9 Учет продажи и финансовых результатов ооо «Механический завод»

Основные принципы отражения дохода и расходов при реализации продукции, товаров (выполнении работ, оказании услуг) в бухгалтерском учете определяются Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденными приказами Министерства финансов РФ от 06.05.99 №№ 32н,33н.

В ООО «Механический завод» все доходы подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;

• прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности в ООО «Механический завод» признается выручка от продажи продукции, поступления связанные с выполнением работ.

В состав прочих доходов в ООО «Механический завод» включаются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;

• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

• сумма дооценки активов;

• прочие доходы.

К расходам по обычным видам деятельности в ООО «Механический завод» относятся расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции.

А к прочим расходам ООО «Механический завод» относит:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов отличных от денежных средств;

• %, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств;

• штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров;

• прочие расходы и т. д.

Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету, продукция ООО «Механический завод» считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявлении им расчетных документов.

В ООО «Механический завод» переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю.

Для учета продажи собственной продукции (работ, услуг) ООО «Механический завод» использует активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части, произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).

В ООО «Механический завод» к счету 90 открываются следующие субсчета:

• 90.1 «Выручка»;

• 90.2 «Себестоимость продаж»;

• 90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

• 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

По окончании каждого месяца в ООО «Механический завод» сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90.2, 90.3, и т.д. с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90.1. Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продажи за месяц.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.

Например: ООО «Механический завод» отгрузило покупателю СПК «Можаевский» втулку под два подшипника по продажным ценам на 24000 руб., в т.ч. НДС 4000 руб. Стоимость приобретенных проданных товаров - 14000 руб. Расходы, связанные с продажей, - 3500 руб. Выручка для целей налогообложения учитывается по отгрузке. В данном месяце у организации не было больше операций по продаже товаров. Бухгалтером были сделаны записи:

Таблица 9.1 – Учет продажи и финансового результата

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма руб.
1	Продукция отгружена покупателю	62	90.1	24000
2	Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90.2	43	14000
3	Отражена сумма НДС на проданную продукцию	90.3	68	4000
4	Списаны коммерческие расходы на проданную продукцию	90.2	44	3500
5	Выявлен финансовый результат от продажи продукции	90.9	99	2500

Учет прочих доходов и расходов предприятия ООО «Механический завод» осуществляется с использованием активно-пассивного счета 91 «Прочие доходы и расходы».

На предприятии к данному счету рекомендовано открывать следующие субсчета:

• 91.1 «Прочие доходы»;

• 91.2 «Прочие расходы»;

• 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Операции по счету 91 ООО «Механический завод» необходимо накапливать в течение отчетного года. По окончании месяца необходимо сопоставить оборот по счету 91. Разница между оборотами даст сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Данное сальдо ежемесячно записывается по дебету счета 91.9 кредиту счета 99.

Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов.

Финансовый результат хозяйственной деятельности ООО «Механический завод» определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение отчетного периода.

Формирование итогов годового финансового результата в ООО «Механический завод» осуществляется накопительным путем в течение всего года на счете 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года в ООО «Механический завод» счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Пример: деятельность ООО «Механический завод» за отчетный период характеризуется следующими показателями: выручка от продажи продукции - 31410 тыс. руб., себестоимость продажи - 24232 тыс. руб., коммерческие расходы – 1495 тыс. руб., управленческие расходы – 3756 тыс. руб., прочие доходы - 7795 тыс. руб., прочие расходы - 7111 тыс. руб., проценты к уплате - 263 тыс. руб., налог на прибыль - 539 тыс. руб.(Приложение В) В результате чего главным бухгалтером были сделаны записи:

Таблица 9.2 – Выявление финансового результата

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма тыс. руб.
1	списание оборотов по счету учета выручки от продаж	90.1	90.9	31410
2	списание оборотов по учету себестоимости	90.9	90.2	24232
3	списание оборотов по учету прочих доходов	91.1	91.9	7795
	списание оборотов по учету коммерческих расходов	90.9	90.7	1495
	списание оборотов по учету управленческих расходов	90.9	90.8	3756
	списание оборотов по учету прочих расходов	91.9	91.2	7374
	прибыль от продаж	90.9	99.9	1927
	прибыль от прочих доходов и расходов	91.9	99.9	421
	начислен налог на прибыль	91	68	539
	отнесение суммы чистой прибыли на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)	99	84	1877