Типові порушення при розрахунках податку на доходи фізичних осіб

№ з/п	Зміст порушення	Наслідки, що спричинені порушенням
1	Порушення встановленого порядку розрахунку середньої заробітної плати: неправильний вибір розрахункового періоду; завищення (заниження) розміру середнього заробітку, внаслідок необґрунтованого включення до розрахунку виплат, які відповідно до чинного законодавства не підлягають включенню до даного розрахунку	викривлення розрахунків з персоналом, що при віднесенні нарахованих виплат до собівартості продукції (робіт, послуг) відповідно вплине на податок на доходи фізичних осіб
2	Не включення виплат, передбачених законодавством, до складу сукупного доходу при обчисленні податку з доходів фізичних осіб	заниження суми утриманого з працівника податок з доходів фізичних осіб; недоперерахування його до бюджету; недостовірність даних балансу щодо поточних зобов'язань за податок на доходи фізичних осіб
3	Неправильне застосування ставки при нарахуванні податку на доходи фізичних осіб	необґрунтоване заниження (завищення) суми утриманого податку на доходи фізичних осіб; викривлення розрахунків з персоналом та бюджетом

Але при цьому аудитору не слід забувати, що ПСП не може бути застосована до:

- доходів платника податку, інших ніж заробітна плата;

- заробітної плати, яку платник податку протягом звітного податкового місяця отримує одночасно з доходами у вигляді стипендії, грошового чи майнового (речового) забезпечення учнів, студентів, аспірантів, ординаторів, ад’юнктів, військовослужбовців, що виплачуються з бюджету;

- доходу самозайнятої особи від провадження підприємницької діяльності, а також іншої незалежної професійної діяльності.

Також аудитор має перевірити порядок відображення у річній податковій звітності випадки отримання заяв про застосування або відмову від податкової соціальної пільги.

При виплаті заробітної плати у формі натуральної оплати, необхідно встановити дотримання встановленого строку перерахування до бюджету ПДФО. Він повинен бути перерахований до бюджету протягом банківського дня, наступного за днем такої виплати.

Для встановлення правильності оподаткування натуральної оплати праці і для встановлення фактів виплат необхідно перевірити за Головною книгою або бухгалтерським регістром, що її замінює, записи на дебеті рахунку 661 «Розрахунки по заробітній платі» у кореспонденції з кредитом рахунків 70 «Доходи від реалізації», 685 «Розрахунки з іншими кредиторами». Таким чином встановлюється наявність фактів таких виплат, період і вартість товару. Крім цього, аудитору слід перевірити правильність: визначення об’єкта оподаткування, застосування «натурального» коефіцієнта, визначення звичайної ціни продукції, тощо.

За відомостями нарахування заробітної плати потрібно перевірити правильність утримання ПДФО і правильність підведення підсумків по сумах утриманого ПДФО. Різниця між загальною сумою нарахованої заробітної плати і сумою всіх утримань дорівнює загальній сумі коштів до виплати заробітної плати, яка повинна відповідати підсумкам у платіжних відомостях. Приклад нарахування податку на доходи фізичних осіб у вигляді заробітної плати наведено у таб.3.2.

У подальшому необхідно перевірити загальні підсумки утриманого ПДФО за всіма розрахунковими або розрахунково-платіжними відомостями щомісячно та звірити ці суми з Головною книгою по кредиту балансового рахунку 641 «Розрахунки по податкам», субрахунок «Податок на доходи фізичних осіб». На дебеті цього рахунку відображається сума перерахованого в дохід бюджету податку у кореспонденції з кредитом рахунку 311 «Поточний рахунок в банку». Наявність постійного кредитового залишку у значних розмірах на кінець місяця може свідчити про несвоєчасне перерахування утриманого ПДФО, за умови відсутності зростання фонду заробітної плати.

ПДФО підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом. Якщо оподатковуваний дохід нараховується, але не виплачується платнику податку особою, що його нараховує, то податок який підлягає утриманню з такого нарахованого доходу, підлягає сплаті (перерахуванню) до бюджету у строки, встановлені законом для місячного податкового періоду, тобто протягом 30-ти календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (поточного) місяця.

Таблиця 3.2