3.3 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Учет расчетов с покупателями и заказчиками производится на активно-пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ООО «Механический завод» ведет по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету.

По дебету счета отражаются суммы, на которые предъявлены расчетные документы. Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Механический завод»:

25 июня 2012 г. ООО «Механический завод» выставил счет-фактуру ИП Авиловой Светлане Викторовне за аренду помещения в течение июня месяца 2012 г. в сумме 3760 руб. (в том числе НДС – 573,56 руб.). Покупателем предоставленная услуга была оплачена в течение 3-х дней. (Приложение Э)

В бухгалтерском учете ООО «Механический завод» сделаны записи:

Таблица 3.3 - Учет расчетов с покупателями и заказчиками

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	предъявлен счет-фактура ИП Авиловой С. В.	62	90	3760
2	поступление денежных средств от ИП Авиловой С.В. в оплату за оказанные услуги	51	62	3760

Товарно-транспортную накладную, в ООО «Механический завод», выписывают при доставке товаров автомобильными транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Например: 4 июня 2012 г. ООО «Механический завод» составил товарно-транспортную накладную на доставку для ООО АК «Альтаир» одного измельчителя соломы навесного ИСН-1500 «Дон» А/Б. Общей стоимостью 94100 рублей. Груз был доставлен в срок водителем Авиловым и принят Кириченко. (Приложение Ю)

При отпуске материалов со склада в ООО «Механический завод» составляются накладные на отпуск материалов на сторону. Основанием могут послужить договора с покупателями.

Например: 19 июня 2012 года со склада ООО «Механический завод» были отпущены материалы в СПК «Можаевский», на общую стоимость 10800 руб.(в т.ч. НДС-1647,46 руб.). На основании договора была составлена накладная №95 на отпуск материалов на сторону. (Приложение Р1)

4 Учет расчетов с персоналом

Согласно Трудовому кодексу РФ оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законом, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Оплата труда каждого работника в ООО «Механический завод» определяется работодателем в зависимости от количества и качества выполняемой работы и максимальным пределом не ограничивается.

Основными документами, регулирующими отношения по начислению и выплате зарплаты работникам ООО «Механический завод» является:

• Трудовой кодекс РФ;

• Гражданский кодекс РФ;

• Налоговый кодекс РФ;

• Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете»;

• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению.

В ООО «Механический завод» порядок организации оплаты труда

регламентируется:

• Положением об оплате труда;

• Положением о премировании.

Для принятия работника на работу в ООО «Механический завод» руководитель предприятия Сидоров И.Н. издает приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (унифицированная форма № Т-1). (Приложение А1) В котором указывается дата принятия на работу, ФИО работника, ему присваивается табельный номер, структурное подразделение, а также занимаемая им должность и основание. Данный документ заверяется подписью руководителя организации.

Например: 20 июня 2012 года в ООО «Механический завод» был издан приказ о приеме на работу с 21.06.2012 г. Юлдашева Григория Григорьевича в структурное подразделение металлпроизводство на должность электросварщика ручной сварки. Основанием послужил трудовой договор от 21.06.2012 г. № 0000007. (Приложение А1)

В ООО «Механический завод» между работодателем и отдельными работниками заключается трудовой договор (контракт), договор о полной материальной ответственности и др. В трудовом договоре обязательно должны прописываться следующие условия:

• дата начала работы,

• наименование должности,

• права и обязанности,

• условия и порядок оплаты, а также премирования и т. д.

Трудовой договор подписывается обеими сторонами.

При приеме на работу в ООО «Механический завод» на каждого работника заполняется личная карточка работника (форма № Т-2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. (Приложение Б1) На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (форма № Т-54 и № Т-54а), в котором фиксируются реквизиты работника (фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема и др.), суммы ежемесячно произведенных начислений и удержаний заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка.

Например: 11 июля 2012 г. была составлена личная карточка на имя Авилова Виталия Александровича. В которой указываются общие сведения о работнике: дата и место рождения, гражданство, место жительства и паспортные данные. Из данной личной карточки видно, что Авилов работает в ООО «Механический завод» с 29.11.2010 г. Был принят на должность водителя. В данном документе представлена информация об отпусках, о воинском учете, социальных льготах и т.д. (Приложение Б1)

Работодатель Сидоров И.Н. обязан вести учет времени, фактически отработанного каждым работником. Для учета рабочего времени и для контроля за соблюдением работниками установленного режима рабочего времени используется табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения Калагиным В.И. и передается в бухгалтерию. (Приложение В1) Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. В табеле за каждый день фиксируются условные обозначения видов затрат рабочего времени и количество часов по ним.

Например: в бухгалтерию ООО «Механический завод» из металлопроизводственного цеха поступил табель учета использования рабочего времени за июнь 2012 г., в котором были зафиксированы все явки и неявки работников данного цеха, а также причины всех неявок. (Приложение В1)

Ещё одним основанием для начисления заработной платы в ООО «Механический завод» служит штатное расписание (форма № Т-3) утверждается директором. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. (Приложение Г1)

Изменения в штатное расписание вносятся в соответствии с приказом (распоряжением) руководителя организации.

В соответствии со статьей 114 Трудового кодекса РФ в ООО «Механический завод» работникам должен быть предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуска с сохранением места работы и среднего заработка. Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков (форма № Т-7). Руководитель обязан утвердить приказ (распоряжение) о представлении отпуска работнику (форма № Т-6). Работники ООО «Механический завод» имеют право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, а также на отпуск без сохранения заработной платы. (Приложение Д1)

Например: 12 марта 2012 г. был подписан приказ о предоставлении отпуска работнику столярного производства – Жадобину Сергею Владимировичу, занимаемая должность – столяр. Ему предоставляется отпуск без сохранения заработной платы на 5 календарных дней, в период с 12 марта 2012 г. по 16 марта 2012 г. (Приложение Д1)

При расторжении трудового договора в ООО «Механический завод» оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (увольнении) (форма № Т-8).

Например: 19 июня 2012 г. был подписан приказ о прекращении действия трудового договора от 26 августа 2008 г. №77/3 с работником Махмутовым Марселем Мильхатовичем. Основанием послужила инициатива работника. (Приложение Е1)

Для учета выплаты заработной платы в ООО «Механический завод» используется платежная ведомость (форма № Т-53). (Приложение Ж1)

Например: 4 мая 2012 г. была составлена платежная ведомость № 0022. На основании этой ведомости администрации завода выплачивалась заработная плата за апрель 2012 г. в общей сумме 133971,12. Выплату производил кассир Колесникова А.С. (Приложение Ж1)

В ООО «Механический завод» работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этой цели используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно.

Заработная плата в ООО «Механический завод» выплачивается работнику по месту его работы либо перечисляется по его желанию на пластиковую карточку или на счет в банке. Выплата заработной платы в ООО «Механический завод» осуществляется следующим образом: 20 числа каждого месяца работникам выплачивается аванс в размере 30% от заработной платы, а оставшаяся часть выплачивается в первых числах следующего месяца. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. Оплата отпуска должна производиться не позднее, чем за три дня до его начала.

Заработная плата сотрудников бухгалтерских, экономических, юридических и кадровых служб в ООО «Механический завод» определена с учетом нагрузки согласно распределению обязанностей внутренних служб. Заработная плата состоит из оклада, установленного в соответствии со штатным расписанием, а также надбавок стимулирующего характера, предусмотренных действующим законодательством. (Приложение Г1)

Заработная плата рабочего персонала сдельная. Сдельная оплата труда производится согласно утвержденным расценкам и тарифной сетке в зависимости от объема выполненных работ.

Удержания из заработной платы в ООО «Механический завод» могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством (статья 137 ТК РФ). К таким случаям относятся:

1) удержания, относящиеся к обязательным, с целью:

• погашения обязательств работника перед государством,

• погашения обязательств работника перед третьими лицами;

2) удержания по инициативе работодателя на основании:

• принимаемых им решений,

• исполнительных листов;

3) удержания по просьбе самого работника.

Статья 138 ТК РФ устанавливает ограничение размера удержаний из заработной платы. При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику.

Самым распространенным видом удержания по исполнительным листам в ООО «Механический завод» являются алименты. Алименты взыскиваются на содержание несовершеннолетних детей в установленных законодательством размерах. На содержание одного ребенка удерживается -25%, а на двоих -33 % и на троих и более – 50 % от всех видов начислений кроме материальной помощи, единовременных вознаграждений за изобретения, рационализаторские предложения и т.п. При этом обязательные налоги и другие удержания производятся из той части заработка, которая остается у плательщика алиментов. Суммы удержанных алиментов должны быть выплачены взыскателю или переведены на его счет в трехдневный срок с момента удержания.

Уплата налога на доходы физических лиц с целью погашения обязательств работника перед государством относится к обязательным удержаниям из заработной платы работника ООО «Механический завод». При этом налогообложение производится по ставке 13% (п.1 ст.224 НК РФ).

Доходы работников ООО «Механический завод» могут быть уменьшены на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218-221 части II НК РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности - это особенный вид оплаты не проработанного времени. Его источником является средства органов социального страхования.

Основанием для расчета сумм к оплате в ООО «Механический завод» является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения.

С 2012 года ООО «Механический завод» применяет пониженные ставки страховых взносов, которые составили 30% от заработной платы каждого работника. В том числе отчисления в Пенсионный фонд РФ составили 22%, в Фонд социального страхования 2,9%, а в Фонд обязательного медицинского страхования 5,1%.

Синтетический учет расчетов с работниками ООО «Механический завод» по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам осуществляется на пассивном счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 отражаются суммы начислений по оплате труда, поощрительных, гарантийных, социальных и компенсационных выплат. Кредитовое сальдо счета 70 показывает задолженность организации перед работниками по начисленной заработной плате. По дебету счета отражаются выплаченные суммы заработной платы, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Пример учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Механический завод»:

1 июля 2012 г. была начислена заработная плата работнику администрации Фирсову О.Н. – 16550 рублей, работнику металлопроизводственного цеха Колесникову С.П. в размере 20000 рублей, а также с него необходимо удержать алименты на одного ребенка. 2 июля 2012 г. заработная плата была выдана. Необходимо определить величину страховых взносов, НДФЛ и перечислить их в бюджет, а также составить бухгалтерские проводки.

Решение:

1)16550*0,13=2151,5 руб. удержан НДФЛ с Фирсова

2)16550*0,22=3641 руб. начислены взносы в ПФ РФ для Фирсова

3)16550*0,051=844,05 руб. начислены взносы в ФФОМС

4)16550*0,029=479,95 руб. начислены взносы в ФСС

5)20000*0,13=2600 руб. удержан НДФЛ с Колесникова

6)20000*0,22=4400 руб. начислены взносы в ПФ РФ

7)20000*0,051=1020 руб. начислены взносы в ФФОМС

8)20000*0,029=580 руб. начислены взносы в ФСС

9)20000*0,25=5000 удержаны алименты с Колесникова.

Таблица 4.1 - Учет расчетов с персоналом по оплате труда

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	начислена заработная плата за июнь Фирсову	26	70	16550
2	удержан НДФЛ	70	68.01	2151,5
3	начислены взносы в ПФ РФ	26	69.02	3641
4	начислены взносы в ФФОМС	26	69.03	844,05
5	начислены взносы в ФСС	26	69.01	479,95
6	начислена заработная плата за июнь Колесникову	20	70	20000
7	удержан НДФЛ	70	68.01	2600
8	начислены взносы в ПФ РФ	20	69.02	4400
9	начислены взносы в ФФОМС	20	69.03	1020
10	начислены взносы в ФСС	20	69.01	580
11	удержаны алименты с Колесникова	70	76.41	5000
Перечисляем стразовые суммы в бюджет
12	перечислены взносы в ПФ РФ для Колесникова	69.02	51	4400
13	перечислены взносы в ФФОМС	69.03	51	1020
14	перечислены взносы в ФСС	69.01	51	580
15	выдана заработная плата за июнь Фирсову	70	50/51	14398,5
16	выдана заработная плата за июнь Колесникову	70	50/51	12400