Чистые активы

Чистые активы — это ежегодно вычисляемый показатель стоимости имущества компании. Чистые активы представляют собой разность активов компании, находящихся у нее на балансе и всех долговых обязательств.

Расчет чистых активов осуществляют на основе балансовых данных об активах и пассивах. При этом в сумме активов не участвует задолженность по взносам учредителей в уставной капитал, а также стоимость выкупленных у акционеров собственных ценных бумаг компании. Из состава пассивов исключают доходы будущих периодов, резервы и капитал.

Этот показатель непосредственно на счетах бухгалтерского учета не формируется, поэтому в Отчете об изменениях капитала приводится как справочный, хотя он очень важен для оценки финансового положения организации, так как характеризует степень ликвидности баланса.

При исчислении этого показателя все организации должны руководствоваться Порядком оценки стоимости чистых активов акционерных обществ.

В международной практике данный показатель называют чистым имуществом, а в российской юриспруденции – имуществом, не обремененным обязательствами.

Расчет чистых активов

АКТИВЫ:

1.НМА

2.Основные средства

3.Незавершенное строительство

4.Доходные вложения в материальные ценности

5.Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения (за минусом фактических затрат по выкупу собственных акций у акционеров)

6.Отложенные налоговые активы

7.Запасы

8.НДС

9.Дебиторская задолженность (за минусом задолженности учредителей по взносам в уставный капитал)

10.Денежные средства

11.Прочие активы

12.ИТОГО активы (сумма пунктов 1 - 11)

ПАССИВЫ

13.Долгосрочные обязательства по займам и кредитам

14.Отложенные налоговые обязательства (плюс суммы созданных резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности)

15.Краткосрочные обязательства по займам и кредитам

16.Кредиторская задолженность

17.Задолженность учредителям по выплате доходов

18.Резервы предстоящих расходов

19.Прочие краткосрочные обязательства (плюс суммы созданных резервов в связи с условными обязательствами и с прекращением деятельности)

20.Итого пассивы, принимаемые к расчету (сумма пунктов 13 -19)

21.Стоимость чистых активов акционерного общества (п.12 минус п. 20)

Когда размер долгов компании превышает суммарную стоимость ее имущества, величина чистых активов становится отрицательной. Для определения финансового состояния компании, величина чистых активов которой отрицательна, используют понятие «недостаточность имущества» в соответствии с ФЗ №208 «Об акционерных обществах» применяется с учетом положений Федеральных законов от 27.10.2008 N 175-ФЗ и от 18.07.2009 N 181-ФЗ.

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов оказывается ниже минимальной, общество обязано принять решение о своей ликвидации (самоликвидироваться).

Изменения в бухгалтерском учете 2012 г.

Счета-фактуры 2012 г.

26 декабря 2011 года Правительство РФ утвердило постановление, которым внесены изменения в Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по НДС.

Отметим некоторые из ключевых изменений. В форме счета-фактуры появилась новая строка для отражения наименования и кода валюты. В целом же компании не смогут вносить свои дополнения в утвержденную форму, а при ошибках в счете-фактуре поставщик должен будет выставить новый документ. Что касается формы корректировочного счета-фактуры, то основное ее отличие от рекомендованной формы в следующем: все изменения показателей нужно будет указывать не в графах, а в строках. Кроме того, утверждены специальный бланк журнала учета счетов-фактур (он будет состоять из двух разделов — для выставленных и для полученных счетов-фактур) и правила его заполнения.

После того, как ФНС утвердит формат счета-фактуры (проект приказа об утверждении формата уже размещен на сайте ведомства), станет возможен полноценный обмен электронными счетами-фактурами. Напомним, что порядок такого обмена был утвержден еще весной этого года (приказ Минфина России от 25.04.11 № 50н).

Налоговые агенты 2012 г.

С 2012 года из списка налоговых агентов по НДС исключены лица, арендующие имущество у казенных учреждений (п. 3 ст. 161 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).

Ставки акцизов и условия освобождения от уплаты 2012 г.

Федеральный закон от 28.11.11 № 338-ФЗ (далее — Закон № 338-ФЗ) повысил ставки акцизов на алкогольную и табачную продукцию на 2012–2014 годы. Кроме того, установлены особенности освобождения от уплаты акциза при экспорте подакцизных товаров за пределы РФ, а также скорректирован порядок освобождения от уплаты авансового платежа акциза.

Стандартный вычет на ребенка 2012 г.

С 1 января 2012 года размер «детских» вычетов составил: на первого и второго ребенка по 1400 руб. за каждый месяц, а на третьего и каждого последующего ребенка — по 3000 руб. (подп. 4 п. 1 ст. 218 в ред. Закона № 330-ФЗ). «Повышенный» вычет на третьего ребенка полагается независимо от возраста первых двух детей (письмо Минфина России от 08.12.11 № 03-04-05/8-1014). Вычет на ребенка-инвалида также составит 3000 руб.

Напомним, что согласно нормам Закона № 330-ФЗ вычет в размере 3000 руб. на третьего ребенка, а также на ребенка-инвалида необходимо применить задним числом, с 1 января 2011 года. Значит, бухгалтеры должны были пересчитать базу по НДФЛ с начала 2011 года в отношении работников, у которых есть такие дети. Возникшую переплату по налогу можно зачесть при удержании НДФЛ за ноябрь или декабрь 2011 года (если еще останется излишек, то возвращать его работник будет через налоговую инспекцию).

Стандартный вычет на работника 2012 г.

С 2012 года отменен стандартный вычет в размере 400 руб. в месяц, который полагался всем работникам, не отнесенным к льготным категориям (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).

Имущественный вычет для пенсионеров

С 2012 года пенсионеры, не имеющие доходов, облагаемых по ставке 13%, могут переносить имущественный вычет по расходам на приобретение жилья на предыдущие налоговые периоды, но не более трех лет (п. 3 ст. 210 и подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).

Необлагаемые выплаты 2012 г.

Денежные компенсации работникам на выплату процентов по ипотечным кредитам не будут облагаться НДФЛ и после 2012 года. Изначально предполагалось, что данная льгота будет действовать только до будущего года (п. 40 ст. 217 НК РФ в ред. Федерального закона от 22.07.08 № 148-ФЗ). Однако Закон № 330-ФЗ снял это ограничение. Минфин России подтвердил это в письме от 19.12.11 № 03-04-05/9–1059.

Компенсации уволенным работникам 2012 г.

Из списка компенсаций, освобожденных от НДФЛ, исключено выходное пособие, средний месячный заработок на период трудоустройства и компенсация руководителю, его заместителю и главбуху, превышающая установленный размер. А именно: трехкратный размер среднемесячного заработка или шестикратный размер среднемесячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Красного Севера и приравненных к ним местностях (подп. 3 ст. 217 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ).

Операции РЕПО 2012 г.

С 2012 года вступили в силу изменения в статью 214.3 НК РФ, которая устанавливает особенности определения базы по НДФЛ в отношении операций РЕПО. Так, в налоговую базу можно будет включить расходы в виде комиссий, связанных с совершением таких операций. Также скорректирован порядок учета убытка, полученного в рамках операций РЕПО. Поправки внесены Законом № 330-ФЗ.

Изменения в форме 2-НДФЛ 2012 г.

По доходам сотрудников за 2011 год, а также по неудержанным суммам НДФЛ надо отчитываться по форме 2-НДФЛ с учетом изменений, внесенных приказом ФНС России от 06.12.11 № ММВ-7-3/909@. Основные новшества коснулись порядка заполнения формы. Так, теперь налоговые агенты по каждому физлицу должны составлять единую справку о доходах. Если работник получал доходы, облагаемые по разным ставкам, то разделы 3–5 справки заполняются для каждой ставки. Также поясняется, что если налоговый агент не удержал налог с части дохода, полученного работником, данные сведения отражаются и в справке с признаком 1, и в справке с признаком 2. Помимо этого, определены новые коды доходов (в том числе по операциям РЕПО) и новые коды вычетов (в том числе для стандартных вычетов на детей).

Напомним, что порядок представления формы 2-НДФЛ утвержден приказом ФНС от 16.09.11 № ММВ-7-3/576@. В нем определено, какие документы нужно приложить к справке в зависимости от способа ее представления, и какая дата будет считаться датой представления сведений. Заметим, что с 2012 года сведения о невозможности удержать НДФЛ (по форме 2-НДФЛ), нужно сдавать по телекоммуникационным каналам связи или на электронных носителях. И только если численность работников менее 10 человек, сведения можно представить бумаге. Такое уточнение предусмотрено Законом № 227-ФЗ.

Отчетность физлиц 2012 г.

Индивидуальные предприниматели должны будут подать декларацию 3-НДФЛ на новом бланке. Новая форма, порядок ее заполнения, а также формат для представления в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 10.11.11 № ММВ-7-3/760@. Изменения незначительные, и большинство из них будут интересны тем, кто осуществляет операции РЕПО. Но есть и другие коррективы. Так, в названиях некоторых полей титульного листа, которые заполняются в закодированном виде, в скобках указаны соответствующие коды. Кроме того, из разделов 1 — 5 формы исключили строку, в которой указывался налог, уплаченный на основании налогового уведомления в связи с сообщением налогового агента о невозможности удержать НДФЛ и сумме задолженности плательщика.

Расходы на стандартизацию 2012 г.

С 2012 года предусмотрен новый порядок учета расходов по стандартизацию (подп. 2.1, п. 5 ст. 264, п. 5.1 ст. 272 НК РФ в ред. Закона № 330-ФЗ). Дано определение таких затрат и установлено, в каких случаях их можно учесть при налогообложении прибыли.

Расходы на НИОКР 2012 г.

В 2012 году действуют поправки в НК РФ, внесенные Федеральным законом от 07.06.11 № 132-ФЗ, и призванные стимулировать инновационную деятельность. В частности, можно будет создавать в налоговом учете резерв по предстоящим расходами на НИОКР на срок не более двух лет (ст. 272. 2 НК РФ). Порядок учета затрат, связанных с научно-исследовательскими разработками, прописан в новой статье 332.1 НК РФ.

Компенсация расходов работников на ипотеку 2012 г.

Законодатели разрешили продолжать учитывать в расходах денежные средства, которые работодатели перечисляют своим сотрудникам в качестве компенсации затрат на уплату процентов по займам на покупку жилья (п. 24.2 ст. 255 НК РФ). Закон № 330-ФЗ отменил ограничение, согласно которому действие указанной нормы должно было прекратиться с 1 января 2012 года.

Льготы для медицинских и образовательных компаний 2012 г.

Медицинские и образовательные компании, соответствующие критериям, указанным в статье 284.1 НК РФ, могут применять нулевую ставку налога на прибыль. Для этого надо было не позднее 31 декабря 2011 года подать в инспекцию заявление и копию лицензии.

Льготы для управляющих компаний 2012 г.

Со следующего года в доходы компаний, управляющих многоквартирными домами, не нужно будет включать полученные от жильцов средства на ремонт и капитальный ремонт общего имущества таких домов. Соответствующая поправка в статью 251 НК РФ внесена Федеральным законом от 16.11.11 № 320-ФЗ.

Отчетность по налогу на прибыль 2012 г.

ФНС разработала проект приказа, которым вносятся изменения в декларацию по налогу на прибыль. В основном изменения касаются компаний, входящих в консолидированную группу налогоплательщиков. Как было сказано выше, декларации по прибыли за участников такой группы сдает ответственный участник. В этом случае в Титульном листе (Листе 01) проставляются ИНН и КПП ответственного участника группы, а по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «218». Также уточняется, какие листы включаются в состав отчетности при уплате КГН авансовых платежей по прибыли. А в приложениях к декларации добавлены новые коды для консолидированной группы налогоплательщиков.

Отдельные декларации по налогу на прибыль участники КГН сдают в том случае, если получают доходы, которые не включаются в консолидируемую налоговую базу группы.

ЕСХН (глава 26.1 НК РФ) — Документы о применении ЕСХН 2012 г.

ФНС скорректировала некоторые документы, которые применяются при общении плательщиков ЕСХН и чиновников (приказ от 16.12.11 № ММВ-7-3/934@). Изменения незначительные. Так сельхозпроизводители больше не будут ставить отметку о получении сообщения о несоответствии требованиям для уплаты ЕСХН (форма 26.1-4), сообщения о невозможности рассмотрения заявления о переходе на ЕСХН (форма 26.1-5) и информационного письма о праве применять ЕСХН (форма 26.1-6).

Упрощенная система налогообложения (гл. 26.2 НК РФ) — Исчисление налога 2012 г.

С 1 января 2012 года предприниматели на УСН с объектом «доходы», не имеющие работников, могут уменьшать «упрощенный» налог на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов. Такая поправка в статью 346.21 НК РФ внесена Законом № 338-ФЗ.

Единый налог на вмененный доход (гл. 26.3 НК РФ)

Коэффициент-дефлятор 2012 г.

В будущем году при расчете ЕНВД надо будет применять коэффициент-дефлятор К1, равный 1,4942. Новый корректирующий коэффициент на 2012 год утвержден приказом Министерства экономического развития от 01.11.11 № 612.

Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) — Льготы по уплате налога 2012 г.

С 2012 года компании могут не платить налог на имущество в отношении вводимых объектов высокой энергетической эффективности. Льгота будет действовать в течение трех лет со дня постановки на учет такого имущества (п. 21 ст. 381 НК РФ в ред. Закона № 132-ФЗ).

Кроме того, Закон № 365-ФЗ продлил срок освобождения резидентов ОЭЗ от уплаты налога на имущество предприятий с пяти до десяти лет.

Отчетность по налогу на имущество 2012 г.

Декларацию по налогу на имущество по итогам 2011 года и расчет авансового платежа по налогу на имущество за I квартал 2012 года нужно сдавать уже на новых бланках (утв. приказом ФНС России от 24.11.11 № ММВ-7-11/895). Этим же приказом утверждены порядки заполнения форм декларации и расчета, а также форматы для сдачи отчетности в электронном виде. Новые формы не слишком значительно отличаются от действовавших ранее. Большинство информации надо вносить в закодированном виде.

Отчетность по земельному налогу 2012 г.

С 2012 г. нужно применять обновленную форму декларации по земельному налогу. Новая форма отчета, порядок его заполнения, а также формат для представления декларации в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 28.10.11 № ММВ-7-11/696@. Основной корректировке подвергся второй раздел декларации. Есть дополнения и на других страницах формы.

Лимит кассы 2012 г.

С нового года больше не придется согласовывать с банком максимальный лимит остатка наличных, который можно хранить в кассе. Это одно из новшеств, предусмотренных новым Положение о порядке ведения кассовых операций (утверждено Банком России 12.10.11 № 373-П, далее – Положение № 373-П). Лимит остатка наличных денег нужно будет рассчитывать самостоятельно с учетом наличной выручки (объема выданных денег) и периодичности сдачи денег в банк. Накопление денег сверх лимита будет допускаться не только в дни выплаты зарплаты, но и в выходные (праздничные дни), если в такие дни компания осуществляет кассовые операции. Причем сверхлимитные деньги на зарплату можно хранить в кассе до пяти рабочих дней. Заметим, что специальные требования по оборудованию кассовых комнат отменяются.

Кассовая дисциплина и ИП 2012 г.

Согласно нормам Положения № 373-П, со следующего года индивидуальные предприниматели будут обязаны соблюдать кассовую дисциплину наравне с юрлицами. В частности, ИП должны будут хранить на банковских счетах наличные деньги сверх установленного лимита. Правда, в новом Положении не разъясняется, как быть, если у предпринимателя нет счетов. В то же время сказано, что контролировать соблюдение кассовой дисциплины у ИП, которые работают без расчетных счетов, будут налоговики.

Выдача денег из кассы 2012 г.

С 2012 года, чтобы получить деньги под отчет, работник должен каждый раз писать заявление. Кассир может выдать деньги на основании заявления, в котором руководитель сделал надпись о сумме и сроке (приказ со списком подотчетных лиц больше издавать не надо). А авансовые отчеты нужно будет сдавать не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который выдавались деньги, или со дня выхода на работу.

Страховые взносы во внебюджетные фонды (Федеральный закон от 24.07.09 № 212-ФЗ) 2012 г.

В 2012 года предельная база для начисления страховых взносов будет равна 512 000 руб. Такая величина утверждена постановлением Правительства РФ от 24.11.11 № 974. Однако, в отличие от предыдущих лет, с выплат, превышающих предельную базу, придется перечислять страховые взносы в ПФР (см. ниже)

Основной тариф страховых взносов 2012 г.

Федеральный закон от 03.12.11 № 379-ФЗ (далее — Закон № 379-ФЗ) для основной массы страхователей установил общий тариф страховых взносов на 2012 год на уровне 30%. Из них:

в ПФР уплачивается 22% (тариф распределяется на индивидуальную и солидарную части);

в ФСС — 2,9%;

в ФФОМС — 5,1% (платежи в территориальные ФОМС отменены).

Взносы в таком размере платятся с суммы, не превышающей 512 000 руб. Выплаты сверх этой суммы облагаются взносами в ПФР по ставке 10%.

Тарифы страховых взносов для льготников 2012 г.

Льготные категории страхователей, применяющих упрощенную систему, в 2012 году будут платить взносы в ПФР по ставке 20%, а взносы в ФОМС и ФСС им вообще платить не придется. При этом перечень таких льготников расширился за счет тех, кто занимается транспортом и связью; розничной торговлей фармацевтическими и медицинскими товарами, ортопедическими изделиями; производством гнутых стальных профилей (п. 8 ст. 1 ст. 58 Закона № 212-ФЗ в ред. Закона № 379-ФЗ). Также на пониженный тариф в 20% могут претендовать аптечные организации и предприниматели, получившие лицензию на фармацевтическую деятельность (плательщики ЕНВД), и некоторые другие категории страхователей.

Есть и другие нововведения в отношении льготников (также внесены Законом № 379-ФЗ). Так, IT-компании для применения тарифа взносов в размере 14% должны иметь среднюю численность работников за 9 месяцев предыдущего года не менее 30 человек. Добавлено, что льготный тариф для СМИ (27%) можно применять не с начала года, а с момента включения в реестр, и сказано, при каком условии деятельность по производству СМИ признается основной.

ИП и другие «частники»: расчет взносов и сдача отчетности 2012 г.

Часть поправок, предусмотренных Законом № 379-ФЗ, касается предпринимателей, не имеющих наемных работников, и других самозанятых граждан. С 2012 года рассчитывать суммы взносов в ПФР и ФФОМС в отношении таких лиц будут сотрудники фондов. В связи с этим изменился срок перечисления взносов, если ИП решил закрыть бизнес: заплатить взносы нужно будет не позднее 15 календарных дней с даты госрегистрации прекращения деятельности.

С 2012 года ИП без работников и другие «частники» не должны подавать в ПФР расчеты по взносам, а также персонифицированные сведения о себе. Обязанность отчитываться по форме РСВ-2 осталась только у глав крестьянских (фермерских) хозяйств. В связи с этим возникает вопрос: нужно ли предпринимателям отчитываться за 2011 год? На сайте ПФР размещено сообщение, из которого следует, что индивидуальным предпринимателям нет необходимости представлять отчетность за 2011 год.

Стоимость страхового года 2012 г.

Как было сказано выше, суммы взносов, которые должны платить за себя ИП и другие самозанятые плательщики, теперь будут рассчитывать сотрудники фондов исходя из стоимости страхового года. При этом тариф взносов для таких плательщиков останется на уровне 34%. Из низ 26% уплачивается в ПФР; 2,9% — в ФФОМС; 5,1% — в ФСС (если ИП вступил в добровольные отношения по обязательному соцстрахованию).

Напомним, что стоимость страхового года определяется как произведение МРОТ на начало года и тарифа взносов в фонд. На начало 2012 года МРОТ составит 4 611 руб., следовательно, сумма взносов в фонды увеличится по сравнению с 2011 годом.

Персонифицированные сведения 2012 г.

По итогам 2011 года (не позднее 15 февраля)нужно будет сдать в ПФР две новые формы персонифицированной отчетности: «Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» (форма СЗВ-6-3) и «Опись документов сведений о сумме выплат и иных вознаграждений, начисляемых плательщиками страховых взносов — страхователями в пользу физического лица» (форма АДВ-6-4). Новые формы, а также порядок их заполнения утверждены постановлением Правления ПФР от 24.03.11 № 59п. Форму СЗВ-6–3 сдают все работодатели по каждому работнику. В ней с разбивкой по месяцам указываются все выплаты и вознаграждения, которые получил работник компании в течение года. Одновременно сдается опись по форме АДВ-6–4.

Индексация детских пособий 2012 г.

С 1 января 2012 года некоторые детские пособия будут увеличены в 1,06 раза (ч. 2 ст. 10 Федерального закона от 30.11.11 № 371-ФЗ). После индексации размеры пособий составят:

единовременное пособие при постановке на учет в ранние сроки беременности – 465,20 руб.

единовременное пособие при рождении ребенка – 12 405,31 руб.;

минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за первым ребенком до 1,5 лет – 2325,99 руб.;

минимальный размер ежемесячного пособия по уходу за вторым и следующим ребенком до 1,5 лет – 4651,99 руб.

Также проиндексированы детские пособия женщинам, уволенным в связи с ликвидацией компании или прекращением деятельности ИП.

Пособия для руководителей — единственных учредителей 2012 г.

Благодаря поправкам, предусмотренным Законом № 379-ФЗ, больше не должно возникать разногласий по вопросу социального обеспечения руководителей — единственных учредителей, работающих по трудовым договорам. Теперь четко закреплено, что такие лица являются застрахованными и вправе получать социальные пособия.

Страховые выплаты 2012 г.

Федеральным законом от 30.11.11 № 372-ФЗ о бюджете ФСС на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов установлены максимальные суммы единовременной и ежемесячной страховых выплат. За данными выплатами работник, пострадавший от несчастного случая на производстве или получивший профзаболевание, должен обращаться непосредственно в ФСС.

При этом Правительство РФ предписало, что при расчете ежемесячной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний ФСС должен применять коэффициент индексации 1,06 (постановление от 22.12.11 № 1084).

Новые КБК 2012 г.

С 2012 года начали действовать новые коды для перечисления НДФЛ, ЕНВД, земельного налога, единого налога при УСН, страховых взносов на обязательное медицинское страхование, акцизов и других платежей. Соответствующие таблицы с кодами содержатся в письме Минфина России от 27.12.11 № 02-04-09/5996.

Уменьшение уставного капитала ООО 2012 г.

Со 2013 года при уменьшении уставного капитала ООО не придется уведомлять каждого кредитора о принятом решении. Вместо этого надо будет в течение трех рабочих дней направить уведомление в налоговую инспекцию. Обязанность публиковать информацию об уменьшении уставного капитала в «Вестнике государственной регистрации» осталась. Причем публикаций должно быть две — с периодичностью раз в месяц. Соответствующие изменения в Закон об ООО внесены Федеральным законом от 18.07.11 № 228-ФЗ (далее — закон № 228-ФЗ).

Стоимость чистых активов 2012 г.

С 2012 года акционерные общества не обязаны представлять в ИФНС сведения о стоимости своих чистых активов, поскольку эти сведения больше не будут содержаться в ЕГРЮЛ. Но уже с 2013 года АО и ООО должны будут вносить сведения о стоимости чистых активов в Единый федеральный реестр сведений о фактах деятельности юридических лиц (пока этот реестр не создан). Такие изменения предусмотрены законом № 228-ФЗ.