2. Податкова система Італії
Відповідно положеннями «Єдиного тексту законів про прямі податки» (Декрет Президента від 22.12.86 № 917), що увібрав у себе діючі норми 3500 нормативних актів в Італії встановлена така система оподаткування. Прямі податки: податок на прибуток юридичних осіб (IRPEG), місцевий податок на доходи (ILOR), податок на доходи фізичних осіб (IRPEF), а також новий регіональний податок (IRAP).
Податок на прибуток юридичних осіб.
Податком на прибуток юридичних осіб обкладаються всі організації, які займаються діяльністю приносить доходи як італійські, так і іноземні, мають в Італії свій філіал, або представництво. Об'єктом оподаткування є вся прибутку отримана від будь-яких джерел в Італії як у грошовій формі, так і в натурі. Ставка даного податку - 34%, оплата якого здійснюється частинами: 40% до 31 травня разом з подачею декларацією за попередній рік, а інші 60% до 30 листопада оподатковуваного року.
Місцевий податок на доходи.
Даний податок стягується як з прибутку юридичних осіб, так і з доходів фізичних осіб за ставкою 16,2% і в тому ж порядку, що і податок на прибуток і прибутковий податок. При цьому сплачена сума місцевого податку вираховується з оподатковуваної бази при обчисленні податку на прибуток юридичних осіб та прибуткового податку на фізичних осіб. Податок на доходи фізичних осіб.
Цим податком обкладаються всі фізичні особи (резиденти і нерезиденти, крім співробітників диппредставництв) за доходами, отриманими в Італії, а резиденти - також по доходах, отриманих за кордоном. В Італії встановлені такі ставки прибуткового податку, величина яких залежить від розміру сукупного оподатковуваного доходу отриманого особою у календарному році (в тис. євро).
До 15 23%
Від 15 до 29 29%
Від 29 до 32 31%
Від 32 до 70 39%
Від 70 45%
При роботі за наймом роботодавець зобов'язаний щомісяця проводити утримання податку із зарплати працівника за вказаною вище шкалою, поділеної на 12. У разі відсутності інших видів джерел доходу найманий працівник звільняється від подання декларації про доходи.
Інші податки на доходи.
Деякі види доходів підлягають оподаткуванню окремо від вищевказаних податків:
• відсотки за строковими банківськими вкладами (25-30%),
• відсотки і доходи по недержавних цінних паперів (12,5%),
• дивіденди (15% для резидентів, 32% для нерезидентів),
• доходи від переуступки акцій товариств -15%.
У тому випадку якщо частка участі перевищує 2% статутного капіталу товариства-25%, що котируються на біржі, 5% капіталу не котирувані суспільства і 10% капіталу товариств не акціонерного типу,
• премії та винагороди (обкладаються у джерела і не декларуються):
• лотереї на користь благодійних товариств - 10%,
• премії в телевізійних іграх - 20%,
• інші виграші - 25%,
• призи на спортивних змаганнях - 20%.
• доходи від спільної діяльності та інші доходи від вкладення капіталу - 15%.
Регіональний податок на виробничу діяльність.
Даний податок встановлюється регіональними властями Італії для компаній, товариств, індивідуальних підприємців і кооперативів, які для цілей своєї діяльності використовують територію і ресурси регіонів (області, провінції, комуни).
У 2003 році IRAP був встановлений в розмірі 4,25 на доходи виробничих і комерційних компаній. Для фірм займаються іншою не пов'язаної з виробництвом діяльністю цей податок склав 8.5%. Порядок виплати даного податку такий же як і у випадку оплати IRPEG.
Непрямі податки.
Після податкової реформи 1973 року в Італії діють наступні види непрямих податків: податок на додану вартість (IVA), регіональний податок на ріст вартості нерухомості (INVIM), реєстраційний податок, податок на спадщину та дарування, а також так звані податки на споживання (митні збори , податок на виробництво окремих видів товарів, фіскальні монополії), мито й інші дрібні податки.
Податок на додану вартість.
Податок на додану вартість стягується при продажу товарів та наданні послуг підприємствами, торговцями, ремісниками. Особами вільних професій (адвокати, лікарями, художниками, артистами і т.д.). ПДВ стягується в усіх випадках імпорту товарів та послуг, а експортні операції від оплати даного податку звільнені.
Дипломатичні представництва та їх персонал, що має дипломатичний статус, звільняються від оплати ПДВ за умови, що сума, зазначена в рахунку-фактурі перевищує 250 євро. Операції діпсостава звільняються від оплати ПДВ при отриманні відповідного дозволу МЗС Італії.
Ставки ПДВ неодноразово змінювалися. В даний час максимальна ставка в 20% встановлена для дорогих товарів (ювелірні вироби із золота, платини, автомашини, аудіо-відео техніка). На окремі харчові та агропромислові товари (свіже молоко, вершкове масло, сири, борошно і т.д.) ПДВ становить 4%. Операції з продажу м'яса птахів і тварин, а також риба обкладаються ПДВ у розмірі 10%.
Непрямий регіональний податок на збільшення вартості нерухомості (INVIM).
Даний податок був встановлений президентським декретом Італії від 12.05.72 № 643 в цілях об'єднання різних дрібних податків, виплачуваних фізичними та юридичними особами за володіння нерухомістю в регіональні бюджети Італії. Даний декрет встановлює, що в разі підвищення вартості нерухомості (житлових і адміністративних будівель, а також земельних володінь) по відношенню до первісної вартості при її відчуженні, безоплатної передачі або продажу, а також розділ майна юридичних осіб після 10-ти річного володіння цим майном на різницю цієї суми встановлюється прогресивний податок, виплачуваний в регіональний бюджет. При цьому встановлена наступна шкала цього податку:
• 3-5% у разі перевищення первісної вартості на 20%,
• 5-10% при перевищенні первісної вартості в межах від 20 до 50%,
• 10-15% при перевищенні вартості в межах від 50 до 100%,
• 15-20% при перевищенні вартості в межах від 100 до 150%,
• 20-25% при перевищенні первісної вартості в межах від 150 до 200%,
• 25-30% у випадку перевищення первісної вартості більш ніж на 200%.
Висновок
Правове регулювання, фінансова система, податкова система, професійна підготовка бухгалтерів і аудиторів, загальна економічна ситуація в країні, вплив інших країн, економічні наслідки та інші фактори визначають зміст бухгалтерського обліку як системи.
Ведення бухгалтерського обліку в Італії грунтується на положеннях Національної ради фахівців комерції і бухгалтерів (НССКіБ), з 1993 р. - закону, який базується на положеннях Директиви ЄЕС № 4, 1994 р. - закону, що вводить Директиву ЄЕС № 7. Загальний контроль над діяльністю бухгалтерів і аудиторів здійснює Міністерство юстиції.
Принципи обліку на практиці вимагають, щоб бухгалтерські документи були правдивими і вірними.
Публікований фінансовий звіт включає такі форми: балансовий звіт, звіт про прибутки і збитки та коментарі до звітів. Незалежний професійний аудит вимагається для компаній, чиї розміри перевищують встановлені показники.
Контроль над діяльністю бухгалтерів і аудиторів в Італії здійснюється Міністерством юстиції.
В країні існує два види бухгалтерської кваліфікації: бухгалтери та комерційні оцінювачі, доктор комерції.
Незалежний професійний аудит в Італії потрібно для компаній з обмеженою відповідальністю, зареєстрованих на фондовій біржі; фінансових організацій; громадських організацій.
Система обліку дотримується традиції гнучкого застосування формально-строгих юридичних норм і широко трактує директиви Європейського співтовариства.
Список використаної літератури
1. С. М. Галузіна, Т. Ф. Пупшіс. Міжнародний облік та аудит: Учеб. посіб. - М: Изд. ПІТЕР, 2008
2. Т.В.Федосова Бухгалтерський облік. Конспект лекцій. Таганрог: ТТІ ПФУ, 2007
3. Особливості облікових систем в країнах Європи, США, Японії, Росії Електронний ресурс]. Електрон, дан. - Режим доступу: http://www.auditingexperts.ru/audits-342.html
4. Лучко М.Р., Бенько І.Д. Бухгалтерський облік у зарубіжних країнах: Навч. посіб. —К.: Знання, 2006.— 311с.
5. О.М. Губачова, С.І. Мельник. Облік у зарубіжних країнах:: Підручник. – К.: Центр учбової літератури,. 2008. – 432 с.