5. Синтетичний та аналітичний облік готової продукції

Облік наявності та змін сукупностей економічно-однорідних господарських засобів і джерел їх утворення в грошовому вимірнику називається синтетичним обліком. Облік на синтетичних рахунках використовують при заповненні Балансу підприємства і відповідних форм звітності. Для детальної характеристики об’єктів бухгалтерського обліку використовуються аналітичні рахунки, в яких крім вартісного (грошового) вимірника використовуються натуральні й трудові вимірники. Облік наявності та змін окремих видів і об’єктів господарських засобів та джерел їх утворення з використанням різних вимірників називається аналітичним обліком.

Синтетичний облік готової продукції провадять на активному рахунку «Готова продукція» за фактичною виробничою собівартістю. За дебетом рахунка 26 «Готова продукція» відображають надходження готової продукції власного виробництва за фактичною виробничою собівартістю. За кредитом – вибуття готової продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо.

Якщо облік готової продукції ведеться не за фактичними, а за договірними або оптовими цінами, то необхідно вести відокремлений облік відхилень фактичної виробничої собівартості від її вартості в договірних чи оптових цінах підприємства. Облік готової продукції у вартісному виразі ведуть за місцем її зберігання із зазначенням матеріально відповідальних осіб.

Аналітичний облік готової продукції здійснюють за її видами щодо матеріально відповідальних осіб за масою, кількістю та собівартістю або оптовими цінами – в окремих підприємствах промисловості. В цьому випадку потрібно забезпечити облік відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від затверджених оптових цін. В аналітичному обліку можна відображати готову продукцію за обліковими цінами.

Для обліку зерна, картоплі, цукрових буряків, овочів, грубих, соковитих, концентрованих та інших кормів і посадкового матеріалу як власного виробництва, так і придбаних використовують рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва». Облік здійснюють окремо за видами, сортами і репродукціями за масою і вартістю.

Продукцію сільськогосподарського виробництва поточного року

обліковують за плановою собівартістю, котру в кінці звітного періоду доводять до фактичної собівартості. Підприємства, що не обчислюють собівартість продукції, наприклад фермерські господарства, беруть її на облік за поточними (діючими на момент складання звітності) цінами. Різницю між фактичною і плановою собівартістю готової продукції, що виявляють у кінці року, відносять пропорційно на рахунок продукції та на інші рахунки, на котрі вона була списана протягом року.

За дебетом рахунка 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» відображають надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом – вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо.

На рахунку 27 обліковують продукцію, отриману від власних

рослинницьких, тваринницьких і промислових підрозділів підприємства,

призначену для продажу на сторону та для іншого невиробничого споживання (видачі й продажу працівникам, передачі в невиробничу сферу, наприклад, у дитячі садки, їдальні тощо); продукцію, призначену для споживання в тваринницьких підрозділах як корми або для виробництва кормів у кормоцехах; продукцію, вирощену для годівлі худоби, наприклад, зелену масу, корм, плоди тощо, а також побічну продукцію та відходи, одержані при доведенні товарної продукції та насіння до належних кондицій; насіння та посадкового матеріалу, включаючи саджанці, призначені для закладання та ремонту власних насаджень.

Аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва

здійснюють за видами продукції.

Облік придбання готової продукції на рахунках 26 «Готова продукція» і 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» та їх субрахунках ведеться за фактичною собівартістю придбання, тобто за первісною вартістю з урахуванням витрат на транспортування та заготівлю продукції (таблиця 5).

Табл.5

Кореспонденція рахунків з обліку надходження готової продукції

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Оприбутковано готову продукцію на складі за обліковими цінами	26, 27	23
2	На різницю між фактичною собі­вартістю і обліковими цінами (по­зитивний запис або сторно)	26, 27	23
3	Придбано готову продукцію підзвітними особами	26, 27	37
4	До оцінка готової продукції	26, 27	42
5	Одержані гранти та субсидії готовою продукцією	26, 27	71

При списанні готової продукції з рахунка 26 «Готова продукція» суму відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами визначають як добуток рівня (відсотка) відхилень і вартості відпущеної зі складу готової продукції за обліковими цінами. Суму відхилень фактичної виробничої собівартості готової продукції від її вартості за обліковими цінами, котру відносять до реалізованої продукції, відображають за кредитом рахунка 26 «Готова продукція» і дебетом відповідних рахунків, на котрих відображено вибуття готової продукції. Облік вибуття і списання готової продукції наведено у таблиці 6.

Табл.6

Кореспонденція рахунків з обліку вибуття готової продукції

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Передача продукції для використання як МШП	22	26, 27
2	Списано у виробництво готову продукцію на підприємствах	23	26, 27
3	Видані дивіденди готовою продукцією	37	26, 27
4	Пред’явлено постачальнику претензію за нестачу готової продукції	37	26, 27

Коли ведення бухгалтерського обліку передбачає застосування для обліку витрат звітного періоду рахунків 9 класу, які застосовуються для узагальнення інформації про витрати звичайної діяльності та витрати на запобігання надзвичайних подій і ліквідацію їх наслідків, то облік витрат і реалізації готової продукції матиме такий вигляд, який наведено у таблиці 7.

Табл. 7

Кореспонденція рахунків з обліку витрат готової продукції і її списання з використанням рахунків 9 класу

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Списана собівартість реалізованої готової продукції, що застосовують рахунки 9 класу	90	26, 27
2	Витрачено готову продукцію для загальногосподарських потреб	92	26, 27
3	Списано готову продукцію на витрати зі збуту	93	26, 27
4	Спожита готова продукція для власних потреб (ЖКГ, дитячі дошкільні заклади та ін.) або списано недостачу	94	26, 27
5	Втрати готової продукції від стихійного лиха, техногенних катастроф і аварій	99	26, 27

Суб’єкти малого підприємництва, а також організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності застосовують спрощений План рахунків, тобто облік витрат ведеться на рахунках 8 класу (таблиця 8).

Табл.8

Кореспонденція рахунків з обліку витрат готової продукції і її списання з використанням рахунків 8 класу

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1	Витрата готової продукції на виробництво на підприємствах, що застосовують рахунки 8 класу	80	26, 27
2	Втрати від псування готової продукції на малих підприємствах	84	26, 27
3	Реалізація готової продукції на підприємствах, що не використовують рахунки 9 класу	85	26, 27

Реалізація готової продукції – це господарська операція суб’єкта підприємницької діяльності, при здійсненні якої відбувається передача права власності на продукцію іншому суб’єкту підприємницької діяльності в обмін на еквівалентну суму засобів або боргових зобов’язань.

У відповідності до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку собівартість реалізованої готової продукції відображається на рахунку 90 «Собівартість реалізації», субрахунок 901 «Собівартість реалізованої готової продукції».

За дебетом субрахунку 901 відображається виробнича собівартість реалізованої готової продукції, робіт, послуг; за кредитом – списання в порядку закриття дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

На рахунку 91 «Загально виробничі витрати» ведеться облік виробничих накладних витрат на організацію виробництва, утримання основного та допоміжного виробництва, а також витрати на утримання та експлуатацію машин і устаткування.

За дебетом рахунку 91 відображається сума визнаних витрат, за кредитом – щомісячне, за відповідним розподілом, списання на рахунки 23 «Виробництво» та 90 «Собівартість реалізації».

На рахунку 93 «Витрати на збут» ведеться облік пов'язаний із збутом (реалізацією) продукції, товарів, робіт, послуг.

За дебетом рахунку відображається сума визнаних витрат на збут, за кредитом – списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

У відповідності до Інструкції про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку для відображення інформації про доходи від реалізації готової продукції, а також про суму знижок, які були надані покупцям, та інших відрахувань з доходу використовується рахунок 70 «Дохід від реалізації».

На субрахунку 701 «Дохід від реалізації готової продукції» узагальнюється інформація про дохід від реалізації готової продукції. За кредитом субрахунку 701 відображається збільшення (отримання) доходу, за дебетом – сума непрямих податків (акцизного збору, ПДВ, та інших обов’язкових платежів, згідно законодавству) та списання на рахунок 79 «Фінансові результати».

На субрахунку 704 «Відрахування з доходу» за дебетом відображаються суми надходжень за договорами комісій, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь комітентів; сума наданих після дати реалізації знижок покупцям, вартість повернених покупцем продукції та товарів та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу . за кредитом субрахунку 704 відображається списання дебетових оборотів на рахунок 79 «Фінансові результати».

Приклад . «Агропромислове підприємство «Полісся» віідвантажило покупцям готову продукцію: договірна вартість продукції 30000, ПДВ 20% 6000. За договором постачальника підприємство здійснює поставку продукції покупцеві. Вартість транспортних послуг 750 грн, ПДВ 150 грн. Проведена оплата за продукцію. Підприємством сплачено транспортні послуги з поточного рахунку до АТП (таблиця 9).

Табл.9

Кореспонденція рахунків з реалізації готової продукції «Агропромислового підприємства «Полісся»

№ з/п	Зміст операції	Кореспонденція рахунків		Сума, грн
		Д	К
1	На суму відвантаженої продукції (на суму визнаного доходу)	361	701	36000
2	На суму ПЗ по ПДВ	701	641	6000
3	Списання реалізованої готової продукції за фактичною собівартістю	901	26	27000
4	На суму транспортних витрат	93	685	750
5	На суму ПК з ПДВ до транспортних витрат	641	685	150
6	Зараховано на поточний рахунок від покупців	311	361	36000
7	Перераховано з поточного рахунку АТП	685	311	900
	Списано наприкінці місяця на фінансові результати (раз на місяць, квартал, рік): Чистий дохід від реалізації готової продукції Собівартість реалізованої готової продукції Витрати на збут	701 791 791	791 901 93	30000 27000 750

Згідно П(С)БО 2 «Баланс» у статті "Готова продукція" (код ряка 130) показуються запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам. Продукція, яка не відповідає наведеним вимогам (крім браку), та роботи, які не прийняті замовником, показуються у складі незавершеного виробництва.

Зміст і форму Звіту про фінансові результати, а також загальні вимоги щодо розкриття змісту його статей визначає П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати». Звіт про фінансові результати «Агропромислового підприємства «Полісся» наведено у додатках В.1-В.3.

Об’єкт обліку готова продукція знаходить своє відображення у таких статтях:

• «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 010) відображається загальний дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), тобто без вирахування наданих знижок, повернення проданих товарів та податків з продажу;

• «Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)» (код рядка 040) показується виробнича собівартість реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартість реалізованих товарів.;

• Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) (код рядка 030)визначається шляхом вирахування з доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) відповідних податків, зборів, знижок тощо.

Отже, головними рахунками для обліку готової продукції є 26 «Готова продукція» і 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва». Собівартість реалізованої готової продукції відображається на рахунку 90 «Собівартість реалізації», субрахунок 901 «Собівартість реалізованої готової продукції». Для відображення інформації про доходи від реалізації готової продукції, а також про суму знижок, які були надані покупцям, та інших відрахувань з доходу використовується рахунок 70 «Дохід від реалізації».