8.1.Организация бух. И налогового учета при упрощенной системе налогообложения субъектов малого предпринимательства.

В соот-вии с ФЗ «О поддержки малого предпринимательства» к субъектам малого бизнеса относятся предприятия удовлетворяющие след. критериям: 1) В УК фирмы доля участия субъектов РФ, общественных и религиозных орг-ций не д. превышать 25%; 2) доля в УК фирмы принадлежащая одному или нескольким юр.лицам которые не явл-ся субъектами малого бизнеса, т.ж. не д. превышать 25%; 3) предприятие д. явл-ся коммерч. орга-ей; 4) численность работников за отчетный период не д. превышать предельных уровней в опред. отраслях деят-ти.МП которые работают по УС н/о-я д. вести учет без применения плана счетов и способа двойной записи, при этом режиме искл. составляет ведение б.у. только о.с. и н.м.а. Учет доходов и расходов при УС н/о-я осущест-ся в книге учетов доходов и расходов. Эта книга предназначена для отражения хоз. операций и явл-ся регистром налог. учета. Т.ж. не предусматривается составление БО. В качестве отчетности МП предоставляют налоговую декларацию по единому налогу при УС. Организации, применяющие УС н/о в части ведения б/у могут ограничиться лишь оформлением первичной документации на ОС и НМА, а также отражении инвентаризации ТМЦ и ведением соответствующих б/регистров. Если объектом н/о выбран доход за вычетом расходов нужно также оформить первичные документы подтверждающие эти расходы. Также необходимо оформить первичные документы по начислению и выплате з/пл. МП могут вести б/у в минимальном объеме: составлять первичные документы по всем совершаемым хоз. Операциям и вести важнейшие учетные регистры. Налоговый учет ведется на основании книги учета доходов и расходов. Эта книга открывается на 1 календарный год. Книга не будет явл.регистром налог.учета до тех пор пока ее не подпишет налог. инспектор и не поставит свою печать. Если организация ведет книгу в электронном виде, то ее нужно распечатывать каждый квартал и относить в налог. инспекцию, где инспектор должен заверить книгу своей подписью. Все операции записываются в книгу в хронологическом порядке на основании первичных документов. Т.о. за орган-ми, применяющими УС н/о сохраняется обязанность собирать и выписывать первичные учетные документы.

8. 2. Учет поступления товаров в оптовой и розничной торговле.

Если закупка товаров произ-ся у населения, то она оформ-ся актом закупки. Акт закупки утвержд-ся руководителем торгового предприятия, в котором в обязательном порядке указывается паспортные данные физ.лица продавца.Закупка товаров у физ.лица производится ч/з подотчетное лицо Д41/1 К71. Расходы по заготовке и доставке товара могут собираться на сч.44. Поступление товаров в оптовой торговли т.ж. может отражаться ч/з сч.15. В Дсч.15 относятся покупная стоимость товаров, по кот. имеются расчетные документы поставщика. Д 15 К 60,71,76; Д 19 К 60,71,76.

Д 41/1 К 15 – отражена учетная цена фактически поступивших товаров. Сумма разницы между факт. ст-тью и ст-тью по документам поставщика относится сч.16. Д 16 К 15.

Затем накопленные на сч.16 разницы списываются на сч. учета издержек пропорционально ст-ти реализованных товаров по учетным ценам. Погашение задолженности перед поставщиками за полученные товары отраж-ся: Д 60 К 50,51,52,55

Для учета поступления товаров в розничной торговли используются след.сч.41/2 ; 41/3.

При поступлении товара, если в УП предусмотрено их отражение по продажным ценам, то разница между покупной и продажной ценой отраж. на сч.42 и делаются записи: Д 41/2 К 60-ст-ть тов.без НДС; Д 19 К 60; Д 41/2 К42 – отражена величина торг. наценки.

Доставка неоплаченного товара от поставщика на опт.склад покупателя отражается в учете на основании счета-фактуры, в которой отдельной строкой выделяется сумма НДС. Когда товар закупается у физ.лиц НДС по ним не уплачивается, поэтому сумма по сч.19 не отражается.

8.3. Учет товарных потерь

Товарные потери могут возникать при транспортировке, хранении и отпуске товаров. К нормируемым товарным потерям относятся потери, образованные в результате усушки, утряски, разлива, размораживания и улетучивания,т.е. естеств.убыль путем уменьшения веса или объема вследствие изменения физико-химич. св-в. К сверхнормативным потерям или ненормир-ым относятся потери от боя, брака, порчи, потери от недостачи, а т.ж. потери от растрат, хищений и потери от стихийных бедствий. Товарные потери в большинстве случаев выявляются в результате проведения инвентаризации. Выявленные отклонения в ходе проведения инвентаризации д.б. урегулированы след. образом: 1) потери ценностей в приделах норм естественной убыли, списываются по распоряжению руководителя на издержки обращения; 2) потери сверх норм естеств. убыли списываются на виновных лиц или расходы торг.орг-ции.. В тех случаях, когда виновное лицо не установлено, убытки и недостачи списываются в Д 91 К 94. Исключения составляют недостачи и потери выявленные при транспортировке, приемке товаров, а т.ж. потери от стихийных бедствий. Информация о наличии сумм недостач, хищений и потерь от порчи выявленных в процессе заготовления, хранения, не зависимо от того подлежат ли они отнесению на издержки обращения, финансовые результаты виновных лиц, первоначально отражаются по учетным ценам Д94 К41. При этом исключения составляют: 1) некомпенсирунмые потери от порчи ценностей в результате стихийных бедствий Д99 К41; 2) недостачи и потери, выявленные при приемки товаров и образованные по вине поставщиков и транспортных организаций Д 76/2 К60,76. На сч.94 относятся все потери независимо от характера, причины возникновения и источника возмещения. По Дт сч.94 отражаются: потери в приделах норм естественной убыли, возникшие при перевозки, хранении и реализации товара; потери от снижения качества вплоть до овощной продукции при соблюдении нормальных условий хранения; потери и недостачи сверх норм естественной убыли, когда конкретное виновное лицо не установлено. Организация оптовой торговли в тех случаях, когда недостача или порча выявлена до списания НДС в зачет бюджету, отражают данный НДС проводкой Д94 К19. Если вина МОЛ установлена в учете делается запись Д 73 К94. По решению руководителя торговой организации с МОЛ д.б. взыскана стоимость недостающих товаров по рыночным ценам. По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы, указанная разница списывается Д98 К91. Нормы естест. убыли устанавливаются законодательно в % к стоимости каждого товара. Нормы естес.убыли зависят от след. факторов: от климатической зоны; от видов и групп товаров; от условий хранения. Формируется т.ж. резерв на сч.96. Ежемесячное начисление резерва отражается записью Д44 К96. После проведения инвентаризации естест.убыль списывают: Д96 К94. Поскольку факт.суммы естеств.убыли отличаютсяот суммы начисл. Резерва, необход.провести корректироку резерва с целью его закрытия.. По распоряжению руководителя организация может производить зачет недостач одних товаров, зачетом излишек других. Такой зачет недостач называется – пересортица. Она характерна для торг.орг.,имеющих широкий ассортимент тов.запасов. Факт пересортицы устан-ют на основании инвентаризации. Если вина МОЛ установлена в учете делается запись Д 73 К94.

8.4. Учет реализации товаров в оптовой и розничной торговле

Предприятия рознич.торговли продают товары за наличный расчет по расчетным чекам,в кредит с рассрочкой платежа и по договору крмиссии. Объем розничного товарооборота опр-ся суммой ден.ср-в,полученных от покупателей при расчетах с частичным применением контрольно-кассовой техники. В ряде случаев на основании постановления правительства расчеты с населением могут пр-ся без применения такой техники(ларьки,тележки). В случае исп-ия конт-кас.техники размер товарооборота опр-ся по показ-ям счетчика,кот.регистр-ся в книге кассира-операциониста. При этом сумма выручки уменьшается на сумму денег,выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам,имеющим разрешительную подпись руков-ля орг-ции и оформл-ые актом. Правильность получ-ой выручки проверяется сверкой суммы выручки,показ-ой в кассовом и товарном отчетах. Сумма выручки ежедневно сдается в кассу орг-ции или инкассатору. Сдача выручки в кассу отраж-ся Д50 К90/1. Если выручка сдается в банк по объявлению на взнос наличными или инкассаторам,необх-мо сост-ть препроводительную ведомость. Выручка,переданная инкассатору отраж-ся в учете Д57 К90/1. По факту продажи товара в учете необх-мо отразить покупную ст-ть реализ-ых товаров Д90/2 К41/2. Если в учете исп-ся продажные цены,то реализ-ые товары спис-ся а Д90 на основании получ-ых товарных отчетов с корректировкой на сумму торг.наценки. Когда в рознич.сети не возможно опр-ть точный ассортимент проданных товаров,возникает необх-ть списания торг.наценки расчетным путем. Информация о процессе реализации товаров в розничной торговле обобщается на счете 90 «Продажи». В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов БУ в торговых, снабженческих и сбытовых предприятиях по К90 отражается продажная стоимость реализованных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по Д – их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к реализованным товарам (в корреспонденции со счетом 42 – при учете товаров по продажным ценам). На счете 90 также отражают операции по реализации товаров транзитом с участием в расчетах за эти товары: по Д 90 отражают стоимость товаров согласно расчетным документам поставщиков (в корреспонденции со счетом 60), по кредиту – продажную стоимость этих товаров (в корреспонденции со счетом 62). Кроме того, по кредиту счета 90 отражается сумма полученного торговым предприятием вознаграждения при реализации товаров транзитом без участия в расчетах за эти товары. К этому счету открывают следующие субсчета: 90 /1 «Выручка»; 90/2 «Себестоимость продаж»; 90/3 «налог на добавленную стоимость»; 90/4 «Прибыль / убыток от продаж». Запись по всем субсчетам, открытым к счету 90, производятся накопительно в течении отчетного года. В оптовой торговле различают 2 формы продажи товаров: продажа товара со склада(складской оборот); продажа товара транзитом(транзитный оборот): оптовое предпрятие учавствует в рассчетах; без участия оптовой организации в рассчетах.При участии-оптовая орг.сама ассчит-ся с поставщиком за товар и получает деньги от покупателя.При транзитном обороте без участия торг.орг. в рассчетах,торг.орг. организует только доставку конечным покупателям,а расчеты с поставщиком за товар пр-сянепосредственно покупателем с уплатой оптовой орг-ей комиссионого вознагрождения.Опт.орг-ция может работать как по договорам поставки,так и по договорам купли-продажи.в зависимости от способа отгрузки оптовые орг-ции на отпуск товара м. офор-ть:накладные,спецификации,товарно-транспорт.накладные,ж/д накладные и др. док-ты с обязат. выпиской счета-фактуры. Аналит.учет реализации товаров в опт.торговле ведется в разрезе товаров МОЛ или покупателей.Опт.орг-ции часто исп-ют при отгрузке товаров сч.45.Сальдо сч.45 в этом случаепоказ-ет ст-ть товара и тары отгруженных,но не оплаченных.В соот. С заключенными договорами предпр-я опт.торговли м.получать предварит.оплату. Учет предварит.оплаты осущ-ся на отд-ом субчсете сч.62. Получение предоплаты: Д51 К62/Авансы полученные.С полученных авансов необх-мо начислять НДС,подлежащий к взносу в бюджет.

8.5. Учет тары и операций с тарой.

На предприятиях торговли может быть сосредоточено большое количество тары под товаром и порожней. Приемка поступившей тары осущ.на основании счета-фактуры или товарно-транспорт. накладной. Учет тары ведется по ценам приобретения. Все док-ты на поступление и выбытие тары должны сдаваться в бухгалтерию вместе с товарными отчетами или сопроводительными реестрами документов. Торг.организации ведут учет тары на акт.сч.41/3. Д 41/3 К60,76 – оприходована тара. Учет движения тары при наличии большого количества тары с разными ценами можно производить по средней учетной цене. При этом возникает разницы м/д факт. и учетной ценой. Эта разница отражается на сч.91.Если тара не оплачив-ся поставщику и не выделена отд-ой строкой,но м.б. Исп-на в орг-ции или продана на сторону,её следует приходовать по рын.цене с учетом физ.состояния с отнесением на прочие доходы.В орг-х торговли по операциям с тарой могут иметь место расходы(перевозка, погрузка, ремонт тары,потери от боя и лома тары) и убытки (недостачи), а также доходы (стоимость тары получ. от поставщиков бесплатно;включ. В состав доходов на сч.91). Расходы по операциям с тарой учит на сч.44. Аналитический учет тары ведется по МОЛ по наименованию, кол-ву и ст-ти тары. Движение тары оформ-ся теми же док-ми,что и выбытие и поступление товара.Поступившая в орг-ютара приходуется на основании акта по форме ТОРГ5.Тара,пришедшая в негодность спис-ся по акту списания или ликвидации.В случае возврата тары постащику или сдаче тары собирающим орг-ям выписывают тов.накладную по форме ТОРГ12.Тара может быть изготовлена торг. Предприятием самостоятельно, при этом ее учет проводится через сч.23. Если тара относится к объектам осн.средств, то ее следует учитывать через сч.01. Тара однократного исп-ия включ-ся в с/с затаренных товаров и отд-но покупателем не оплач-ся.Многооборотная тара указ-ся отд-ой строкой в сопроводит.док-ах по цене,указ-ой в договоре.Согласно ГК,покупатель обязан возвратить многооборот.тару в сроки,устан-ые ФЗ или указ-ми в договоре.При упаковке товара в тару однократ.исп-ия ст-ть тары включ.в ст-ть товаров,а следовательно и в оборот,облагаемый НДС. При отпуске товаров в многооборот.таре,не подлежащей возврату покупат-ми,ст-ть тары оплач-ся сверх ст-ти товара и т.ж. Облаг-ся НДС.При возвратной таре НДС не предоставл-ся к вычету,а включ. В ст-ть залог.тары.НДС можно выделить только в том случае,если тара не возвращена покупателем и стала его собственностью.при этом следует иметь ввиду,что поставщик обязан на ст-ть этой тары выписать счяет-фактуру.