприятия составили: жилье 7т.р., проезд 6т.р., суточные 5д. – по 1т.р. за день.

Из основного производства на склад сдана готовая продукция в количестве 10 000изделий.

Отразить ХО, определить себестоимость единицы изделия, распределить затраты по статьям калькуляции и элементам себестоимости.

Д10К60 300 000 материалы

Д19К60 54 000 НДС

Д60К51 354 000 оплата

Д68ндсК19 54 000 возвращение НДС

Д10К60 400 000 сырье

Д19К60 72 000 НДС

Д60К51 472 000 оплата

Д68ндсК19 72 000 возвращение НДС

Д20К10 180 000 передача 60%

Д20К10 280 000 передача 70%

Д20К70 450 000 зарплата

Д20К69 121 500 обязательные платежи

Д26К70 250 000 зарплата

Д26К69 67 500 обязательные платежи

Д60К51 236 000 энергоресурсы

Д19К60 36 000 НДС

Д20К60 130 000 тех.нужды

Д26К60 70 000 общехозяйственные расходы

Д68ндсК19 36 000 возврат НДС

Д20К02 45 000 амортизация ОФ

Д26К02 15 000 амортизация администр.

Д20К05 30 000 амортизация НМА

Д26К71 7 000 жилье

Д26К71 6 000 проезд

Д26К71 500 суточные по норме

Д84К71 4 500 сверх нормы, на прибыль

Д20К26 416 000 закрытие счета 26 (сумма по дебету 26)

Д43К20 1 652 500 передача на склад

Себестоимость единицы изделия 1 652 500/ 10 000=165,25 р.

Статьи калькуляции. Фактическая себестоимость.

№ п/п	Статьи калькуляции	На весь выпуск, р.	На единицу изделия «А», р.
1	Сырье	280 000	28
2	Материалы	180 000	18
3	Энергоресурсы	130 000	13
4	Зарплата	450 000	45
5	Отчисления от зарплаты	121 500	12,15
6	Расходы на содержание ОФ (амортизация ОФ)	45 000	45
7	Амортизация НМА	30 000	30
8	Общехозяйственные расходы	416 000	41,60
9	Полная себестоимость	1 652 500	165,25

Затраты по элементам себестоимости

№ п/п	Статьи калькуляции	На весь выпуск, р.	На единицу изделия «А», р.
1	Материалы	280 000+180 000+130 000+7 000=660 000	66
2	Зарплата	450 000+250 000=700 000	70
3	Отчисления от зарплаты	121 500+67 500=189 000	18,90
4	Амортизация ОС	45 000+15 000=60 000	6
5	Амортизация НМА	30 000	3
6	Прочие расходы (командировочные)	7 000+6 000+500=13 500	1,35
7	Итого	1 652 500	165,25

Задача№2

На производство изделия «А» направлено со склада сырье 570 000р, материалы 330 000р. начислена зарплата основным производственным рабочими 680 000р., администрации 320 000р. Начислены обязательные платежи от ФОТ 27%. Начислено по б/л основным производственным рабочим за 1,2д 7 000р., с 3д. 18 000р.

С р/сч перечислены за энергоресурсы 295 000р. НДС в сумме 18%. В том числе технологические нужды 70%. Остальное на коммунально-бытовые нужды.

С р/сч перечислено за выполненные работы производственного характера 35 400р., НДС в сумме 18%.

Командировочные расходы составили:

а) основное производство 8 000 (по норме 7000)

б) администрация 21 000 (по норме 14 000)

В ходе инвентаризации материалов обнаружена недостача 1300р. в пределах норм естественной убыли 300р. (сч.26), остальное на виновное лицо, взнос наличными.

Из основного производства на склад сдана готовая продукция 5000изделий «А». Отразить ХО. Определить себестоимость единицы изделия «А». Распределить затраты по статьям и элементам.

Д20К10 570 000 сырье

Д20К10 330 000 материалы

Д20К70 680 000 зарплата основных производственных рабочих

Д20К69 183 600 обязательные платежи

Д26К70 320 000 зарплата администрации

Д26К69 86 400 обязательные платежи

Д20К70 7 000 б/л 1,2д – не входят в себестоимость

Д69фссК70 18 000 б/л с 3д

Д60К51 295 000 электроэнергия

Д19К60 45 000 НДС

Д20К60 175 000 технические

Д26К60 75 000 общетехнические

Д68ндсК19 45 000 возврат НДС

Д60К51 35 400 выполненные работы

Д19К60 5 400 НДС

Д20К60 30 000 оприходование

Д68ндсК19 5 400 возврат НДС

Д20К71 7000 командировочные по норме

Д84К71 1000 сверх нормы

Д26К71 14 000 командировочные по норме

Д84К71 7 000 сверх нормы

Д94К10 1 300 списание недостачи

Д26К94 300 естественная убыль

Д73К94 1000 виновное лицо

Д50К73 1000 взнос наличными

Д20К26 495 700 закрытие сч.26

Д43К20 2 471 300 изделия на склад, себестоимость 5000 изделий

Себестоимость 1 изделия «А»= 2 471 300/5 000=494,26р.

Статьи калькуляции. Фактическая себестоимость.

№ п/п	Статьи калькуляции	На весь выпуск, р.	На единицу изделия «А», р.
1	Сырье	570 000	114
2	Материалы	330 000	66
3	Энергоресурсы	175 000	35
4	Зарплата	680 000	136
5	Отчисления от зарплаты	183 600	36,72
6	Прочие расходы (командировочные о.р., работы пр-х)	37 000	7,4
7	Общехозяйственные расходы	495 700	99,14
8	Полная себестоимость	2 471 300	494,26

Затраты по элементам себестоимости

№ п/п	Статьи калькуляции	На весь выпуск, р.	На единицу изделия «А», р.
1	Материалы (в т.ч. работы производственного х-ра)	570 000+330 000+175 000+75 000+ 30 000+ 300= =1 180 300	236,06
2	Зарплата	680 000+320 000=1 000 000	200
3	Отчисления от зарплаты	183 600+86 400=270 000	54
4	Прочие расходы (командировочные)	14 000+7 000=21 000	4,2
5	Итого	2 471 300	494,26

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы в конце месяца списывают на себестоимость выполненной продукции, работ, услуг прямо пропорционально выбранной базы. За базу принимают:

Материальные расходы

ФОТ основных производственных рабочих

Прямые расходы

Объем выпускаемой продукции

Оценка незавершенного производства осуществляется:

1. по материальным расходам

2. по прямым расходам (материалы и зарплата)

3. отдельно по зарплате

4. по фактическим расходам

Задача ч. II

Предприятие выпускает 2 вида изделий: «А» и «Б».

На изделие «А» направлены:

Сырье 350 000р.

Материалы 250 000р.

Начислена зарплата основным производственным рабочим 600 000р.

Начислены обязательные платежи от ФОТ 28% (168 000р.)

На изделие «Б» направлены:

Сырье 480 000р.

Материалы 120 000р.

Начислена зарплата основным производственным рабочим 400 000р.

Начислены обязательные платежи от ФОТ 28% (112 000р.)

С р/сч перечислено за электроэнергию 300 000 плюс 18% НДС (5 400р.), в т.ч. на технологические нужды 70% (Д25), на коммунально-бытовые 30% (сч.26).

Начислена амортизация ОФ 105 000 (Д25), НМА 25 000 (Д25).

Общехозяйственные расходы (сч.26):

Зарплата администрации 500 000р.

Обязательные платежи от ФОТ 28% (140 000)

Материалы 40 000р.

Командировочные расходы 24 000р. из них по норме 20 000р.

Начислена амортизация ОФ 38 000р., НМА 12 000р.

Из основного производства на склад сдана готовая продукция: 1000 изделий «А» и 2000 изделий «Б». Отразить ХО. Определить себестоимость изделий «А» и «Б». Распределить затраты по элементам и по статьям.

Д20_АК10 350 000 сырье

Д20_АК10 250 000 материалы

Д20_АК70 600 000 зарплата «А»

Д20_АК69 168 000 отчисления «А»

Д20_БК10 480 000 сырье

Д20_БК10 120 000 материалы

Д20_БК70 400 000 зарплата «Б»

Д20_БК69 112 000 отчисления «Б»

Д25К60 210 000 70% технологические нужды

Д26К60 90 000 30% коммунально-бытовые

Д19К60 54 000 выделение НДС

Д60К51 354 000 оплата нужд

Д68ндсК19 54 000 возврат НДС

Д25К02 105 000 амортизация ОФ

Д25К05 25 000 амортизация НМА

Д26К70 500 000 зарплата администрации

Д26К69 140 000 отчисления

Д26К10 40 000 материалы

Д26К71 20 000 командировочные по норме

Д84К71 4 000 сверх нормы

Д26К02 38 000 амортизация ОФ

Д26К05 12 000 амортизация НМА

Д20_АК25 204 000 распределение -

Д20_БК25 136 000 25го счета

Д20_АК26 504 000 распределение –

Д20_БК26 336 000 26го счета

Д43_АК20_А 2 076 000 передача изделий «А»

Д43_БК20_Б 1 584 000 передача изделий «Б»

ОбД25 340 000

ОбД26 840 000

Сч.25 и сч.26 распределяются на изделия прямо пропорционально ФОТ основных производственных рабочих. Общий ФОТ_{основных производственных рабочих}=600 000_А+400 000_Б= 1 000 000р. На изделие «А»: общехозяйственные и общепроизводственные расходы 600т./1млн*100%=60%.

На изделие «Б»: общехозяйственные и общепроизводственные расходы 400т./1млн*100%=40%.

ОбД25=70%электроэнергия+амортизация ОФ_{производство}+ амортизация НМА_{производство}

ОбД26=30%электроэнергия+зарпалата администрации + отчисления от зарплаты администрации + + материалы администрации + командировочные по норме + амортизация ОФ администрации + +амортизация НМА администрации.

Статьи калькуляции. Фактическая себестоимость.

№ п/п	Статьи калькуляции	На весь выпуск изделия «А», р.	На единицу изделия «А», р.	На весь выпуск изделия «Б», р.	На единицу изделия «Б», р	Всего по предприятию
1	Сырье	350 000	350	480 000	240	830 000
2	Материалы	250 000	250	120 000	60	370 000
3	Зарплата осн.пр-х раб.	600 000	600	400 000	200	1 000 000
4	Отчисления от зарплаты	168 000	168	112 000	56	280 000
5	Общепроизводственные рас ходы	204 000	204	136 000	68	340 000
6	Общехозяйственные расходы	504 000	504	336 000	168	840 000
7	Полная себестоимость	2 076 000	2 076	1 584 000	792	3 660 000

Затраты по элементам себестоимости

№ п/п	Статьи калькуляции	На весь выпуск изделий «А», р.	На единицу изделия «А», р.	На весь выпуск изделий «Б», р.	На единицу изделия «Б», р.	Всего по предприятию
1	Материалы	804 000	804	736 000	368	830т.+370т.+210т.+90т.+40т.= 1 540 000
2	Зарплата	900 000	900	600 000	300	600т.+400т.+500т.= 1 500 000
3	Отчисления от зарплаты	252 000	252	168 000	84	168т.+112т.+140т.= 420 000
4	Амортизация ОФ	85 800	85,80	57 200	28,60	105т.+38т.= 143 000
5	Амортизация НМА	22 200	22,20	14 800	7,40	25т.+12т.= 37 000
6	Прочие расходы (командировочные)	12 000	12	8 000	4	20 000
7	Итого	2 076 000	2 076	1 584 000	792	3 660 000