Тема 7. Податок на доходи фізичних осіб Питання для обговорення

1. Платники, об'єкт та база оподаткування ПДФО.

2. Доходи, що не включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

3. Доходи, що включаються до складу загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

4. Податкові соціальні пільги та податкова знижка.

5. Платники податку, які мають право на отримання податкової соціальної пільги.

6. Умови отримання та термін дії податкової соціальної пільги за категоріями платників.

7. Особи, відповідальні за утримання та нарахування ПДФО. Податкові агенти.

8. Порядок нарахування, утримання та сплати (перерахування) податку до бюджету.

9. Звітність за податком на доходи фізичних осіб та терміни сплати ПДФО до бюджету податковими агентами.

10.Ставки податку на доходи фізичних осіб.

11. Оподаткування доходів самозайнятих осіб та незалежної професійної діяльності.

12. Особливості оподаткування окремих видів доходу (заробітної плати, від надання нерухомого майна в оренду, дивідендів, виграшів та призів, благодійної допомоги, доходів нерезидентів, від продажу рухомого та нерухомого майна, від дарування та спадщини).

Навчальні завдання

Приклади розв'язування задач

Приклад 7.1

Необхідно визначити суму утримань до Пенсійного фонду за місяць та розрахувати суму податку на доходи фізичних осіб, що необхідно утримати з робітника за місяць.

За січень працівнику нараховано такі доходи:

1) за основним місцем роботи:

- заробітну плату — 1780 грн.;

- компенсацію за невикористану відпустку — 607 грн.;

2) за неосновним місцем роботи:

- заробітну плату — 809 грн.

Заява на застосування ПСП надана за неосновним місцем роботи.

Розв'язання

1. Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО), що нарахова­ний працівнику за січень, складається з сум нарахованого ПДФО за основним місцем роботи (ПДФОо) та за неоснов­ним місцем роботи (ПДФОн).

2. Загальний місячний оподатковуваний дохід робітника за основним місцем роботи складає:

ЗМОД = 1780 + 607 = 2387 грн.

3. Розраховуємо розмір утримань до Пенсійного фонду (ЄСВ):

ПФ = 2387 x 3,6% = 85,93 грн. (ставка збору 3,6%)

3. Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб за основ­ним місцем роботи за формулою 6.1:

ПДФОзп = (ЗП – ЄСВ – ПСП) х Спдфо, (6.1)

де ПДФОзп – сума податку на доходи фізичних осіб з заробітної плати; ЗП - Загальний місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати; ЄСВ – сума утримань до пенсійного фонду; ПСП –податкова соціальна пільга; Спдфо – ставка податку.

Оскільки, заява на застосування ПСП надана за неосновним місцем роботи, тому працівник в січні за основ­ним місцем роботи не має права на застосування податкової соціальної пільги.

Тому ПДФОо = (2387 – 85,93) х 15% = 345,16 грн.

4. Сума заробітної плати, що підлягає оподаткуванню за неосновним місцем роботи, складає 809 грн.

5. Розмір ЄСВ: ПФ = 809 x 3,6% = 29,12 грн.

6. Заява на застосування ПСП надана за неосновним місцем роботи. Сума нарахованої заробітної плати (809 грн.) не переви­щує розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, по­множеної на 1,4 та округленої до найближчих 10 гривень (1610 грн. – у 2013 р.), тому громадянин має право на застосування податко­вої соціальної пільги. Крім того, працівник не користу­вався пільгою за основним місцем роботи.

У випадку, якщо платником обране неосновне місце роботи для нарахування податкової соціальної пільги, платник має право на застосування такої пільги.

Податкова соціальна пільга для працівника у 2013 році складає 573,50 грн. (50% прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 1 січня податкового року).

7. Розраховуємо податок на доходи фізичних осіб за нео­сновним місцем роботи за формулою 6.1:

ПДФОн = (809 – 29,12 – 573,50) х 15% = 30,96 грн.

Висновок: сума утримань в Пенсійний фонд за основним місцем роботи складає 85,93 грн., за неосновним місцем роботи — 29,12 грн.; сума нара­хованого податку на доходи фізичних осіб за основним місцем роботи складає 345,16 грн., за неосновним місцем роботи — 30,96 грн.

Приклад 7.2

Необхідно визначити суму утримань до Пенсійного фонду за місяць та розрахувати суму податку на доходи фізичних осіб, що необхідно утримати з робітника за місяць.

Громадянка має посвідчення постраждалої від аварії на ЧАЕС 3 категорії та виховує трьох дітей віком 8,11,16 років. У січні поточного року було отримано матеріальну допомо­гу у зв’язку з сімейними обставинами в сумі 630,00 грн. та нарахована заробітна плата за основним місцем роботи в сумі 3900 грн.

У лютому громадянці нараховано такі доходи:

1) заробітну плату за основним місцем роботи згідно відо­мості — 3700,00 грн.;

2) оплату лікарняного листка тимчасової непрацездатнос­ті — 290,00 грн.;

3) заробітну плату за роботу за сумісництвом згідно відо­мості за січень — 1500,00 грн.;

4) добові на відрядження в межах України (в межах норм) — 376,40 грн.

Заява на застосування ПСП надана за основним місцем роботи.

Розв'язання

1. Загальний місячний оподатковуваний дохід робітника за січень за основним місцем роботи складає 3900 грн., так як матеріальна допомога у зв’язку з сімейними обставинами є нецільовою, що має разовий характер, тому не оподатковується ПДФО у розмірі, що не перевищує 1610 грн. (у 2013 р.) відповідно до п.170.7.3 ст. 170 ПКУ. Така допомога також не є об’єктом оподаткування ЄСВ відповідно до переліку виплат, на які не нараховується єдиний внесок № 1170.