4.2 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками ООО «Механический завод», кроме расчетов по оплате труда, с подотчетными лицами, используют синтетический счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету в ООО «Механический завод» могут быть открыты следующие субсчета:

• 73.01 «Расчеты по предоставленным займам»;

• 73.02 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

• 73.03 «Расчеты по прочим операциям».

На субсчете 73.01 в ООО «Механический завод» учитывают расчеты с работниками по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение садового домика и др.). Сумму предоставленного работнику займа отражают по дебету субсчета 73.01 с кредита счетов учета денежных средств. При погашении займа кредитуют счет 73 и дебетуют счета учета денежных средств или счет 70 в зависимости от принятого порядка платежа.

На субсчете 73.02 учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником ООО «Механический завод» в результате хищений и недостач товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Суммы, подлежащие взысканию с работников организации, списывают в дебет счета 73.02 с кредита счетов 94 «Недостачи от потери и порчи ценностей», 98 «Доходы будущих периодов», 28 «Потери от брака» и др. Взысканные суммы удержаний относят в кредит субсчета 73.02 и дебет счетов 70 (на сумму удержаний из заработной платы), 91 (при отказе судом во взыскании ввиду необоснованного иска).

5 Учет основных средств

Учет основных средств в ООО «Механический завод» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н, Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 28.07.98г. №33н.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) в ООО «Механический завод» при принятии активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

• объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

• объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В ООО «Механический завод» применяют три вида оценки основных средств:

• первоначальную,

• восстановительную,

• остаточною.

Первоначальная стоимость складывается из затрат на приобретение, доставку, монтаж и установку основных средств. Эта стоимость может увеличиться в том случае, если после установки требуются дополнительные затраты. Первоначальная оценка складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии.

Под остаточной стоимостью в ООО «Механический завод» понимают первоначальную стоимость за вычетом износа. Оценка одинаковых объектов основных средств, введённых в действие в разное время, различна. Это зависит от времени, места, способа сооружения, поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. их приобретение или строительства исходя их действующих цен на момент переоценки. Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности.

Например: 12 января 2012 г. ООО «Механический завод» приобрел 5 компьютерных столов с приставкой. Первоначальной стоимостью 1145,73руб. за один стол. Бухгалтером были сделаны записи:

Таблица 5.1 – Учет основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	ООО «Механический завод» приобрел ОС	08.4	60	5728,65
2	начислен НДС по приобретенным ОС	19.4	60	1031,16
3	оплата поставщику за приобретенные ОС	60	51	6759,8
4	оприходованы ОС по первоначальной стоимости	01	08.4	5728,65

Ежегодно в годовом отчете ООО «Механический завод» отражается стоимость его имущества. Первоначальная стоимость имущества с течением времени перестает отражать реальный уровень общественных затрат и утрачивает сопоставимость.

В основном переоценку основных средств в ООО «Механический завод» используют для уменьшения налогооблагаемой базы предприятия за счет уменьшения налога на имущество или увеличения себестоимости и уменьшения налога на прибыль.

Поступление основных средств в ООО «Механический завод» оформляется актом приёмки-передачи объекта основных средств.

Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация.

Акт приёмки передачи составляется двумя сторонами – принимающий объект и передающей с указание времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. На основании данного акта бухгалтерией открывается инвентарная карточка учёта объекта основных средств.(Приложение И1)

Например: 31 января 2012 г. ООО «Механический завод» приобрел аппарат плазменной резки. Первоначальная стоимость которого составила 77288,14 рублей. (Приложение И1) Бухгалтером завода были сделаны следующие записи:

Таблица 5.2 – Приобретение основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	ООО «Механический завод» приобрел ОС	08.4	60	77288,14
2	начислен НДС по приобретенным ОС	19.4	60	13912
3	оплата поставщику за приобретенные ОС	60	51	91200
4	оприходованы ОС по первоначальной стоимости	01	08.4	77288,14

Выбытие основных средств также оформляется актом, форма которого зависит от причины выбытия.

Причинами выбытия основных средств могут быть ликвидация (полная или частичная); уничтожение при стихийных бедствиях.

Например: 1 марта 2012 г. ООО «Механический завод» продал МУП «Городские дороги плюс» трактор Беларус 82.1. Остаточная стоимость – 343587,08 руб., сумма амортизации – 126123,61 руб., а стоимость приобретения – 432200 руб. (Приложение К1) Бухгалтер делает следующие записи:

Таблица 5.3 - Выбытие основных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	отражена выручка от реализации трактора (с НДС)	62	91	389400
2	начислен НДС по реализованному трактору	91	68	58036,3
3	списана первоначальная стоимость трактора	01	01	432200
4	списана амортизация по реализованному трактору	02	01	126123,61
5	начислены затраты по доставке покупателю реализованного объекта ОС	25	76	20000
6	списаны расходы по доставке объекта	91	25	20000
7	списана остаточная стоимость	91	01	343578,08
8	выявлен финансовый результат от реализации трактора	91.9	99	25821,9

Стоимость объектов основных средств, находящихся в ООО «Механический завод» на праве собственности, погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01».

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки).

Начисление амортизации по объектам основных средств, сданных в аренду, производится арендодателем.

По объектам недвижимости в ООО «Механический завод» оформляют соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, затем документы передаются на государственную регистрацию. По фактически эксплуатируемым объектам амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации.

В соответствии с учетной политикой ООО «Механический завод» по объектам основных средств, норма амортизации по которым не определена в установленном законом порядке, предприятие устанавливает норму амортизации самостоятельно, исходя из срока полезного использования конкретного объекта основных средств, по объектам, приобретенным с износом, срок устанавливается с учетом износа у предыдущего собственника, срок полезного использования определяется самостоятельно.

Завод принимает линейный метод начисления амортизации, по лизинговому имуществу может применяться специальный коэффициент предусмотренный планом развития на год. По отдельным объектам может быть применен пониженный коэффициент, также предусмотренный планом развития.

Например: 2 июня 2012 г. необходимо начислить амортизацию для аппарата плазменной резки стоимостью 77288,14 руб., норма амортизации по которой составила - 2,63.

Решение:

1. 77288,14*2,63=203267,808

2. 203267,808/100%=2032,68 рублей.

Все результаты вычислений амортизации заносятся в ведомость амортизации ОС ежемесячно. Также там можно определить остаточную стоимость, начисление и списание амортизации. (Приложение Л1)

Учет и финансирование ремонта производственных основных средств ООО «Механический завод» осуществляет по фактическим затратам на проведение ремонта.

Что касается объектов основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу, приобретенные книги, брошюры и т. п. издания по мере отпуска в производство или эксплуатацию признаются затратами на производство (расходами на продажу) и одновременно отражаются на забалансовом счете 012 в целях обеспечения сохранности собственности.

Счет 01 «Основные средства» в ООО «Механический завод» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств, принадлежащих предприятию и находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в аренду.

Оборот по дебету показывает поступление, оборот по кредиту показывает выбытие основных средств по разным причинам.

В ООО «Механический завод» к счету 01 «Основные средства» могут быть открыты субсчета:

• 01.1 - Основные средства в организации

• 01.8 - Объекты недвижимости, права собственности на которые не зарегистрированы

• 01.9 - Выбытие основных средств

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия по местам нахождения или эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации основных средств в ООО «Механический завод» регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов РФ 13.06.95г. №49. Полная инвентаризация основных фондов в ООО «Механический завод» проводится раз в три года, бывает также выборочная инвентаризация.

В ходе инвентаризации устанавливают соответствие между учетными данными и фактическим наличием основных средств, определяют их комплектность, техническое состояние, степень использования по назначению.

По окончанию проведения инвентаризации в ООО «Механический завод» составляются акты и инвентаризационные описи, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица.