1 Понятие о кредитах. Принципы кредитования

Кредиты – это система экономических отношений, которые возникают при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одной организации к другой или лицу на условиях последующего возврата, а также при уплате процентов за временное пользование за определенный срок.

Принципы кредитования

Срочность – кредит всегда выдается на определенный срок, который всегда фиксируется в кредитном договоре. Сроки кредитования могут быть самыми разнообразными. Использование заемных средств сроком до года называется краткосрочным кредитом, использование заемных средств от года до 20 лет – долгосрочным кредитованием.

Возвратность – по истечении срока кредитования заемные средства должны быть возвращены заемщиком в полном объеме.

Платность – всегда должен начисляться процент за время использования заемных средств. Уровень оплаты услуг кредитной организации зависит как от требований внутренней кредитной политики государства, так и от условий работы самой кредитной организации.

Обеспеченность – не обязательно условие кредитования. Однако в неявном виде обеспеченность присутствует в кредитном договоре в обязательном порядке. По сути это залог (не путать с закладом), под который выдается кредит. В том случае, когда залог явно не оговорен в договоре считается, что кредит оформлен под залог предстоящих доходов заемщика (зарплаты).

Формы кредита

Различают следующие основные формы кредита:

• Краткосрочный- выдаваемый, как правило, на срок до года, предназначенный преимущественно для формирования оборотных средств предприятий, фирм;

• Долгосрочный- предоставляемый на срок свыше года и используемый в основном вжачестве инвестиционного капитала;

• Гарантированный- предоставляемый под гарантию, под обеспечение;

• государственный, в котором в качестве заемщика выступает государство, а в роли кредитора - физические и юридические лица, приобретающие государственные ценные бумаги(облигации, казначейские сертификаты и др.);

• банковский- предоставляемый банками в денежной форме;

• потребительский- предоставляемый потребителям товаров и услуг и используемый для удовлетворения потребительских нужд;

• коммерческий, предоставляемый юридическими и физическими лицами друг другу по долговым обязательствам или предоставляемый в товарной форме продавцами покупателям (продажа в рассрочку);

• международный- (иностранный), предоставляемый продающей стороной покупающей стороне в форме аванса для закупки товаров у продающей стороны;

• ипотечный - предоставляемый под залог недвижимости

• 2. Учет краткосрочных кредитов и займов.

Краткосрочный кредит является основным источником дополнительных средств предприятия на временные нужды до 1 года. К ним относятся кредиты под запасы товарно-материальных ценностей, на временное пополнение оборотных средств, на капитальный ремонт основных средств и других обоснованных нужд.

Счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Счет 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

Для обеспечения ритмичной хозяйственной деятельности некоторым организациям необходимо располагать возможностью регулярно пополнять оборотные денежные средства на условиях последующего возврата заемных средств в определенные договором сроки и оплаты за их использование.

Некоторые типовые проводки по дебету счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и ссудам".Д К Содержание хозяйственной операции

66 50 Учтена сумма наличных средств, выданная из кассы организации в счет погашения задолженности по краткосрочному кредиту

66 51 Отражена в учете сумма денежных средств, перечисленная с расчетного счета организации в счет погашения задолженности по краткосрочному кредиту

66 62 Отражено в учете погашение части краткосрочной ссуды путем зачета встречных однородных требований

66 91 Учтена в составе прочих доходов сумма просроченной задолженности по краткосрочному кредиту, по которому истек срок исковой давности

Некоторые типовые проводки по кредиту счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и ссудам"Д К Содержание хозяйственной операции

10 66 Учтена в составе стоимости закупленных на заемные средства материалов сумма процентов по краткосрочному кредиту

41 66 Оприходованы на складе товары, поступившие по договору краткосрочного займа

51 66 Учтена сумма заемных денежных средств, поступивших на расчетный счет организации

60 66 Учтено заключение договора о реструктуризации задолженности перед поставщиком, переводящей задолженность в краткосрочный заем

91 66 Учтена в составе прочих расходов сумма процентов, причитающихся к уплате по договору краткосрочного займам

Учет процентов по кредитам и займам.

Расходы по оплате процентов за пользование кредитами банков, использованными на приобретение ОС и НМА, включаются в инвентарную стоимость объектов и отражаются в учете в следующем порядке:

- причитающаяся к уплате процентов до ввода объектов в эксплуатацию: Д-08, К-66, 67;

- при уплате процентов - Д-66, 67, К-51, 52;

- объекты, принятые к учету и введенные в эксплуатацию как объекты основных средств - Д-01, К-08.

В то же время после ввода объектов в эксплуатацию начисленные проценты за пользование кредитами списываются на счет расходов. В этом случае делается запись: Д-91, К-66,67.

Следует отметить, что положением по бух. учету «Учет МПЗ» разрешено в фактические затраты по приобретению МПЗ включать начисленные проценты по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования их на склад. В этом случае делаются записи:

· на сумму начисленных процентов за пользование кредитом —

Д-т 15 «Заготовление и приобретение материалов»

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

· на скорректированную фактическую первоначальную стоимость на момент оприходования запасов - Д-10, К-15.

Подобная ситуация наблюдается и при приобретении ценных бумаг.

Расходы по оплате процентов за кредит (за исключением связанных с осуществлением капитальных вложений, приобретением МПЗ) относится на финансовые результаты и отражаются записью:

а) Д-91, К-66, 67 - начисление процентов;

б) Д-66, 67, К-51, 52 - оплата процентов.

В современных условиях персонал организаций широко пользуется кредитами и займами на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и т.п. Учет этих кредитов и займов ведется на счете 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» по субсчету 67-7 «Кредиты и займы для работников».

По кредиту счета 67-7 отражаются полученные и выданные кредиты и займы, а по дебету - суммы погашенной задолженности. Сальдо показывает задолженность организации по кредитам, выданным персоналу.

Основные бух проводки по операциям выдачи и погашения кредитов и займов персоналом организации:

• суммы кредитов банков, полученные организацией для выдачи займов персоналу на индивидуальное жилищное строительство и т.п. - Д-50, 51, К-67-7;

• при выдаче займов персоналу организации - Д-73, К-50, 51;

• погашение кредитов банков для персонала организации - Д-67-7, К-51;

• отражение задолженности персонала организации по частичному (полному) погашению кредита банка - Д-67-7, К-73.

Аналитический учет кредитов ведется по видам кредитов банков, предоставивших их, и отдельным кредитам.

3.Долгосрочный кредит – источник дополнительных средств, получаемых предприятием по срокам более чем на 1 год; они предназначаются на капитальные вложения, связанные с развитием, модернизацией, рационализацией производства, а также с улучшением его организации и повышением его интенсивности.

Счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» предназначен для обобщения информации о состоянии долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией.

Рано или поздно любое предприятие сталкивается с необходимостью приобретения нового высокотехнологичного дорогостоящего оборудования или коренной реконструкцией производственных мощностей, находящихся в эксплуатации. Как правило, приобретение нового оборудования за счет только оборотных средств является экономически не оправданным. Целесообразнее получить долгосрочную денежную ссуду, срок возврата которой может оказаться более продолжительным, чем налоговый период и соизмерим с периодом начала окупаемости приобретаемого высокотехнологичного оборудования. В настоящее время заемные средства на длительные сроки для приобретения оборудования предотавляются большинством кредитных организаций.

Некоторые типовые проводки по дебету счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и ссудам".Д К Содержание хозяйственной операции

67 50 Наличные денежные средства использованы для погашения задолженности по долгосрочному кредиту

67 51 Выполнено очередное перечисление денежных средств по договору долгосрочного кредитования

67 62 Задолженность по долгосрочному займу погашена путем зачета встречных однородных требований

67 91 В составе прочих доходов отражена сумма просроченной задолженности по долгосрочному кредиту, по которому истек срок исковой давности

Некоторые типовые проводки по кредиту счета 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и ссудам"Д К Содержание хозяйственной операции

10 67 Проценты по долгосрочному кредиту, полученному для приобретения партии товаров, учтены при формировании себестоимости

50 67 Оприходованы в кассу организации наличные средства, полученные по договору долгосрочного кредитования

52 67 Иностранная валюта, полученная по договору долгосрочного займа, поступила на валютный счет организации

68 67 Выполнено распоряжение заемщика по кредитному договору долгосрочного займа о переводе средств в счет уплаты налогов и сборов

91 67 Проценты по договору долгосрочного займа учтены в составе прочих расходов