3 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

3.1 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами в ООО «Механический завод» используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». На этом счете учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера, транспортными организациями за услуги, по депонированной заработной плате; суммам, удержанным из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др.

Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся ООО «Механический завод» от юридических или физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или отвлечения средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Под кредиторской задолженностью в ООО «Механический завод» понимают сумму долгов другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие несовпадения времени оплаты за товар или услуги с моментом перехода права собственности на них либо незаконченных расчетов по взаимным обязательствам.

Например: исходя из данных бухгалтерского баланса ООО «Механический завод» за 2011 г. мы можем проанализировать состав и структуру дебиторской и кредиторской задолженности.

Так, величина дебиторской задолженности покупателей составила 2620 тыс. руб., по авансам выданным – 1721 тыс. руб., для подотчетных лиц задолженность равна 926 тыс. руб. (Приложение В)

ООО «Механический завод» имеет задолженность и перед поставщиками в размере 1202 тыс. руб. Задолженность перед персоналом составляет 4 тыс. руб., перед государственными внебюджетными фондами-240тыс. руб., а по налогам и сборам – 2399 тыс. руб. Также велика задолженность перед прочими кредиторами- 1443 тыс. руб.

Таблица 3.1 – Учет дебиторской и кредиторской задолженности

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс.руб.
1	Начисление разной дебиторской задолженности	76	91	6299
2	Начисление разной кредиторской задолженности	08,26,44	76	5288
3	Удержания по исполнительным листам	70	76	11

3.2 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие сырье, материалы, ТМЦ, оказывающие различные виды услуг (аренда) и выполняющие разные работы (ремонт основных средств и др.).

Между ООО «Механический завод» и поставщиками заключаются договора, в которых оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, услуг, количественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей, коммерческие условия поставки, порядок расчетов между предприятием и поставщиками.

Документами по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками являются: товарная накладная, счет на оплату, акт выполненных работ, счет-фактура, товарно-транспортная накладная.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Механический завод» ведется на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету. Счет 60 дебетуется на сумму исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Данная запись производится на основании подтверждающих банковских документов. Счет 60 кредитуется на стоимость фактически полученных к оплате ТМЦ, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов ТМЦ или затрат.

Основным документом, который ООО «Механический завод» использует, для расчетов с поставщиками является «счет-фактура», который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе предусмотрены следующие реквизиты, которые переносятся в книги покупок и продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу, стоимость товаров, акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров с учетом налогов, сумма налога с продаж, страна происхождения, номер грузовой таможенной декларации. (Приложение Х)

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры в ООО «Механический завод» записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи.

Документ должен быть составлен в двух экземплярах, один отдается покупателю, другой продавцу, причем выписать необходимо не позднее пяти дней со дня отгрузки товара (выполнения работ или оказания услуг).

Пример учета расчетов с поставщиками в ООО «Механический завод»:

3 июня 2012 года ООО АК «Альтаир» выписал счет-фактуру №127, по которому ООО «Механический завод» должен получить трубы на общую стоимость 2570,4 руб. (в том числе НДС – 392,09 руб.). (Приложение Х)

Бухгалтером были сделаны записи:

Таблица 3.2 - Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Оприходованы материалы от ООО АК «Альтаир»	10	60	2570,4
2	Отражен НДС в счете	19	60	392,09
3	НДС предъявлен бюджету	68	19	392,09
4	Оплата услуг ООО АК «Альтаир»	60	51	2570,4

Товарная накладная составляется при отпуске сырья, материалов, ТМЦ и т. д. со склада. (Приложение Ц)

18 июня 2012 г. ООО «Богучарагроснаб» была выписана товарная накладная на поставку комбайнов «Дон», «Енисей», «Нива» и ротора в сборе, которые находились на хранении у поставщика, для ООО «Механический завод». Всего было отпущено четыре наименований на сумму ноль рублей 00 копеек. (Приложение Ц)

При поступлении материалов от поставщика в ООО «Механический завод» составляется приходный ордер для дальнейшего перемещения материалов на склад. Так, например, 14 июня 2012 г. в ООО «Механический завод» поступили материалы: арматура и трубы от ЗАО «Металлокомплект-М», на общую стоимость 124850,90 рублей (в т.ч. НДС 19045,05 руб.). (Приложение Ш)

К неотфактурованным поставкам относятся поставки, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате. На складе приходуют их, выписывая приёмный акт, который при реестре поступает в бухгалтерию.

В ООО «Механический завод» 30 июня 2012 г. на склад Кандауровой С.М. поступил товар без счета поставщика, на который был составлен акт о приемке товара, поступившего без счета поставщика №403, общей стоимостью 50847,46 руб. (Приложение Щ)