4. Виды аудиторских заключений

Аудиторское заключение в соотв. с федеральным правилом (стандартом) «Аудиторское заключение по фин.(бух.) отч-ти» с т.зр. оценки достоверности бух.(фин.) отч-ти м.б. безоговорочно положительным или модифицированным.

В свою очередь модифицированное аудиторское заключение м. б.: -не влияющим на достоверность фин.(бух.) отч-ти; с оговоркой:

-отказ от выражения мнения.

-отрицательное

Безоговорочно положительное заключение. Такое заключение означает, что фин. (бух.) отч-ть дает достоверное представление о фин-ом положении и рез-тах фин-хоз-ой деят-ти аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения б/у и подготовки фин.(бух.) отч-ти в РФ. Все остальные виды заключений, кроме безоговорочно положит-го явл-ся модифицированными. Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли: -факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в фин.(бух.) отчетности; -факторы, влияющие на аудиторское мнение, кот-ые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения или отрицательному мнению.

Часть, не влияющая на аудиторское мнение, обычно включается после части с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки аудиторское мнение.

Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если: а) имеется ограничение объема работы аудитора; б) имеется разногласие с руководством относительно: -допустимости выбранной учетной политики; -метода ее применения; -адекватности раскрытия инф-ции в фин.(бух.) отч-сти. Обстоятельства, указанные в подпункте «а», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от обстоятельства, указанные в «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой д. б выражено, если аудитор приходит к выводу, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руков-вом или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: "за исключением влияния обстоятельств…" (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не можит получить достаточные доказ-ва и, следов-но не в состоянии выразить мнение о достоверности фин.(бух.) отч-ти.

Отриц-е мнение следует выражать тогда, когда влияние к-л разногласия с руков-вом настолько существенно для фин.(бух.) отч-ти, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение явл-ся недостаточным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный хар-р фин.(бух.) отч-ти.

6. Аудит учета операций по расчетному и валютному счетам орг-ий.

Аудит операций по р/с

Для хранения свободных остатков денежных ср-в и осущ-ния разнообразных расчетных операций банк открывает орг-ции р/с. Прежде всего аудитор устанавливает, ск-ко на предпр-ии имеется р/с, и при наличии нескольких таких счетов необходимо проверить, как ведется аналитич-й и синтетич-й учет по каждому из них. Осн-ая инф-ция по р/с содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных док-тах. Аудитор проверяет подтверждение каждой операции, отраженной в выписке, соответствующими первичными док-ми. Такая взаимосверка должна сочетаться с контролем по банковским док-ам сущности проведенных операций. При этом аудитор может выявить: • неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов); • перечисление денег в кач-ве предоплаты по безтоварным счетам и другим сомнительным операциям;• расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров; • отсутствие в первичных док-х штампа банка; • неправильное отражение в учете операций, связ-х с покупкой или продажей валюты. На первое число каждого квартала остатки по р/с должны соответствовать сумме,; показанной по строке 252 баланса (ф. № 1). Особое внимание д. б. обращено на получение наличных ср-в из банка, их зачисление на счет 50 "Касса", а также на обратную операцию — перечисление наличных денег на расчетный счет.

При использовании журнально-ордерной формы учета основные регистры — журнал-ордер № 2 и ведомость по дебету счета 50 •— д. б. сверены с выписками банка, первичными док-ми и главной книгой

Аудит операций по валютному счету

Для учета операций в валюте предусмотрен сч. 52, записи операций на кот-ом ведут в валюте платежа (доллары США, немецкие марки и т.д.) и ее рублевом эквиваленте по курсу ЦБ России, действующему на дату поступления (списания) средств. Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в ин. валюте отражаются обособленно на сч. 83 или 80 в завис-ти от принятой предпр-ем учетной политики. Аудитор на основании ЖО № 2 и ведомости по дебету сч. 52 проверяет данные выписок с соответств-щими датами по журналу и ведомости, а также правильность Проставления корреспондирующих счетов и другие данные.

Аудитор проверяет, как зачислялась валютная выручка от реализации и других валютных операций при совершении внешнеэк-ких операций. При этом к сч. 52 м. б. открыты след. субсчета: 52/10 «Транзитные валютные счета», 52/11 "Текущие валютные счета", 52/12 "Валютные счета за рубежом".

При покупке ин. валюты ее ст-ть зачисляется на дебет счета 52/2 в сумме, определенной путем пересчета ин. валюты по курсу ЦБ России на момент зачисления в корреспонденции с кредитом сч. 51 (или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"). Сумма превышения курса покупки ин. валюты над курсом ЦБ России отражается по Д сч. 23, 26 и др. и К сч. 51, но учитывается при налогообложении. Аудитор должен установить:• законность открытия валютных счетов; • соответствие сумм по выпискам банка суммам, отраженным в первичных док-х; • правильность осущ-ния перевода, в рубли (соответствие курса перевода на определенную дату и др.); • правильность отражения в учете операций по продаже и покупке валюты; • правильность перечисления авансов за импортную продукцию. На первое число каждого квартала остатки по валютному счету д. б. равны строке 253 баланса (ф. № 1).