Налоговые доходы

Налоговые доходы = федеральные налоги и сборы (два вида федеральных налоговых сбора: таможенная пошлина и сбор за пользование животным миром) + налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами (ЕНВД, упрощенная система налогообложения, единый сельскохозяйственный налог, налогообложение при соглашении о разделе продукции) + региональные налоги (только налоги, налоговых сборов нет) + местные налоги (только налоги, налоговых сборов нет) + пени + штрафы.

Есть обязательные налоговые сборы – их два. А есть обязательные неналоговые сборы.

Штраф – это налоговый доход, но только те штрафы, которые налогоплательщик уплачивает в соответствии с законодательством о налогах и сборах. Штрафы у нас есть и в числе неналоговых доходов. Так вот штрафы как налоговый доход – это ответственность за налоговые правонарушения. А штрафы как неналоговый доход – это ответственность административная, например.

Конституционный суд о налоговом платеже – ПКС от 17.12.96 №20-П

Налогоплательщик всегда защищается от излишнего изъятия со стороны публичного субъекта.

Налог – условие существования государства. Отсюда обязанность платить налоги (ст.57) распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц.

Поэтому взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, - оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности каждого.

Ст.8 НК РФ: налог – это обязательные, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог – неперсонифицированный платеж, в отличие от взносов в ГВФ. Поэтому крики народа о том, куда идут наши налоги – безосновательны. Твой налог в 10 рублей не обязательно пойдет на строительство детского сада, как того хочешь ты.

КС сказал, что изъятие и уплата налогов органами госвласти и учреждениями оправданы потому, что они платятся в другой бюджет бюджетной системы. Если мы изымаем налог (имущественный) с ФНС, то они в региональный бюджет идут (имущественные налоги – региональные, а имущественные налоги для физиков – местные). Вот, таким образом перераспределяются бюджетные средства. Это к слову о том, что налогоплательщиками являются те, кому принадлежит имущество на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.

Такие органы в налоговых отношениях выступают в качестве организаций, а не в качестве органов власти.

Элементный состав налога.

Этот признак отличает налог от сбора. Если это налоговый платеж, а не сбор, то у налога всегда есть некая совокупность обязательных элементов (элементный состав налога).

ПКС от 18.02.97 №3-П.

Установление налога – это не только установление его наименование. Это значит, что в НК применительно к каждому налогу законодатель определил обязательные элементы налога: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Факультативные элементы налога: налоговые льготы.

Налоговая отчетность – обязательный элемент закона о налоге для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, для физических лиц – только в отношении определенных категорий юридических лиц.

У обязательных сборов – нет элементного состава.

Возьмем налог на доходы физического лица.

Объект – доходы физического лица: экономическая выгода соответствующего лица, которая может быть в разных формах (в денежном, в натуральном выражении, в экономии на расходах).

Налоговая база – это количественная характеристика объекта. Это стоимостное выражение дохода.

Есть необлагаемые доходы.

Налоговый период – календарный год (может быть и квартал – в НДС). Формируется годовая налоговая база.

Определив налоговую базу за год, у нас есть налоговая ставка – это часть изымаемого дохода. Ставка – величина начисления на единицу базу. По налогу на доход – это 13%. Но есть и другие размеры налоговой ставки в зависимости от вида налога.

Применим налоговую ставку к налоговой базе, мы получим порядок исчисления суммы налога. Самый простой вариант – это процентная ставка. Если налогоплательщик имеет право на налоговый вычет, то в этом случае у нас порядок исчисления будет иной, ибо мы будем налоговую базу уменьшать на размер налогового вычета, применять к полученной сумме налоговую ставку. Получится новая сумма налога. А уплатил я по старой сумме налога. Так вот налоговый вычет – это старая сумма уплаченного налога за вычетом новой суммы.

НБ – 1 млн. 13% - 130 тыс. У меня налоговый вычет – 100 тыс. Получается, НБ стала 900 тыс. 13% от 900 тыс. – это 117 тыс. 130 тыс. – 117 тыс. = 13 тыс.

Порядок исчисления и порядок и срок уплаты – разные вещи. Порядок и срок уплаты – это когда и куда заплатить.

У каждого сбора налогового свой элементный состав. У налоговых платежей есть универсальный элементный состав.

Перечень налогов – исчерпывающий. Чтобы налогоплательщика не нагружать.

Федеральный налог означает, что федерация все элементы устанавливает. НДФЛ – федеральный налог, но он не поступает в федеральный бюджет. Принадлежность налога к федерации не означает, что этот налог поступает в федеральный бюджет, но означает, что федерация устанавливает элементный состав федерального налога.

Понятие сбора.

Сбор – обязательный взнос, взимаемый с организаций и физлиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) – это ст.8 НК.

Есть обязательные сборы налогового характера, а есть сборы неналогового характера. КС и ВС отмечали, что сборы неналоговые всё равно являются обязательными.

Давая соответствующее определение, законодатель в ст.13 НК говорит о двух налоговых сборах: госпошлина и сбор за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов. Вдруг оказалось, что в силу норм неналогового законодательства возникает обязанность по уплате обязательных платежей.

Признаки сбора:

1. Обязательность.

2. Публичная цель уплаты.

3. Добровольность уплаты (не принудительное изъятие).

4. Имущественный характер.

5. Денежная форма.

6. Индивидуальная возмездность, которая заключается в том, что уплата сбора является одним из условий совершения в интересах именно конкретного плательщика сбора юридически значимых действий. То есть сбор не в никуда идет. Если ты заплатил его, то ты можешь получить какой-то профит от государства.

7. Отсутствие единого универсального состава элементов (ставка, база, объект и т.д.), установленного для всех разновидностей сборов. У каждого сбора все элементы определяются индивидуально.

8. Авансовый платеж.

НК говорит, что если сбор налоговый, то он регулируется налоговым законодательством. Если же сбор неналоговый, то правила налогового законодательства не применяются.

И вот есть ОКС 10.12.2002 №284-О. Там возник вопрос по плате за загрязнение окружающей среды. КС сказал, что такая плата – неналоговый фискальный сбор, потому что необходимость уплаты такого сбора нужна для получения права осуществлять хозяйственную деятельность, индивидуально-возмездный компенсационный характер, и размер платежа определяется на основе дифференцированных нормативов.

Оксана Аркадьевна говорит, что КС слабо аргументировал то, что этот сбор не является налоговым. В чем отличие сбора за загрязнение от сбора за пользование объектами животного мира?

Есть еще ОКС 16.12.2008 №1079-О-О: налоги и сборы имеют различную правовую природу. Обязательные платежи, которые взимаются в публично-правовом порядке, могут быть предусмотрены не только федеральным законодателем, но и Правительством РФ. А органы исполнительной власти могут это оперативно делать. Правительство РФ устанавливает ставки таких неналоговых сборов.

Единый сбор за лицензию на оружие обусловлен свободным волеизъявлением плательщика-гражданина (хотя за брак мы платим госпошлину, которая носит налоговый характер, а в браке тоже свободное волеизъявление), назначение у него – компенсация дополнительных затрат государства, произведенных в интересах плательщика. У такого сбора нет признака индивидуальной безвозмездности, характерного для налоговых обязательств. Его уплата возлагает на уполномоченные органы обязанность выдать лицензию. Короче, это фискальный сбор, а не налоговый.

Система налогов и сборов.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные НК, обязательные к уплате на всей территории РФ.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК и законами субъектов РФ о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК и НПА представительных органов муниципальных образований о налогах (в МСК и СПб – законами субъектов РФ) и обязательны к уплате на территориях МО.

Территориальность налога определяется исключительно Федерацией. То, что налог региональный – не значит, что поступления от этого налога идут в региональный бюджет. Вся территориальная подведомственность заключается в том, что элементы регионального налога определяются законодательным актом субъекта РФ (как правило, все элементы в НК проводятся, а ставки устанавливаются субъектами РФ). Вот.

Компетенция субъектов РФ и МО – налоговая ставка, порядок и сроки уплаты налогов, и налоговые льготы.

Ст.13 НК РФ – перечень федеральных налогов и сборов. Ст.14 НК РФ – перечень региональных налогов, ст.15 НК РФ – перечень местных налогов.

Фишка в том, что поступления от федеральных налогов могут перераспределяться между бюджетами. Например, НДФЛ (федеральный налог) вообще не поступает в федеральный бюджет. Налог на прибыль организаций (федеральный налог тоже) тоже в другие бюджеты идет.

Вопросы распределения налоговых доходов определяются бюджетным законодательством.

У нас еще есть специальные налоговые режимы, в рамках которых уплачиваются налоговые платежи. Что такое специальные налоговые режимы? Это определенная трансформация налоговой обязанности (нескольких налоговых обязанностей). Есть три режима: единый сельскохозяйственных налог, упрощенка, вменёнка (ЕНВД), и соглашения о разделе продукции.

Фишка таких режимов в том, что все налоги заменяются на единый налог.

Компетенция РФ в рамках налоговых отношений.

Ст.71 КРФ, п.2 ст.1, ст.12, ст.13 НК: перечень налогов, деление налогов на виды (региональные, федеральные, местные), полное регулирование федеральных налогов, отмена федеральных, региональных и местных налогов, формы налогового контроля и т.д.

Вообще, нужно понимать, что у регионов и МО мало полномочий.