Тема 13: Финансовая отчетность

1. Сущность финансовой отчетности, ее назначение, виды и стандарты.

2. Баланс, его экономическая характеристика и порядок составления

3. Форма № 2 «Отчет о финансовых результатах»

1. Сущность финансовой отчетности, ее назначение, виды и стандарты

Финансовая отчетность – это бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом положении, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.

Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:

- приобретения, продажи и владения ценными бумагами;

- участия в капитале предприятия;

- оценки качества управления;

- оценки способности предприятия своевременно исполнять свои обязательства;

- обеспеченности обязательств предприятия;

- определение суммы дивидендов, подлежащих распределению;

- регулирование деятельности предприятия;

- других решений.

Финансовая отчетность состоит из баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале, примечаний к отчетам.

Финансовые отчеты содержат статьи, определенные соответствующими стандартами. Статья приводится в отчетности при соответствии следующим критериям:

1. Существует вероятность получения или выбытия будущих экономических выгод, связанных с данной статьей.

2. Оценка статьи может быть достоверно определена.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода.

Промежуточная отчетность (месячная, квартальная) составляется нарастающим итогом с начала года.

Финансовая отчетность должна содержать следующие данные:

1. Наименование предприятия.

2. дата отчетности и отчетный период.

3. Валюта отчетности и единицы измерения.

4. Соответствующая информация за отчетный период и аналогичный период прошлого года.

5. Учетная политика предприятия.

6. Консолидация финансовых отчетов (если есть дочерние предприятия).

7. Приостановление (ликвидация) отдельных видов деятельности.

8. Ограничения владения активами.

9. Участие в совместных предприятиях.

10. Выявленные ошибки прошлых лет и связанные с ними корректировки.

11. Переоценка статей финансовых отчетов.

12. Другая информация, необходимая пользователям.

Каждый финансовый отчет должен содержать дату, по состоянию на которую приведены его показатели или период, который он охватывает.

2. Баланс, его экономическая характеристика и порядок составления

Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату. В балансе отображаются активы, обязательство и собственный капитал предприятия.

Итог активов баланса должен равняться сумме обязательств и собственного капитала.

Активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к поступлению экономических выгод в будущем.

Собственный капитал - часть в активах предприятия, что остается после вычета его обязательств.

Долгосрочные обязательства - все обязательства, которые не являются текущими обязательствами.

Обязательство - задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашения которой, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, что воплощают в себе экономические выгоды.

Актив отражается в балансе при условии, что оценка его может быть достоверно определена и ожидается получение в будущем экономических выгод, связанных с его использованием.

Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем в результате его погашения.

Собственный капитал отображается в балансе одновременно с отображением активов или обязательств, которые приводят к его изменению.

В статье "Необоротные активы" отображается стоимость объектов, которые отнесены в состав необоротных активов согласно с соответствующими положениями (стандартами). В этой статье приводятся отдельно первоначальная и остаточная стоимость необоротных активов, а также начисленная в установленном порядке сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость определяется как разница между первоначальной стоимостью и суммой накопленной амортизации, которая приводится в скобках.

В статье "незавершенное строительство" отражается стоимость незавершенных капитальных инвестиций в строительство, создание, изготовление, реконструкцию, модернизацию, приобретение необоротных активов (включая необоротные материальные активы, предназначенные для замены действующих, и оборудование для монтажа), которые осуществляются предприятием, а также авансовые платежи для финансирования капитального строительства.

В статье "Основные средства" приводится стоимость собственных и полученных на условиях финансового лизинга объектов и арендованных целостных имущественных комплексов, которые отнесены в состав основных средств согласно с соответствующими положениями (стандартами). В этой статье также приводится стоимость других необоротных материальных активов.

В статье "Долгосрочные финансовые инвестиции" отображаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в какой-нибудь момент. В этой статье выделяются финансовые инвестиции, которые согласно с соответствующими положениями (стандартами) учитываются методом участия в капитале.

В статье "Долгосрочная дебиторская задолженность" показывается задолженность физических и юридических лиц, которая не возникает в ходе нормального операционного цикла и будет погашена после двенадцати месяцев из даты баланса.

В статье "Отсроченные налоговые активы" отображается сумма налога на прибыль, что подлежит возмещению в следующих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье "Другие необоротные активы" приводятся суммы необратимых активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела "необоротные активы", кроме гудвила и гудвила отрицательного, которые возникают при приобретении.

В статье "Производственные запасы" представляется стоимость запасов малоценных и быстроизнашиваемых предметов, сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары, строительных материалов и других материалов, предназначенных для потребления в ходе нормального операционного цикла.

В статье "незавершенное производство" показываются расходы на незавершенное производство и незавершенные работы (услуги), а также стоимость полуфабрикатов собственного производства и валовая задолженность заказчиков за строительными контрактами.

В статье "Готовая продукция" показываются запасы изделий на составе, обработка которых закончена и которые прошли испытание, приняты, укомплектованы согласно с условиями договоров с заказчиками и отвечают техническим условиям и стандартам.

В статье "Товары" показывается без суммы торговых наценок стоимость товаров, которые приобретены предприятиями для следующей продажи.

В статье "Векселя полученные" представляется задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов за отгруженную продукцию (товары), другие активы, выполненные работы и предоставленные услуги, которая обеспечена векселями.

В статье "Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги" отражается задолженность покупателей или заказчиков за предоставленные им продукцию, товары, работы или услуги (кроме задолженности, которая обеспечена векселем). В итог баланса включается чистая реализационная стоимость, которая определяется путем вычитания из дебиторской задолженности резерва сомнительных долгов.

В статье "Дебиторская задолженность за расчетами с бюджетом" показывается дебиторская задолженность финансовых и налоговых органов, а также переплата по налогам, сборам и другими платежами в бюджет.

В статье "Дебиторская задолженность по выданным авансам" показывается сумма авансов, предоставленных другим предприятиям в счет следующих платежей.

В статье "Дебиторская задолженность по начисленным доходам" показывается сумма начисленных дивидендов, процентов, роялти и тому подобным платежам, которые подлежат поступлению.

В статье "Дебиторская задолженность по внутренним расчетам" представляется задолженность связанных сторон и дебиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье "Другая текущая дебиторская задолженность" отражается задолженность дебиторов, которая не может быть включена в другие статьи дебиторской задолженности и которая отображается в составе оборотных активов.

В статье "Текущие финансовые инвестиции" отражаются финансовые инвестиции на срок, что не превышает один год, которые могут быть свободно реализованы в какой-нибудь момент (кроме инвестиций, которые являются эквивалентами денежных средств).

В статье "Денежные средства и их эквиваленты" отображаются средства в кассе, на текущих и других счетах в банках, которые могут быть использованы для текущих операций, а также эквиваленты денежных средств. В этой статье отдельно приводятся средства в национальной и иностранной валютах. Средства, которые нельзя использовать для операций на протяжении одного года, начиная с даты баланса или на протяжении операционного цикла в результате ограничений, следует исключать из состава оборотных активов и отображать как необоротные активы.

В статье "Другие оборотные активы" отображаются суммы оборотных активов, которые не могут быть включены в приведенные выше статьи раздела "Оборотные активы". В этой статье приводится, в частности, сальдо субсчетов 331 "Денежные документы в национальной валюте", 332 "Денежных документа в иностранной валюте" и 643 "Налоговых обязательства".

В составе расходов будущих периодов отображаются расходы, которые имели место на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, но принадлежат к следующим отчетным периодам.

В статье "Уставный капитал" приводится зафиксированная в учредительных документах общая стоимость активов, которые являются взносом владельцев (участников) в капитал предприятия. Предприятия, для которых не предусмотренная фиксированная сумма уставного капитала, отображают в этой статье сумму фактического взноса владельцев в уставный капитал предприятия.

В статье "Паевой капитал" приводится сумма паевых взносов членов союзов и других предприятий, предусмотренная учредительными документами.

В статье "Дополнительный вложенный капитал" акционерные общества показывают сумму, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Другие предприятия отображают в этой статье сумму капитала, который вложен основателями сверх уставного капитала.

В статье "Другой дополнительный капитал" отображаются сумма дооценки необоротных активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других юридических или физических лиц, и другие виды дополнительного капитала.

В статье "Резервный капитал" приводится сумма резервов, созданных, в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами, за счет нераспределенной прибыли предприятия.

В статье "нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" отображается либо сумма нераспределенной прибыли, либо сумма непокрытого убытка. Сумма непокрытого убытка приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье "Неоплаченный капитал" отображается сумма задолженности владельцев (участников) по взносам в уставный капитал. Эта сумма приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.

В статье "Изъятый капитал" хозяйственные общества отображают фактическую себестоимость акций собственной эмиссии или доли, выкупленные обществом у его участников. Сумма изъятого капитала приводится в скобках и подлежит вычитанию при определении итога собственного капитала.

В составе обеспечений следующих расходов и платежей отображаются начисленные в отчетном периоде будущие расходы и платежи (расходы на оплату будущих отпусков, гарантийные обязательства и тому подобное), величина которых на дату составления баланса может быть определена только путем предыдущих (прогнозных) оценок, а также остатки средств целевого финансирования и целевых поступлений, которые получены из бюджета и других источников.

В статье "Долгосрочные кредиты банков" показывается сумма задолженности предприятия банкам по полученным от них ссудам, которые не являются текущими обязательствами.

В статье "Другие долгосрочные финансовые обязательства" приводится сумма долгосрочной задолженности предприятия по обязательствам из привлечения ссудных средств (кроме кредитов банков), на которые насчитываются проценты.

В статье "Отсроченные налоговые обязательства" показывается сумма налогов на прибыль, что подлежат уплате в будущих периодах в результате временной разницы между учетной и налоговой базами оценки.

В статье "Другие долгосрочные обязательства" показывается сумма долгосрочных обязательств, которые не могут быть включены в другие статьи раздела "Долгосрочные обязательства".

В статье "Краткосрочные кредиты банков" отображается сумма текущих обязательств предприятия перед банками по полученным от них ссудам.

В статье "Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам" показывается сумма долгосрочных обязательств, которая подлежит погашению на протяжении двенадцати месяцев с даты баланса.

В статье "Векселя выданные" показывается сумма задолженности, на которую предприятие выдало векселя в обеспечение поставок (работ, услуг) поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам.

В статье "Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги" показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за материальные ценности, выполненные работы и полученные услуги (кроме задолженности, обеспеченной векселями).

В статье "Текущие обязательства по полученным авансам" отображается сумма авансов, полученных от других лиц в счет следующих поставок продукции, выполнения работ (услуг).

В статье "Текущие обязательства по расчетам с бюджетом" показывается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая налоги работников предприятия.

В статье "Текущие обязательства по внебюджетным платежам" показывается задолженность по взносам во внебюджетные фонды, предусмотренные действующим законодательством.

В статье "Текущие обязательства по страхованию" отображается сумма задолженности по отчислениям в пенсионный фонд, на социальное страхование, страхование имущества предприятия и индивидуальное страхование его работников.

В статье "Текущие обязательства по расчетам по оплате труда" отображается задолженность предприятия по оплате труда, включая депонируемую заработную плату.

В статье "Текущие обязательства по расчетам с участниками" отображается задолженность предприятия его участникам (учредителям), связанная с распределением прибыли (дивиденды и тому подобное) и формированием уставного капитала.

В статье "Текущие обязательства по внутренним расчетам" отображается задолженность предприятия связанным сторонам и кредиторская задолженность по внутриведомственным расчетам.

В статье "Другие текущие обязательства" отображаются суммы обязательств, которые не могут быть включенными в другие статьи, приведенные в разделе "Текущие обязательства". В этой статье приводится, в частности, сальдо субсчета 644 "Налоговый кредит" и сумма валовой задолженности заказчикам по строительным контрактам.

В состав доходов будущих периодов включаются доходы, полученные на протяжении текущего или предыдущих отчетных периодов, которые относятся к следующим отчетным периодам.