25. Определение налоговой базы и исчисление налога при объекте налогообложения "доходы минус расходы", "доходы"

Исчисление налога при объекте налогообложения «доходы»

При объекте налогообложения «доходы» налоговой базой признается денежное выражение доходов, рассчитанных по правилам главы 26.2. НК РФ. Налоговая база умножается на ставку 6% и рассчитывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.

Сумму налога можно уменьшить (п.3 ст. 346.21 НК РФ):

- на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

- на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных работникам из собственных средств налогоплательщика.

Но при этом следует помнить: общая сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% (п.3 ст. 346.21 НК РФ). Таким образом, страховые взносы в ПФР и выплата «больничных» могут понизить сумму подлежащего уплате в бюджет налога максимально в два раза.

Единый налог платится по итогам года, но ежеквартально надо уплачивать авансовые платежи по единому налогу, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года, т.е. по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев с учетом ранее перечисленных платежей (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Допустим за первый отчетный период (I квартал) уплачена сумма налога 30 000 руб., а по итогам полугодия начислена к уплате сумма 50 000 руб. Фактически в бюджет следует уплатить 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.). Далее расчет осуществляется аналогично.

Исчисление налога при объекте налогообложения «доходы за минусом расходов»

При объекте налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов» налоговой базой признается разница между денежным выражением доходов и расходов, рассчитанных по правилам главы 26.2. НК РФ. Налоговая база умножается на ставку 15% и рассчитывается сумма налога, подлежащего уплате в бюджет.

Единый налог платится по итогам года, но ежеквартально надо уплачивать авансовые платежи по единому налогу, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года, т.е. по итогам 1 квартала, полугодия и 9 месяцев с учетом ранее перечисленных платежей (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). Допустим за первый отчетный период (I квартал) уплачена сумма налога 30 000 руб., а по итогам полугодия начислена к уплате сумма 50 000 руб. Фактически в бюджет следует уплатить 20 000 руб. (50 000 руб. – 30 000 руб.). Далее расчет осуществляется аналогично.

Кроме того по итогам года «упрощенцы», использующие в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расхода», рассчитывают сумму минимального налога как 1% от налоговой базы в виде доходов и сравнивают его с суммой исчисленного единого налога.

Если сумма минимального налога больше единого, платится минимальный налог (за минусом ранее начисленных авансовых платежей по единому налогу). Допустим, что по итогам года сумма единого налога составила 25 000 руб., а сумма минимального налога – 40 000 руб. Предположим также, что в течение года был уплачен авансовый платеж по единому налогу в размере 5000 руб. В данном случае по итогам года надо уплатить минимальный налог, уменьшенный на сумму авансовых платежей по единому налогу, т.е. 35 000 руб. (40 000 руб. – 5000 руб.).

Впоследствии (в следующем году) разница между уплаченным минимальным налогом и рассчитанным единым налогом может быть отнесена в состав расходов (п. 6 ст. 348.18 НК РФ). В нашем случае – это 15 000 руб. (40 000 руб. – 25 000 руб.).

Если сумма минимального налога меньше единого, платится единый налог (за минусом ранее начисленных авансовых платежей по единому налогу). Допустим, что по итогам года сумма единого налога составила 25 000 руб., а сумма минимального налога – 20 000 руб. Предположим также, что в течение года был уплачен авансовый платеж по единому налогу в размере 5000 руб. В данном случае по итогам года надо уплатить единый налог, уменьшенный на сумму авансовых платежей по единому налогу, т.е. 20 000 руб. (25 000 руб. – 5000 руб.).

Заметим: обычно обязанность по уплате минимального налога возникает в случае получения по итогам года убытка, который может быть учтен в последующие годы при исчислении единого налога. При этом должны быть соблюдены следующие правила:

- убыток может быть учтен при налогообложении только в течение следующих за получением убытка 10 лет;

- убыток не может уменьшать налоговую базу по единому налогу более чем на 30 %;

- учитываются только убытки, полученные в период применения упрощенной системы налогообложения, соответственно нельзя учесть убытки, возникшие при использовании иного режима налогообложения.