19.Акцизы и тамож. Сборы: эк. Содерж-е, плат-ки, объекты н/обложения, ставки, порядок исчисл-я и сроки уплаты, н/льготы.

Акцизы – вид косв. налогов на товары преимущественно массового потреб-я. Сумма акциза включ-ся в конеч. цену товара и тариф. Они устан-ны на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: с одной стороны – это один из важных ист-ков дохода бюджета, с др. – это ср-во огран-я потребл-я подакцизных товаров (в осн. социально- вредных) и регулир-е спроса и предлож-я товаров. Акцизы препятствуют образованию сверхвысокой П, поэтому имим облаг-ся орг-ции, добывающие минер. сырье и производящие спирт.

В мир. практике выделяют три осн. вида акцизов (в зависимости от функции, которую они выполняют): 1) традиц. акцизы (на алкоголь и табач. изделия); они имеют 2 функции - фискальную и ограничит-ую, призванную снижать потребл-е вредных для здоровья продуктов; 2) акцизы на ГСМ; они, помимо обычной фиск. функции, выполняют роль платежа за польз-е прир. рес-сами и загрязнение окруж. среды; 3) акцизы на «предметы роскоши» (элитные товары класса «люкс»), к-ые также несут функцию перераспред-я в эк-ке.

В России главенств. ф-ция акцизов, без сомнения, фискальная, этот факт доказан бюджет. планами и самой политикой гос-ва. Весомая часть бюджетов, особенно региональных, наполняется именно алког. акцизами; при этом, например, о массовом финансир-ии мероприятий по охране здоровья говорить не приходится.

С 2006 г. увеличены ставки акцизов. С 2008 г. планируется увеличение ставок акцизов на товары народного потребления (алкоголь, табачные изделия) на 20% ежегодно в течение 3 лет. Цель – борьба с вредным воздействием на людей данной продукции. На бензин не будет увеличения акцизов – цель - бензин не должен дорожать. В соответствии с рос. н/законодат-вом акциз включен в состав фед. налогов. Он устанавливается НК РФ и взимается на всей территории Российской Федерации.

Н/плат-ки акциза: 1) орг-ции; 2) индивид. предприн-ли; 3) лица, признаваемые н/плат-ками в связи с перемещ-ем товаров через тамож. границу РФ, определяемые в соотв-ии с Тамож. кодексом РФ.

Подакциз. товары: - спирт этиловый из всех видов сырья за искл-ем спирта коньячного; - спиртосодержащая продукция с объемной долей этил. спирта более 9 %; - алк. продукция (объемная доля этил. спирта более 1,5%), кроме виноматериалов; - пиво; - табач. продукция; - автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л. с.; - автомоб. бензин; - диз. топливо; - моторные масла для диз. и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; - прямогонный бензин.

Т.обр., можно сказать, что в РФ подакциз. товары представлены 2мя группами: товары народ. потребл-я и нефтепродукты.

Объекты н/обложения:

1. реализация на тер-рии РФ подакцизных товаров;

2. получение на террит. РФ нефтепродуктов орг-циями или инд. предприн-лями, имеющими свид-во;

3. реализация с акциз. складов алк. продукции, приобретенной у н/плат-ков-производителей указанной продукции;

4. продажа на основании решений судов конфискованных и бесхозных подакциз. товаров;

5. передача подакцизной продукции, произведенной из давальческого сырья, его собственнику;

6. передача на тер-рии РФ производителями подакцизной продукции произведенных подакцизных товаров в качестве вклада в уст. кап-л;

7. Ввоз подакцизных товаров на тамож. тер-рию РФ.

НБ опр-ся отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

1. по товарам, на к-ые устан-ны твердые ставки (в сумме на ед-цу измер-я), - объем реализ-ых (переданных) подакцизных товаров в натур. выражении;

2. по товарам, на к-ые устан-ны адвалорные (в %) ставки, - ст-ть реализ-ых подакцизных товаров (без акциза, НДС)3.При ввозе подакцизных товаров на территорию РФ:

• по товарам, на к-ые устан-ны твердые ставки, - объем ввозимых товаров в натур. выражении;

• по товарам, на к-ые устан-ны адвалорные ставки, - сумма тамож. ст-ти и тамож. пошлины.

Н/период – календ. месяц. Вел-на налога опр-ся н/плат-ком самост-но. Сумма акцизов в регистрах бух. учета должна быть выделена отд. строкой на основании первичных док-тов: накладных, прих.-кас. ордеров, актов вып. работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисл-е акциза расчетным путем по этим док-там не производится.

Ставки акцизов едины на всей территории РФ. По многим подакциз. товарам прим-ся фиксир. ставки, устан-мые в рублях за ед-цу измер-я подакциз. товара. Также прим-ся %ые ставки – в виде дополнения к фиксир. ставке (сигареты с фильтром - 78 руб. за 1000 шт.+ 8%, но не менее 25% от отпускной цены).

Пример: алк. продукция с объем. долей этил. спирта свыше 25% и спиртосодерж. продукция – 159 руб. за литр безводного этил. спирта, содерж-ся в подакциз. товарах; вина натур. – 2,20 руб. за литр; пиво (объем. доля этил. спирта 0,5-8,9%) – 1,91 руб. за литр; авто легковые с мощностью двигателя 90 – 150 л.с – 16,50руб. за л.с.; автомоб. бензин с октан. числом свыше 80 – 3629 руб. за 1 тонну; и т.п.

Порядок исчисления налога:

1. по подакцизным товарам, по к-ым устан-ны тверд. ставки - произведение НБ и ставки.

2. по товарам ( в т.ч. ввозимым на тер-рию РФ), на к-ые устан-ны адвалорные (%ые - зависимые от стоимости товара) ставки - как соотв-щая налоговой ставке %-ая доля НБ.

3. если н/плат-к не ведет раздельн. учета товаров и сырья, облагаемых по раз. ставкам, прим-ся максим. ставка по всем товарам.

Сроки уплаты: по нефтепродуктам не позднее 25го числа месяца, следующего за истекшим н/периодом; по алкоголю, табаку и др. - 25го числа месяца, следующего за истекшим н/периодом и 15го числа 2го месяца, следующего за истекшим налоговым периодом

Льгот нет, есть вычеты: - суммы акцизов, предъявленные продавцами и уплаченные пок-лями при ввозе на тамож. территорию; - суммы аванс. платежей; - суммы уплаченных акцизов при возврате покупателем продукции.

Тамож. платежи – налоги и сборы и др. обязат. поступл-я, взимаемые тамож. органами с уч-ков ВЭД при ввозе-вывозе товаров и трансп. ср-в с/на границу РФ.

Т/пошлина – косв. налог, к-ым облагается внешнеторг. оборот товаров при пересечении т/границы. Взимание тамож. пошлин в РФ регулируется Тамож. кодексом РФ и З-ном о тамож. тарифе. С 2000г. все ср-ва от тамож. платежей напр-ся в фед. бюджет. Т/тариф – систематизир-ый по группам товаров перечень пошлин, взимаемых в данной стране с ввозимых/вывозимых товаров. Т/тариф устан-ет ставки т/пошлин, их виды, хар-р и порядок прим-я, сис-му и методы опр-я т/ст-ти товара, принципы опр-я страны происхожд-я товара, тарифные льготы.

Целями таможенного тарифа являются:

- рационализация товарной структуры ввоза товаров в Российскую Федерацию;

- поддержание рационального соотношения вывоза и ввоза товаров, валютных доходов и расходов на территорию России;

- создание условий для прогрессивных изменений в структуре производства и потребления товаров в нашей стране;

- защита экономики Российской Федерации от неблагоприятного воздействия иностранной конкуренции;

- обеспечение условий для эффективной интеграции РФ в мировую экономику.

Функции т/пошлины: 1) явл-ся доходом гос. бюджета; 2) воздействует на размер ввоза импорт. и вывоза экспорт. товаров, тем самым защищая интересы внутр. рынка и эк. развития страны; 3) влияет на формир-е торг. и платеж. баланса.

Классификация т/пошлин:

1. по напр-ю перемещ-я:

- экспортные (явл-ся ограничителями экспорта, служат доп. методом мобилизации д-дов гос. бюджета);

- импортные (удорожают ввозимые товары с целью поддержание нац. произ-ва);

- транзитные (у нас не практикуются);

2. по целям взимания:

- фискальные (доп. бюд. доходы);

- протекционистские (защита внутр. товаропроизводителей);

3. по назнач-ю:

- спец-ые (меры защиты, если на т/территорию страны ввозятся товары в таких кол-вах или на таких усл-ях, к-ые наносят или угрожают нанести ущерб отечеств. производителям; в ответ на дискриминац. действия др. гос-в);

- антидемпинговые (обеспечивают защиту внутр. рынка от ввоза товаров по демпинговым ценам: повышают цены на импорт. товары на внутр. рынке до норм. уровня и обеспеч-ют доходы гос. бюджету);

- компенсационные (прим-ся в случае ввоза товаров, при произ-ве к-ых прямо или косвенно исп-сь субсидии).

4. исходя из вида применяемой ставки:

- адвалорные (исчисляемые в % к т/стоимости облагаемых товаров);

- специфические (твердые) (устанавливаемые в опр. ден. сумме с ед-цы измер-я облагаемых товаров);

- смешанные (комбинир-ые), сочетающие в себе оба вышеназванных вида т/обложения;

- альтернативные - когда для некоторых товаров действуют адвалорная и специфич. ставки и взимается наибольшая из них.

Субъекты т/пошлин: физ. и юр. лица, перемещающие товары через т/границу РФ. При этом под товаром подразумевается любое движимое имущ-во (в т.ч. тепл., электрич. и др. виды энергии), а также отнесенные к недвижимым вещам трансп. ср-ва.

Плат-ки т/пошлин – декларанты (т.е. лица, к-ые декларирует товары либо от имени к-ых декларируют товары). Кроме того, ответственным за уплату т/пошлин признается т/брокер-посредник, совершающий т/операции от имени и по поручению декларанта. Также любое лицо (напр., перевозчик) вправе уплатить т/пошлины за товары, перемещаемые через т/границу.

Объект облож-я пошлинами: товары, перемещаемые через т/границу РФ. Ввозные пошлины взимаются также с предметов лич. потребления, поступающих в м/народ. почтовых отправлениях в адрес лиц, проживающих в РФ, а также с аналогич. товаров, ввозимых физ. лицами, прибывающими в нашу страну. От оплаты ввозных пошлин осв-ся имущ-во, ввозимое в страну отечеств. гос. учреждениями, функционирующими за границей. Имеются товары, запрещенные к ввозу, например, оружие, наркотики. Список таких товаров содержится в т/тарифе, на их ввоз требуется особое разрешение гос. органов РФ.

НБ для исчисл-я т/пошлин: т/стоимость товаров и (или) их кол-во. Для опр-я вел-ны т/пошлин, применяемых к товарам из разных стран, необходимо устан-ть страну происхожд-я товара. Это та, в к-ой товары были полностью произведены или подверглись в достаточной степени переработке или обработке. Т/ст-ть - это фактические затраты по приобретению и доставке товаров до места ввоза на т/территорию РФ или вывоза с этой территории. Она включает в себя: - цену сделки; - доп. расходы; - разрешенные вычеты.      

Плательщикам т/пошлин могут предоставляться различные льготы и преференции (предпочтения). Они предусм-ся в Т/тарифе РФ и призваны стимулировать в интересах страны расширение и совершенств-е структуры экспорта и импорта. Это в свою очередь должно повышать эфф-ть внешнеэк. связей страны, деят-ти отечеств. предприятий и внешнеторг. орг-ций, а также способствовать развитию инвестиц. деят-ти нац. орг-ций за рубежом и операций на мир. валют. рынках. Т/преференции - особые льготы, предоставляемые страной отдю гос-вам на началах взаимности или в одностороннем порядке в виде освобож-я от т/пошлины, снижения ставок или установления квот на предпочтит-ый ввоз товаров.

Тарифные льготы предост-ся на отд. группы товаров в виде возврата ранее уплаченных пошлин, сниж-я ставок и (в исключит. случаях) освобожд-я от пошлин.