3. Синтетичний та аналітичний облік розрахунків з оплати праці

Після розрахункової обробки первинних документів по обліку виробітку, відпрацьованого часу та іншої вихідної інформації для розрахунків по оплаті праці, складаються розрахункові відомості, які узагальнюють статистичні дані по розрахунках з робітниками та службовцями.

Наступним етапом розрахункової роботи по розрахунках з робітниками та службовцями є формування даних синтетичного обліку розрахунків та звітності. Рахунок 66 «Розрахунки з робітниками по оплаті праці» - пасивний, балансовій, розрахунковий.

66 1- «Нарахована заробітна плата»;

662 - «Депонована заробітна плата»;

При нарахуванні заробітної плати кредитується рахунок «Розрахунки з робітниками по оплаті праці» й дебетуються рахунки в залежності від видів виробництв (основною, допоміжною), де виконуваність роботи, характер цих робіт, категорій робітників, а також від виду заробітної плати (основна, додаткова).

Розрахунки з працюючими при ручному способі обробки документів вносять у розрахункові відомості або розрахунково-платіжні відомості.

Розрахункові відомості по заробітній платі працюючих за місяць складаються із розділів «Нарахування заробітної плати», «Відраховано, передано, внесено, виплачено», «Належить на 1 число сума до виплати».

Розрахунково-платіжні відомості виконують подвійну функцію: по-перше, за їх допомогою виконуються розрахунки з працюючими, по-друге, вони є формою аналітичного обліку рахунка 66.

Облік розрахунків з оплати праці здійснюється на балансовому рахунку 66“Розрахунки з оплати праці“. Рахунок 66 має два субрахунки:

661 “Розрахунки з оплати праці”

662 “Розрахунки з депонентами”

По кредиту рахунку 661 відображаються нараховані суми. По дебету рахунку 661

відображаються суми, утримані з усіх видів оплати праці, і виплата заробітної плати. За лишок по кредиту рахунку 661 відображає суму невиплаченої працівникам заробітної плати.

Аналітичний облік розрахунків із працівниками ведеться в розрахункових і розрахунково-платіжних відомостях. Нараховані суми відображаються, крім того, в особових рахунках установленої форми.

Таблиця 2.2

Схема відображення операцій по рахунку 66 субрахунок 1 «Нарахована заробітна плата».

№ п/п	Документ	Найменування господарської операції	Бухгалтерська проводка
			Дт	Кт
1	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована заробітна плата робітникам основного і допоміжного виробництв та ін .	23	661
2	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована заробітна плата інженерно-технічним працівникам і адміністративному персоналу.	91,92	661
3	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована заробітна плата за роботи, що належать до витрат майбутніх періодів.	39	661
4	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом і реалізацією продукції.	93	661
5	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована оплата, пов’язана з виправленням браку продукції.	24	661
6	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована заробітна плата торговим працівникам, працівникам посередницьких підприємств.	92,93,94	661
7	Розрахунково-платіжна відомість	Нараховані суми оплати праці, пов’язані з операціями по вибуттю (реалізації) основних засобів.	972	661

Закінчення таблиці 2.2

8	Розрахунково-платіжна відомість	Нестачі, раніше віднесені за рахунок винних осіб, списані за рахунок підприємства.	92	661
9	Розрахунково-платіжна відомість	Нараховані суми оплати праці робітникам основного виробництва.	23	661
10	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована заробітна плата за роботи, виконані за рахунок коштів цільового фінансування.	48	661
11	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована заробітна плата за рахунок резерву наступних платежів.	47	661
12	Розрахунково-платіжна відомість	Депонована заробітна плата	661	662
13	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахована заробітна плата працівникам за роботу, пов’язану з ліквідацією стихійного лиха, пожеж тощо.	991	661
14	Розрахунково-платіжна відомість	Повернуті до каси надлишки нарахованих сум (переплата)	30	661
15	Розрахунково-платіжна відомість	Відраховані із заробітної плати перевитрачені підзвітні суми.	661	372

Залежно від виду діяльності, у процесі якої нараховується заробітна плата, можна класифікувати й самі витрати на оплату праці.

Облік витрат можна здійснювати трьома методами: із застосуванням рахунків класу 8, класу 9, класів 8 і 9 одночасно. Ці варіанти наведені нижче.

При формуванні витрат за елементами варто мати на увазі, що в класі 8 на рахунку 81 “Витрати на оплату праці” передбачено шість субрахунків, що дають змогу з метою управлінського обліку аналізувати витрати на оплату праці:

811 “Виплати за окладами і тарифами”. Відображаються витрати на виплату основної заробітної плати відповідно до прийнятої на підприємстві системи оплати праці;

812 “Премії та заохочення”. Відображається витрати на виплату додаткової заробітної плати відповідно до прийнятої на підприємстві системи оплати праці (премії, виплати за підсумками роботи за рік, за вислугу років тощо);

813 “Компенсаційні виплати“. Узагальнюється інформація про витрати на компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством (компенсація за час простою не з вини працівника, за несвоєчасну виплату заробітної плати, за незаконне звільнення, за заподіяну шкоду тощо);

814 “Оплата відпусток“. Враховуються витрати на виплати за відпустку або нарахування резерву відпусток. Рішення про створення резерву відпусток повинно відображатися в наказі про облікову політику підприємства, що видається щороку;

815 ”Оплата іншого невідпрацьованого часу“. Враховуються виплати, передбачені за невідпрацьований час (за виконання державних обов’язків, за час навчальної відпустки, за час навчання в системі підвищення кваліфікації з відривом від

виробництва тощо);

816 “Інші витрати на оплату праці”. Враховуються інші виплати, що визнаються елементами витрат на оплату праці (допомога при виході на пенсію, плата за навчання дітей співробітників, вартість путівок на лікування та відпочинок тощо).

Таблиця 2.3

Облік із застосуванням рахунків класу 8

№п/п	Документ	Зміст операцій	Дт	Кт
1	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахування основної і додаткової зарплати за окладами і тарифами.	811	661

Закінчення таблиці 2.3

2

Розрахунково-платіжна відомість

Нарахування премії

812

661

Якщо підприємство використовує рахунки лише класу 9, то нарахування витрат на оплату праці та обов’язкових зборів буде відноситися в дебет відповідних рахунків:

23 “Виробництво“. Оплата праці працівників, безпосередньо зайнятих у виробництві товарів (робіт, послуг) і відрахування на неї.

91 “Загально виробничі витрати “. Оплата праці ІТП виробничих цехів і дільниць і відрахування на неї.

92 “Адміністративні витрати” . Оплата праці апарату управління і відрахування на неї.

93”Витрати на збут“. Оплата праці продавців, персоналу відділу збуту, торгових агентів і відрахування на неї.

949 “Інші витрати операційної діяльності”. Оплата праці працівників об’єктів соціально-культурного призначення.

Таблиця 2.4

Облік із застосуванням рахунків класу 9

№п/п	Документ	Зміст операцій	Дт	Кт
1	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахування основної і додаткової зарплати за окладами і тарифами: Робітникам службі збуту АУП	23 93 92	661 661 661
2	Розрахунково-платіжна відомість	Нарахування премії: Робітникам службі збуту АУП	23 93 92	661 661 661

Безперечно, найменш трудомістким при обліку витрат на оплату праці є застосування рахунків класу 8. Якщо підприємство невелике, не має розвинутої організаційної структури, то для формування інформації про витрати у розрізі видів витрат достатньо складати для різних служб окремі розрахункові відомості.

Якщо підприємство здійснює декілька видів діяльності і веде облік витрат із застосуванням рахунків класу 9, то інформацію про елементи витрат нескладно сформувати за кредитовими оборотами, наприклад:

• на оплату праці – кредитові обороти за рахунком 661, за винятком бухгалтерського запису: Дт 652 – Кт 661 (лікарняні листки);

• на відрахування – кредитові обороти за субрахунками 651, 652 і 653.

Забезпечити облік із застосуванням рахунків класів 8 і 9 одночасно досить складно, тому що кількість бухгалтерських записів збільшується в декілька разів.

2.4 Утримання із заробітної плати і відрахування від фонду оплати праці соціальних внесків

Утримання, які проводяться із заробітної плати, представляють собою форму стягнення з робітників та службовців податків та інших платежів.

За своїм характером усі утримання, які проводяться із заробітної плати працівників, поділяються на декілька груп: обов’язкові загальнодержавні утримання; інші обов’язкові утримання; утримання за ініціативою підприємства; утримання за власною ініціативою та бажанням працівників.

Обов’язкові загальнодержавні утримання складаються із податку з доходів фізичних осіб та єдиного соціальноо внеску. [30]

Єдиний  внесок на загальнообов'язкове державне соціальне страхування - це консолідований страховий внесок, збір якого здійснюється до системи загальнообов'язкового державного соціального страхування в обов'язковому порядку та на регулярній основі з метою забезпечення захисту у випадках, передбачених законодавством, прав застрахованих осіб та членів їхніх сімей на отримання страхових виплат (послуг) за діючими видами загальнообов'язкового державного соціального страхування. [28]

При утриманні єдиного внеску його ставка становить для працівників, які працюють на підприємствах усіх форм власності та в бюджетних установах і організаціях, у фізичних осіб - підприємців або у самозайнятих осіб на умовах трудового договору - 3,6 %.

При розрахунку податку з доходів фізичних осіб нарахована заробітна плата зменшується на суму ЄСВ.

Ставка податку з доходів фізичних осіб становить 15 %. Якщо сума зарплати перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1 січня звітного податкового року, то: - до її частини, що не перевищує цю величину, застосовується ставка 15 %, а до частини, що перевищує -17 %.

Для цілей обкладення ПДФО під заробітною платою розуміють основну та додаткову заробітну плату, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, що виплачуються (надаються) платнику податку у зв'язку з відносинами трудового найму (п.п. 14.1.48 ПК).

Обов'язок нараховувати, утримувати та сплачувати (перераховувати) податок з доходів фізичних осіб при виплаті заробітної плати покладено на податкових агентів - підприємства, установи, організації, а також на приватних підприємців, які виплачують заробітну плату своїм найманим працівникам.

При нарахуванні доходів у вигляді заробітної плати база обкладення ПДФО визначається як нарахована заробітна плата, зменшена на суму ЄСВ і податкову соціальну пільгу (ПСП) при її наявності (п. 164.6 ПК).

Таким чином, для розрахунку ПДФО необхідно брати не всю суму заробітної плати, а спочатку зменшити її на суму ЄСВ «знизу» і ПСП, якщо У працівника є на неї право.

До доходів у вигляді зарплати застосовується ставка 15 %. Якщо сума зарплати перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, установленої законом на 1січня звітного податкового року, то:

- до її частини, що не перевищує цю величину, застосовується ставка 15 %,

- до частини, що перевищує -17 %.

Якщо нарахований місячний дохід працівника у вигляді заробітної плати не перевищує суми, яка дорівнює сумі прожиткового мінімуму, встановленого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженої на 1,4 і округленої до ближчих 10 гривень, то працівник має право на застосування податкової соціальної пільги.

Законом передбачено три рівні податкової соціальної пільги:

— звичайний — установлюється для будь-якого платника і дорівнює 50%-му розміру мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року;

— підвищений — 150% від звичайного;

— подвійний — 200% від звичайного.

Підвищений рівень податкової соціальної пільги встановлений для працівників, які:

1) є самотньою матір’ю або самотнім батьком (опікуном, піклувальником), розраховуючи на кожну дитину у віці до 18 років;

2) має дитину-інваліда I або II групи, розраховуючи на кожну дитину у віці до 18 років;

3) має трьох або більше дітей у віці до 18 років, розраховуючи на кожну таку дитину;

4) є вдівцем або вдовою;

5) є особою, віднесеною законом до 1 або 2 категорії осіб, що постраждали в результаті Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв’язку з їхньою участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

6) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад’юнктом, військовослужбовцем строкової служби;

7) є інвалідом I або II групи, у тому числі з дитинства;

8) є особою, якій присуджена довічна стипендія як громадянинові, що був підданий переслідуванню за правозахисну діяльність, включаючи журналістів.

Подвійна величина податкової соціальної пільги установлена для працівників, які є:

1) Героями України, Героями Радянського Союзу або повними кавалерами ордена Слави чи Трудової Слави;

2) учасниками бойових дій під час Другої світової війни або особами, які працювали в той час у тилу й мають відповідні державні відзнаки;

3) колишніми в’язнями концтаборів, гетто й інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особами, визнаними репресованими або реабілітованими;

4) особами, насильно вивезеними з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, які перебували в стані війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччиною та її союзниками;

5) особами, що перебували на блокадній території колишнього Ленінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 по 27 січня 1944 року.

Працівники мають право самостійно обирати місце застосування податкової соціальної пільги. Підставою для отримання такої пільги є надана заява на ім’я керівника підприємства.

Підприємство починає застосовувати податкову пільгу до заробітку працівника з податкового місяця, в якому отримана відповідна заява, і перестає її застосовувати з місяця, в якому працівник надає заяву щодо припинення застосування цієї пільги або у випадку його звільнення.

Інші обовязкові утримання включають утримання за виконавчими листами, постановами судових та адміністративних органів, приписами нотаріальних контор на користь юридичних і фізичних осіб.

До утримань за виконавчими листами найчастіше належать аліменти. Утримання аліментів здійснюється з усіх видів заробітної плати відповідно до Переліку видів заробітку, який належить до обліку при утриманні аліментів, затвердженого постановою КМУ від 26.02.1993 р. за № 146. Цим переліком також установлені виплати, утримання аліментів із яких не відбувається. Нарахування аліментів проводиться лише після утримання із заробітної плати такого працівника податку з доходів фізичних осіб та ЄСВ.

Аліменти призначаються за рішенням суду в частці від доходу батька (матері) дитини та (або) у твердій грошовій сумі.

При визначенні розміру аліментів суд враховує: стан здоров’я та матеріальне становище дитини; стан здоров’я та матеріальне становище платника аліментів; наявність у платника аліментів інших дітей, непрацездатної дружини (чоловіка), батьків, дочки, сина; інші обставини, що мають суттєве значення.

Установлений судом розмір аліментів може бути в подальшому збільшений або зменшений рішенням суду за позовом платника або отримувача аліментів у випадку зміни матеріального або сімейного стану, поліпшення або погіршення здоров’я будького з них. Але за цих усіх обставин розмір аліментів на одну дитину не може бути меншим ніж 30% прожиткового мінімуму, встановленого на дитину відповідного віку.

Аліменти також можуть утримуватися на добровільних засадах або виплачуватися за договором між батьками, складеним у письмовій формі та нотаріально завіреним. У цих випадках утримання аліментів здійснюється за письмовою заявою працівника.

До утримань за ініціативою підприємства належать: суми, утримані з працівників за заподіяну матеріальну шкоду, допущений брак, своєчасно не повернуті підзвітні суми, раніше видані безвідсоткові позики тощо. Підставою для їх утримання є письмовий наказ за підписом керівника підприємства.

Утримання за власною ініціативою та бажанням працівників включають профспілкові внески, утримання за оплату комунальних послуг та квартплати. Здійснюються усі ці утримання тільки на підставі письмових заяв працівників на ім’я керівників підприємств.

Таблиця 2.5

        Типові  кореспонденції щодо нарахування та утримання податків із заробітної плати

Н№	Документ	Господарська  операція	Кореспонденція  рахунків
			Дт	Кт
11	Розрахунково-платіжна відомість	Відображено утримання єдиного соціального  внеску	661	651
22	Розрахунково-платіжна відомість	Відображено утримання податку з доходів	661	641

Закінчення таблиці 2.5

33	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено нарахування на зарплату і премію єдиного соціального внеску	23,81	651
44	Розрахунково-платіжна відомість	Проведено нарахування єдиного соціального  внеску на всі лікарняні	949	651
55	Платіжне доручення, Виписка банку	Проведено нарахування єдиного соціального  внеску на відпускні	471	651
6 6	Розрахунково-платіжна відомість	Перераховано ЄСВ до Песійного фонду ПДФО до бюджету	651 641	311 311
67	Розрахунково-платіжна відомість	Вирахування із заробітної плати невикористаних підзвітних сум	661	372
78	Розрахунково-платіжна відомість	Вирахування із заробітної плати штрафів за несвоєчасне  повернення підзвітних сум	661	642
89	Розрахунково-платіжна відомість, виконавчий лист, виписка банку	Утримання із заробітної плати та перерахування  на поточний рахунок отримувача, аліментів, інших платежів по згоді	661	311