Доходы будущих периодов

Утратил силу пункт 81 Положения, характеризующий доходы будущих периодов как доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

Тем не менее, этот вид пассивов не потерял свое значение. Во-первых, применение счета 98 «Доходы будущих периодов» предусмотрено ПБУ 13 «Учет государственной помощи». А во-вторых, счет 98 используется при безвозмездном получении основных средств (п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н)). Другие виды имущества, полученного по договорам дарения, можно приходовать в корреспонденции со счетом 98 по аналогии (п. 7 ПБУ 1/2008).

Изменения в создании резервов

Если раньше формирование резервов сомнительных долгов было правом организации, то теперь оно является ее обязанностью (п. 70 Положения). В этот оценочный резерв включаются не только просроченные задолженности, но и долги, которые с большой вероятностью не будут погашены в сроки, установленные договором.

Обязательный резерв

Теперь в случае признания сомнительной дебиторской задолженности создание резерва сомнительных долгов обязательно. При этом теперь не требуется проведение инвентаризации всей дебиторской задолженности организации.

Но самое главное – отменены ограничения на виды дебиторской задолженности, по которой создаются резервы. Напомним: раньше резервы можно было создавать лишь по расчетам за продукцию, товары, работы и услуги – так же как и в налоговом учете. Теперь в резерв по бухгалтерскому учету допустимо включать суммы выданных авансов, задатков, беспроцентных займов, задолженностей по хозяйственным штрафам и процентам, в погашении которых компания сомневается.

Также изменилось право компании признавать резервы предстоящих расходов – теперь это возможно лишь в связи с оценочными обязательствами в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010.

СОЗДАНИЕ И КОРРЕКТИРОВКА ОЦЕНОЧНЫХ РЕЗЕРВОВ

Необходимость создания оценочных резервов и оценочных обязательств вызвана очередными нововведениями, призванными приблизить нас к МСФО.

Рассмотрим отличия оценочных резервов от оценочных обязательств.

Оценочное обязательство – это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения, введено ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». К ним, в частности, можно отнести резерв под отпуска. Этот термин для целей бухгалтерского учета появился совсем недавно, в отличие от термина «оценочные резервы».

Оценочные резервы, по своей сути, представляют собой резервный фонд, создаваемый организацией для покрытия своих рисков (убытков).

В соответствии с ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», резервы по сомнительным долгам, резервы под снижение стоимости материально-производственных запасов (МПЗ), другие оценочные резервы – являются оценочными значениями.

Рассмотрим подробнее виды оценочных резервов и оценочные обязательства.

1. Оценочные обязательства. Порядок признания.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении нескольких условий:

Условие первое – неизбежность. У организации существует обязанность из прошлых событий ее хозяйственной деятельности, исполнения которой невозможно избежать.

Условие второе – Вероятно уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно.

Условие третье – Величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Обратите внимание: в соответствии с ПБУ 8/2010, положение не применяется в отношении:

а) договоров, по которым хотя бы одна сторона договора не выполнила полностью своих обязательств, за исключением договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превышают поступления, ожидаемые от их исполнения (далее - заведомо убыточные договоры). (Не является заведомо убыточным договор, исполнение которого может быть прекращено организацией в одностороннем порядке без существенных санкций);

б) резервного капитала, резервов, формируемых из нераспределенной прибыли организации;

в) оценочных резервов;

г) сумм, которые оказывают влияние на величину налога на прибыль организаций, подлежащего уплате в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах, учитываемых в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

ПБУ 8/2010 подводит нас к необходимости планирования и оценки событий, которые еще не наступили в хозяйственной деятельности организации, но непременно наступят с течением времени.