2) Неполный охват проверки и неправильное подведения итогов в конце

3) Умышленное искажение результатов проверки

4) Предоставление ЭС недостоверной информации

5) Предоставление неполного объема информации ЭС

Выводы:

А) в 1-ом и 2-ом – неосторожная вина аудитора

Б) в 3-ем – умысел со стороны аудитора

В) в 4-ом и 5-ом – вина ЭС

Аудитору присущ риск выдачи ошибочного заключения в силу объективных обстоятельств при проведении проверок в больших объектах. Это накладывает временные и стоимостные границы, т.к. проверка ограничивается промежутком времени и стоимость. Затраченного рабочего времени.

Присутствие постоянного риска ошибочного заключения повышает значение правильного юридического оформления договора на проведение АП.

Необходимо зафиксировать обязательства и ответственность аудитора для того, чтобы при спорных ситуациях стороны могли надежно защищать свои интересы.

Аудиторы несут ответственность за свои причины и методы проверки, также правильность аудиторского заключения.

Аудиторы не должны нести ответственность без всей необходимой информации от ЭС.

При проверке необходимо обратить внимание на документирование операций.

Разрешение споров с ЭС по этому поводу предусматривает досудебное рассмотрение спора путем подачи в СРО аудиторов заявления на предмет проверки качества аудиторского заключения.

Если при результате перепроверки обнаруживается неквалифицированный труд, то возможно предъявление иска о взыскании с аудитора понесенных убытков в полном объеме, расходов и штрафов.

Аудитору могут предъявить имущественные претензии о возмещении убытков, собственники предприятия, дебиторы, банки, страховые организации могут предъявить претензии.

# 2 Обязанности аудиторов.

Важным аспектом аудиторской деятельности является ответственность аудитора как субъекта проф. деятельности. Ответственность аудитора определяется его обязанностями по отношению к проверяемому эк субъекту из собственникам, а так же по отношению к государству и законодательным органам. В соответствии с определением данным в фз рф "об ауд деятельности" аудит представляет собой предпринимательскую деятельность индивидуальных аудиторов по осуществлению:

1)независимых вневедомственных проверок финансовой отчетности,

2) платежно-расчетная документация

3) налоговых деклараций

4) др. финансовых обязательств и требований эк субъектов

5) оказание сопутствующих аудиту услуг

Аудиторы как субъекты профессиональной деятельности несут только те обязанности, кот предусмотрены дл я них законодательством РФ . Они не вправе проверять с собой налоговые и другие контролирующие органы.

Основная задача - проверка финансовой отчетности.

Бухгалтерская финансовая отчетность представляет собой бух баланс с приложениями , но не включает в себя расчеты по налогам и сборам, кот представляют собой налоговую отчетность.

Аудиторское заключение составляется в случае прошлого решении законодательства РФ:

1) По отчету юридических лиц, подлежащих обязательной аудиторской проверке

2) По отчету юридических лиц неподлежащих обязательной аудиторской проверке, но заключенный договор по собственной инициативе аудитора.

3) По проспектам ценных бумаг

4) При получении лицензии

#1 Материальная ответственность аудиторов.

Правилами(стандартами) аудиторской деятельности предусмотрена повышенная материальная ответственность аудиторов и аудиторских фирм в случае некачественного проведения аудиторской проверки.

Государственный орган, который осуществляет законодательное регулирование аудиторской деятельности или по предложению прокурора или следователя, которые могут назначить проверку качества аудиторского заключения проводится за счет средств экономического субъекта или за счет средств республиканского бюджета.

В случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, которая привела к убыткам для государства или для экономического субъекта с аудиторской фирмы могут быть взысканы на основании решения суда:

1)Понесенные убытки в полном объеме

2)Расходы на проведение перепроверки

3)Штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета РФ в сумме до стократного размера , установленной минимальной оплаты труда с аудитора и пятисоткратного размера с аудиторской фирмы.

Ответственность аудитора определяется российскими Правилами(стандартами) аудиторской деятельности, а так же гражданским и уголовным кодексами РФ.

Ответственность аудитора можно условно разделить на виды:

Ответственность перед экономическим субъектом для которого проводится аудиторская проверка

Ответственность на основе гражданского законодательства перед третьими лицами(эксперты, специалисты технологи)

Уголовная ответственность

Ответственность связанная с несоблюдением конфиденциальности

#2 Ответственность перед экономическим субъектом

Наиболее общие основания для привлечения аудитора к ответственности перед экономическим субъектом является нарушение им условий договора и гражданского законодательства, которые связаны с небрежностью при оказании аудиторских услуг.

Принципиальным вопросом в этом случае является обвинение в ненадлежащем уровне требуемой тщательности и аккуратности со стороны аудитора.

Любая значительная ошибка или ошибочное суждение аудитора будет создавать презумпцию небрежности в работе, которую он должен будет опровергнуть. Для того , чтобы правильно решить этот вопрос аудитор должен использовать аудиторские стандарты и принципы действующего законодательства.

Выявление качества аудита является достаточно сложной процедурой ,так как определенных критериев для его оценки не разработано.

Аудиторские фирмы в этом случае прибегают к некоторым способам защиты:

Аудиторы представляют доказательства того, что аудитор не имеет обязательств перед экономическим субъектом так как об этом не указано в договоре. Поэтому при составлении договора необходимо более четко определять характер предоставляемых услуг .

Аудитор должен доказать, что проверка проводилась им в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами. В этом случае ,даже при обнаружении таких ошибок аудитор, как правило, не несет ответственности при обнаружении ошибок.

Если судебный процесс оформляется, то аудитор должен делать ссылки на российские стандарты, которые могут подтвердить его действия. Кроме того, для избежания таких случаев необходимо предоставлять руководству экономического субъекта в письменном виде о необходимости каких- либо изменений в БУ, а так же при составлении финансовой отчетности

В ГК РФ существует ряд статей, которые рассматривают потенциальную возможность возбуждения клиентами исков в отношении аудиторских фирм. Это как правило качается статей, которые регулируют договорные отношения.

#3 Ответственность перед третьими лицами

В случае ответственности аудитора перед третьими лица на основании общего права- защита аудитора строится на основе доказательства качества предоставленных услуг, т.е. их соответствие общепринятым стандартам.

Защита аудитора строится на основании доказательства качества предоставленных услуг. В качестве защиты так же можно привести непричастность третьей стороны к договорныем отношениям.

Законодательство РФ дает основание для возбуждения иском третьими лицами в отношении аудиторских фирм используя статьи ГК РФ, которые связаны с причинением вреда, ущерба и возникновением убытков.

В российской судебной практике случаев привлечения аудиторов к уголовной ответственности пока не установлено.

В уголовном кодексе РФ сформулировала статья 189 " Укрывательство преступления". В данной статье записано "заранее не обещанное укрывание преступлений предусмотренных статьями 93 и 137 ч.3 это - мошенничество при отягчающие обстоятельствах наказывается лишением свободы до 2х лет или исправительными работами на тот де срок" в ст190 УК РФ " Недонесение о преступлениях": недонесение об известных готовившихся или совершенных преступлениях ст 194 и 147 ч.4 - это мошенничество при отягчающих наказывается лишением свободы до 2-х лет.

Под мошенничеством в УК РФ понимается завладение государственным или общественным имуществом, а так же имуществом объединений и личным имуществом граждан или приобретение права на имущество путем обмана или злоупотреблением доверия.

Под мошенничеством при отягчающих обстоятельствах- является мошенничество причинившее крупный ущерб государству или общественной организации на основании статьи 93, потерпевшему на основании статьи 147 , либо совершённое особо опасным путем.

Кроме того существует ответственность связанная с соблюдением конфиденциальности. Вопрос соблюдения конфиденциальности при проведении аудиторских проверок не установлен нормативными документами. В числе таких документов можно назвать постановление Правительства РФ " О передаче сведений которые не могут составлять коммерческой тайны". Однако, это постановление не дает ответа на вопрос о соблюдении конфиденциальность аудиторской информации.

#4 Ограничение в отношении лиц, привлекаемых в качестве аудиторов

I. Аудиторская проверка не может проводиться аудитором:

1)Оказывающим проверяемому экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению БУ и отчетности

2)Являющиеся в отношении экономического субъекта:

а) учредителями;

б) собственниками;

в) акционерами;

г) руководителями и др должностными лицами которые несут ответственность за ведение БУ; д) близкими родственниками учредителей, акционеров и др должностными лицами(родителями, супругами, братьями, сестрами, детьми супругов)

II. Аудиторская проверка не может проводиться аудиторскими фирмами в отношении которых проверяемый эк субъект является:

а) учредителем

б) собственником

в) акционером

г) страховщиком

д) кредитором

е)дочерним предприятием

ж)филиалом или отделением

з)представительством

III. Общие ограничения:

Если обстоятельства ,исключающие возможность проверки возникли после заключения договора или дачи поручения на ее проведение, то договор подлежит расторжению и поручение отзывается

В случае умышленного сокрытия аудиторской фирмой от заказчика подобных обстоятельств, заказчику возмещается аудиторской фирмой все расходы связанные с заключением договора.

#5 Аудиторская проверка по поручению государственных органов

Поручение о проведении аудиторской проверки может быть выдано аудиторской фирме:

1. Органами дознания и следствия при наличии санкции прокурора

2.Прокурору гражданским и арбитражным судом

3. гражданским и арбитражным судом

4.При наличии в производстве этих органов:

а) возбужденного или восстановленного производством уголовного дела;

б) принятого к производству или восстановленного в производстве гражданского дела; в) в)дело, подведомственное арбитражному суду

Срок проведения аудиторской проверки по поручению гос органов определяется по договоренности с ауд фирмой, но как правило составляет не более 2-х месяцев.

Аудиторская проверка может проводиться с согласия аудитора по документам бух и фин отчетности, изъятыми или затребованными органами дознания, а так же прокурорами и судами.

Государственный орган выдавший поручение на проведение аудита обязан:

Обеспечить надлежащие условия работы аудиторов или ауд фирмы

Обеспечить личную безопасность аудитора и членов его семьи в случае, когда это необходимо

Оплата аудиторской проверки проводимой по поручению государственного органа состоит в след:

1. оплата производится предварительно за счет проверяемого эк субъекта по ставкам, которые утверждаются Правительством РФ;

2. при банкротстве проверяемого экономического субъекта предоплата производится в месячной срок по тем же ставкам за счет средств федерального бюджета с последующим возмещением за счет имущества банкрота

3. аудиторская фирма может обратиться с суд за защитой нарушенных имуществ интересов в след случаях:

а) отказа от предоплаты работы аудитора при наличии у эк субъекта эк средств

б) неоплата работы по проведению аудиторской проверки за счет средств федерального бюджета

4. повторная проверка по тем же основаниям проводится только за счет средств федерального бюджета и не может осуществляться аудитором, который проводил первичную аудиторскую проверку

1 Согласно закону О’Кэна на каждые 2% падения ВНП уровень безработицы увеличивается

на 1%.

2 Галопи́рующая инфля́ция (англ. galloping inflation) — инфляция, развивающаяся стремительными темпами. Реже употребляется несколько другое по смыслу определение — инфляция, нарастающая скачкообразными темпами.

3 Под полной занятостью понимается использование всех пригодных для хозяйственно деятельности ресурсов: не должны простаивать пахотные земли и оборудование, должна быть обеспечена занятость всех трудоспособных, желающих работать людей. Необходимо учитывать при этом, что каждому обществу присущи свои обычаи и практика хозяйствования. Например, в разных странах трудовое законодательство по-разному определяет верхнюю и нижнюю границы трудоспособного возраста населения.