2.9 Учет неотфактурованных поставок.

Нередки ситуации, когда материальные ценности уже поступили на склад, расчетные документы от поставщиков еще не получена. Такая поставка называется неотфактурованной, но только в том случае, когда между покупателем и поставщиком был заключен договор.

Предприятие получило материальные ценности от поставщиков и право собственности на них, но от поставщика не поступили расчетные доку

менты ( счет- фактура , платежное требование, платежное поручение и так далее). В этом случае организация должна руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденных приказом Минфина РФ от 28.12.01г. № 119 Н пункт 37 ( в ред. Приказа Минфина РФ от 23.04.2002 № 33 Н) зарегистрировано в Минюсте РФ 13 февраля 2002г. № 3245 « Приказ об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов» этот документ требует, чтобы получатель неотфактурованных ценностей сразу же оформил акт о приемке материалов ( форма № М-7). Акт

составляется в двух экземплярах: один из них направляется поставщику, а на основании другого бухгалтер приходует материалы. По какой стоимости их приходовать и какая будет кредиторская задолженность перед поставщиком, зависит каким способом организация формирует себестоимость материально-производственных запасов. ОАО СЭГЗ формирует материально - производственные запасы по фактической себестоимости материалов. Фактическую себестоимость неотфактурованого

имущества следует учитывать по рыночным ценам. Таково требование

пункта 39 методических указаний. За рыночную цену можно принять це-

ну, которая указана в договорах, если же в договоре не указана цена

то нужно исходить из той цены, по которой организация покупает ана-

логичный товар. После того как покупатель получит расчетные документы

бухгалтеру надо сравнить указанную в них цену со стоимостью, по кото-

рым материалы были оприходованы. Если они равны, то никаких прово-

65

док делать не придется. Нужно лишь учесть « входной » НДС. Например;

ОАО СЭГЗ заключило договор на покупку материалов с Ижсталем, в

договоре указана их стоимость 90000,00 руб. Материалы были получены

первого марта 2005 г. без расчетных документов. Ижсталь прислал соп-

роводительные документы лишь в конце апреля 2005г. , где стоимость

материала равна 106200 рублей ( в том числе НДС 18 %- 16200,00 руб. ). В

марте 2005г. бухгалтер сделает проводки ;

Дт Кт сумма ед.изм.

- отражена неотфактурованная поставка материала 10 60 90000,00 руб.

В апреле 2005г. бухгалтер сделает проводки

Дт Кт сумма ед.изм.

• учтен НДС по материалам на основании 19 60 16200,00 руб.

• поступившего материала

- оплачены материалы Ижстали 60 51 106200,00 руб.

- предъявлен НДС к вычету из бюджета 68 19 16200,00 руб.

Если цена в расчетных документов изменилась, то бухгалтер сторнирует « красным сторно » сделанные проводки в марте и в апреле произведет записи на основании расчетных документов.

В том случае, когда годовая бухгалтерская отчетность уже сдана, то мате

риалы учитывают так же по фактической себестоимости, но их не кор-

ректируют. Разница же, возникшая после того как была пересчитана за-

долженность перед поставщиком относится к внереализованным доходам

или расходам.

По неотфактурованной поставке налог не возмещается до тех пор, пока

поставщик не предоставит расчетные документы.

Случается, что получив от поставщика товары, материальные ценности

предприятие не может расплатиться за них, тогда у него возникает

кредиторская задолженность Такая задолженность может появиться у

предприятия и по другой причине. Например, если оно вовремя не запла-

тило налоги, не вернуло кредит, либо не выплатило работникам заработ-

ную плату. Если кредиторская задолженность не будет погашена, спустя

определенное время, ее нужно списать, то есть увеличить на сумму при-

66

быль предприятия. Срок исковой давности равен три года, согласно главе

12 НК РФ. Он отчитывается с того момента, когда закончится срок испол-

нения обязательства. В некоторых случаях срок исковой давности может

прерваться и затем после перерыва начаться заново. Согласно ст. 203 ГК РФ

это происходит когда;

- кредитор обращается с иском в суд. Однако если суд решит иск не

рассматривать, то срок исковой давности не прерывается ;

- должник признает свой долг .

Если организация признает свой долг.

- частично оплатило задолженность

- обратилась к кредитору с просьбой об отсрочке платежа

- написали заявление о зачете взаимных требований

- подписали акт сверки задолженности.

Если организация раз в три года будет неизменно признавать свою за-

долженность, то срок исковой давности будет все время продлеваться и

задолженность списывать ненужно.

На следующий день после того, как истечет срок исковой давности по какому либо долгу, его нужно списать. Для этого бухгалтер проводит инвентаризацию кредиторской задолженности и составляет акт, а руководитель ОАО СЭГЗ издает приказ о списании долга. Суммы списанной за-

долженности включаются в состав внереализованных доходов предприятия,

это сказано в пункте 8 ПБУ 9/99 « доходы организации» . Бухгалтер сде-

лает следующие проводки.

Списана сумма кредиторской задолженности по которой истек срок исковой давности дебет 60 кредит 91.

НДС по оприходованным товарам, но не оплаченным, возместить с бюд-

жета нельзя. Сумма налога в этом случае зависает на счете 19, однако

если списывается задолженность по неоплаченным товарам , то следует

и списать НДС. Согласно пункта 12 ПБУ 10/99 по неоплаченным товарам

можно включить в состав внереализованных расходов. Смотри приложение 4

Смотри приложение № 6

67