3. Планирование и организация аудиторской деятельности

Начальная стадия аудиторской проверки

Отбор клиентов аудиторскими фирмами, типы клиентов

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежные критерии оценки потенциальных членов.

Процедуры отбора:

- оценка характера отрасли;

• определение цели аудиторской проверки и данного клиента;

• выяснение особенностей руководителей;

• предварительная оценка потенциальной трудоемкости и сложности аудита, а также риска;

оценка смены аудитора;

• знакомство с оговорками прежних аудиторских заключений о результатах;

• выявление характера и проблем взаимоотношения с ГНИ, банками, партнерами, акционерами и другими потребителями информации;

• получение рекомендаций от различных организаций, профессионалов;

• аналитическая проверка отчетности;

• предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента.

• оценка собственной способности аудитора или аудиторской фирмы к выполнению работы;

Аудиторские фирмы своих клиентов подразделяют на типы:

• формально-официальный (нет тесной связи с клиентом. От аудитора требуется лишь быстрейшее проведение аудита);

• неформальный (к ним относятся клиенты, которые устанавливают тесную связь с аудитором).

Аудитор кроме основной функции выполняет и функции внутреннего аудитора.

Тип клиента определяется до заключения с ним договора на проведение аудита.

Планирование аудиторской проверки

Цель планирования состоит в том, чтобы организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения, а также разработать общий план и программу аудита.

Названным проблемам посвящен российский стандарт «Планирование аудита». В этом стандарте подчеркнуто, что требования, изложенные в нем, обязательны для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита.

Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также с учетом частных принципов:

• комплексности (т. е. обеспечения взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования — от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита;

• непрерывности планирования (т. е. установления сопряженных заданий группе аудиторов и увязки этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам);

• оптимальности (т. е. в процессе планирования следует обеспечить вариантность планирования для выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой).

При планировании выделяют этапы:

• предварительное планирование;

- подготовка общего плана аудита;

-составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитор знакомится с внешними факторами, влияющими на хозяйственную деятельность экономического субъекта. На этом этапе аудиторская организация или индивидуальный аудитор должны принять решение о возможности проведения аудита или отказе от его проведения.

При составлении общего плана аудитору следует учитывать следующие вопросы:

а) условия контрактами установленные законом положения об ответственности аудитора;

б) сущность и время составления отчетов аудитора;

в) воздействие на аудит новых требований законодательства в области учета и аудита;

г) установление уровня существенности в целом эффективного проведения аудита;

д) условия, требующие особого внимания (возможность материальных ошибок, обмана или вовлечение взаимосвязанных сторон);

е.) степень доверия учетной системе фирмы и внутреннему контролю;

ж) внимание к критическим и специфическим областям аудита;

з) сущность и объем аудиторских доказательств;

и) привлечение других аудиторов и экспертов.

Составление общего плана и программы аудита. Общий план служит руководством в осуществлении программы аудита.

В процессе аудиторской проверки у аудиторской организации могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана.

Внесенные изменения, причины изменений необходимо подробно документировать.

В общем плане аудиторская организация обязана предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета и аудиторского заключения.

В процессе планирования аудитору предстоит учесть реальные трудозатраты, уровень существенности, произведение оценки рисков аудита.

Общий план должен предусмотреть:

• формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов, привлекаемых к проведению проверки;

• распределение аудиторов в соответствии с профессиональными качествами и уровнями по конкретным участкам аудиторской проверки;

• бюджет для каждого этапа аудита;

• предполагаемые сроки работы группы;

• инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

— контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением или работой документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

• разъяснение руководителям аудиторской группы ме­тодических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

• документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем аудиторской группы и ее рядовым членом.

Аудиторская организация определяет в своем общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения проверки.

План должен быть подписан руководителем аудиторской организации, а также исполнителем.

При составлении аудиторского плана аудитор составляет программу аудита, устанавливая необходимые процедуры.

Программа может также содержать аудиторские задачи для конкретного направления и достаточные детали для того, чтобы конкретизировать инструкции для ассистентов.

При подготовке программы существует два основных подхода:

а) более жесткий (создание подробного типового списка аудиторских процедур, из которых аудитор выбирает те, которые, по его мнению, приемлем в каждом конкретном случае);

б) более гибкий (разработка уникальной программы аудита для каждого клиента).

Программа составляется в виде тестов и в виде программы аудиторских процедур.