Вопрос 27:

27. Сущность аудита и его экономическая обусловленность.

Сущность аудита и его экономическая обусловленность.

Цели и задачи аудита. Связь аудита с другими формами экономического контроля. Связь аудита и бухгалтерского учета.

Виды и классификация аудита. Аудит внешний и внутренний; общий, инвестиционный, страховой и банковский аудит; аудит бухгалтерской отчетности, аудит на соответствие, операционный (управленческий) аудит; первоначальный и повторяющийся аудит; обязательный и инициативный аудит.

Услуги, сопутствующие аудиту: компиляция финансовой информации, согласованные процедуры, обзорная проверка.

Прочие, связанные с аудиторской деятельностью услуги: постановка и восстановление бухгалтерского учета и составление бухгалтерской отчетности; ведение бухгалтерского учета; автоматизация бухгалтерского учета; консультирование, экономический анализ; издание и распространение литературы по учету, аудиту и экономическому анализу; разработка экономических рекомендаций; представление интересов хозяйствующего субъекта; анализ и разработка инвестиционных проектов; оценка имущества; экспертиза по поручению правоохранительных органов и др.

Ответ:

Цели и задачи аудита

Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Правило (стандарт) аудиторской деятельности в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом:

целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.

Задачи аудита

Аудиторские услуги - это деятельность, направленная на проведение независимого анализа бухгалтерского учета определенной организации с целью предоставления собственникам информации о состоянии учета.

Во время проведения аудиторской деятельности устанавливается полнота и верность ведения отчетности в организации, осуществляется консультирование персонала по вопросам улучшения организации учета на предприятии, предлагаются рекомендации по ее совершенствованию в части бухгалтерской практики.

Аудиторское заключение, которое составляется после осуществления проверки, имеет юридическую силу и является основанием для вынесения предложений на собрании акционеров, для оценки состояния и правильности уплаты налоговых сборов, для предоставления информации в рамках судебного заседания, для предоставления информации в банковские учреждения с целью получения кредита и прочее.

Существуют следующие виды аудита:

- внешний аудит, данный вид аудита осуществляется аудиторской организацией по договору с конкретным предприятием или государственным органом, и имеет определенное назначение, например, проверка задачи аудита основных средств;

- внутренний аудит, который проводится аудиторскими отделами конкретного предприятия и предназначен для получения информации для принятия определенных управленческих решений по модернизации, совершенствованию хозяйственной деятельности предприятия.

Задачи аудита сопоставимы с его целью. Главной задачей аудита является получения достоверной и независимой исходной информации о финансовой деятельности определенного субъекта предпринимательской деятельности с последующим формированием, на основе этой информации выводов о реальной финансовой ситуации на предприятии.

Для получения такой первичной информации, аудит предприятия необходимо организовать таким образом, чтобы максимально адекватно показать все важные особенности деятельности предприятия настолько, насколько они соответствуют финансовой информации. А чтобы были предпосылки для составления адекватного мнения, аудитор должен получить гарантию, что информация, которая отображена в бухгалтерских записях и прочих источниках данных достоверна. Также аудитор должен установить, адекватно ли отображена в отчетности данная информация.

Задачи аудита направлены на удовлетворение потребностей пользователей предоставляемой отчетности. Однако необходимо не забывать, что аудитор, в отличие от других контролирующих, является в определенный момент деловым партнером заказчика, а значит, ему необходимо предоставить помощь клиенту в процессе подготовки и при ознакомлении с результатами аудиторской деятельности. В связи с этим, кроме основной задачи аудита, необходимо выполнять и другие функциональные задачи. К подобным задачам относится: корректирование, оперативный контроль и стратегическое планирование.

На первом месте - корректирование. В случае, если на основании проведенной проверки аудитором сделаны выводы о существенных просчетах в составление отчетности, деятельности бухгалтерских и финансовых служб предприятия, по просьбе заказчика аудитор должен предоставить рекомендации относительно исправления конкретных ошибок.

На втором месте - оперативный контроль. Он представляет собой систематический контроль бухгалтерской и финансовой деятельности конкретного предприятия с целью предупреждения потенциальных ошибок или для предложения оптимальных решений в конкретной ситуации.

На третьем месте - стратегическое планирование. Предложение с обоснованием направлений оптимальной или перспективной стратегии, а также программы развития конкретного предприятия на основании исходной информации, которая получена в процессе осуществления аудита.

Связь аудита с другими формами экономического контроля

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов, производимым в соответствии с законодательством Российской Федерации специально уполномоченными на то государственными органами.

Внешние контролирующие органы представляют:

1. Счетная палата – соблюдение законодательства, расходов бюджета, контроль над всеми экономическими субъектами;

2. Федеральное казначейство – расходы федерального бюджета;

3. Министерство финансов – ведение бухгалтерского учета, исполнение бюджета;

4. Министерство финансов через Федеральную налоговую службу, внебюджетные фонды – контроль за доходами бюджета;

5. ЦБ РФ – денежное обращение;

6. Таможня – валютный контроль.

Цели и задачи – полнота формирования государственных средств и соблюдение государственных интересов.

Внутренние контролирующие органы представляют:

1. круг министерств и ведомств (можно считать и внешними);

2. ревизионные комиссии собственников;

3. службы внутреннего контроля.

Цели – максимизация прибыли, минимизация расходов и налогов.

Для независимости от внешнего и внутреннего контроля нужны независимые аудиторские проверки. Исключением является аудит по исполнительным делам по заказу определенных организаций, заключение предоставляется только организации, заказывающей проверку. Аудит не заменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти. Аудит непосредственно связан с проведением ревизии на предприятии. Но вместе с тем вследствие развития методов и форм экономического контроля между аудитом и ревизией существуют различия, в том числе по правовым признакам, практическим задачам, результатам работы и др.

Аудит имеет прямое отношение к проведению внутреннего контроля специалистами самой организации. Так, в ходе аудита аудитор должен использовать работу внутреннего аудита с целью изучения системы внутреннего контроля на предприятии и рабочих документов, чтобы убедиться в том, что:

1. соответствующие программы и объем работы внутреннего аудита отвечают целям внешнего аудитора;

2. работа внутренних аудиторов проводится по плану и документально оформлена;

3. выводы (заключения) внутренних аудиторов достаточно обоснованы полученными ими данными и соответствуют существующим обстоятельствам, а содержание отчетов соответствует результатам выполненной ими работы;

4. зоны повышенных рисков, известные специалистам аудируемого лица, учитываются при планировании работ и проверок внутренним аудитом;

5. отношение руководства и (или) собственников к замечаниям, предложениям и вопросам, поставленным внутренними аудиторами, конструктивное.

Классификация аудита

Для более понятного определения целей, задач и функций аудита необходимо рассмотреть классификацию аудита, исходя из различных классификационных признаков.

Аудит можно классифицировать в соответствии с выполняемыми функциями на три группы, называемыми также “вариантами” аудита.

Аудит финансовой отчетности представляет собой сбор информации касающейся представленной финансовой отчетности и определение степени достоверности этой информации общепринятым принципам бухгалтерского учета.

Аудит на соответствие требованиям. Предназначен для выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм, законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают воздействие на операции или отчеты.

Операционный аудит используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности. Его можно эффективно использовать для контроля за выполнением бизнес-планов, смет, различных целевых программ, работой предприятия и др. иногда такой аудит называют аудитом эффективности работы или деятельности администрации.

Аудит можно классифицировать по следующим признакам:

в зависимости от положения аудитора к клиенту, аудит можно разделить на внутренний и внешний.

Под внешним аудитом понимают независимую экспертизу и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам.

Внутренний аудит, в отличие от внешнего, осуществляется работниками самого предприятия (самостоятельным структурным подразделением или управлением) и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния, источников затрат, диагностирования системы управления, выявления резервов и обеспечения администрации рекомендациями по повышению эффективности экономики предприятия.

2) с точки зрения эволюции

Подтверждающий аудит. Цель проведения данного вида аудит провести проверку и подтвердить достоверность отчетов.

Системно- ориентированный аудит. Суть данного подхода заключается в экспертизе на основе оценки системы внутреннего контроля. Практика проведения аудита в зарубежных странах показывает, что если система внутреннего контроля работает эффективно, то нет необходимости проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.

Аудит, базирующийся на риске. Этот подход состоит в концентрации аудиторской работы в областях с более высоким возможным риском, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском.

3) С позиции требования законодательства различают обязательный и инициативный аудит:

Обязательный аудит. Этот вид аудита предусматривается законодательством и предприятие обязано для проверки финансово- хозяйственной деятельности приглашать аудиторов. В таблице 1 представлены основные критерии обязательности аудита

Таблица 1

Основные критерии обязательного аудита

Критерий и основание	ФЗ «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ
1.Организационно-правовая форма экономического субъекта (аудируемого лица)
Открытые акционерные общества (ГК РФ ст.97п.1 и ст.103 п.5)	Ст.7п.1.п.п.1. Организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;
Государственные унитарные предприятия	Ст.7п.1п.п.4. Организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;
2.Вид деятельности
	Организация является кредитной организацией, страховой организацией или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;
Финансовые показатели деятельности	Организации; индивидуальные предприниматели; государственные муниципальные унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения, при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей: - объем выручки от реализации  продукции (выполнения работ, оказания услуг) за год - более 500 тыс. размеров МРОТ - сумма активов баланса на конец отчетного года – более 200   тыс.размеров МРОТ Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта РФ эти показатели могут быть понижены

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта РФ составляет не менее 25%, заключение договоров на оказание аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Инициативный (добровольный) аудит, проводится по инициативе собственников предприятия либо других лиц (субъектов), в случаях, когда законодательство прямо не предусматривает обязательность аудита. Характер и масштабы такой проверки зависят от желания клиента.

4) В зависимости от повторяемости аудиторских проверок:

Первоначальный аудит, который осуществляется аудитором или аудиторской фирмой впервые

Повторяющийся аудит, осуществляемый при длительном сотрудничестве с одной аудиторской фирмой.

5) По назначению:

Налоговый аудит – это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и уплаты налогов, соблюдения налоговой политики.

Ценовой аудит – это проверка обоснованности установления цены на заказ. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований (например, расходов на оборонный заказ).

Специальный аудит (экологический, операционный и др.) – это проверка конкретных аспектов, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно с целью подтверждения законности, добросовестности и эффективности деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Цель компиляции финансовой информации

4. Целью компиляции финансовой информации для аудитора является использование экспертных знаний в области бухгалтерского учета, а не экспертных знаний в области аудита, для сбора, классификации и обобщения финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Выполняемые процедуры не предназначены для выражения мнения и не позволяют аудитору выразить мнение о достоверности финансовой информации. Однако пользователи компилированной финансовой информации получают некоторые преимущества от привлечения аудитора, поскольку услуги предоставляются с профессиональной компетентностью и добросовестностью.

5. Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации.

Общие принципы выполнения компиляции финансовой информации

6. Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при компиляции финансовой информации, являются:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.

7. Независимость не является обязательным требованием при компиляции финансовой информации. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете о компиляции финансовой информации.

8. Аудитор предоставляет отчет о выполнении компиляции финансовой информации.

Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

5. Цель выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации заключается в проведении аудитором процедур аудиторского характера, которые были согласованы между аудитором, лицом, заключившим договор оказания сопутствующих аудиту услуг, и третьим лицом, а также в предоставлении отчета о фактах, отмеченных при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации.

6. Поскольку аудитор лишь предоставляет отчет, он не выражает мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и финансовой информации. Пользователи отчета сами дают оценку выполненным согласованным процедурам в отношении финансовой информации и фактам, указанным в отчете, а также делают собственные выводы, основанные на отчете.

7. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые дали свое согласие на проведение указанных процедур, так как другие стороны, не знающие причин проведения этих процедур, могут неверно истолковать их результаты.

Общие принципы выполнения согласованных процедур в отношении финансовой информации

8. Этическими принципами, которыми руководствуется аудитор при выполнении согласованных процедур в отношении финансовой информации, являются:

а) честность;

б) объективность;

в) профессиональная компетентность и добросовестность;

г) конфиденциальность;

д) профессиональное поведение;

е) следование регламентирующим указанную деятельность документам.

9. Независимость не является обязательным требованием при выполнении согласованных процедур. Однако условия или цели задания могут требовать соблюдения аудитором требований, касающихся его независимости. В случае если аудитор не является независимым, это должно быть указано в отчете.

10. Аудитор выполняет согласованные процедуры в отношении финансовой информации в соответствии с настоящим федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности и условиями задания.

Цель обзорной проверки заключается в том, чтобы на основе процедур, которые предоставляют не все доказательства, требующиеся для аудита, определить, не привлекло ли внимание аудитора что-либо, что заставило бы его предположить, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не была составлена во всех существенных отношениях в соответствии с установленными требованиями к ее составлению.