Различия аудита и ревизии

Аудит следует отличать от других видов финансового контроля, таких как ревизия, судебно-бухгалтерская экспертиза.

В отличие от аудита, осуществляемого в форме добровольной проверки, судебно-бухгалтерская экспертиза имеет процессуально-правовую форму. Обязательное условие, необходимое при проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, – наличие уголовного арбитражного или гражданского дела в суде.

Между аудитом и ревизией имеется много общего, однако существуют принципиальные различия.

Цели:

• аудита — выражение мнений по поводу достоверности финансовой отчетности, оказание услуг, помощь, сотрудничество с клиентом;

• ревизии — выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

Характер:

• аудита — предпринимательская деятельность;

• ревизии — исполнительская деятельность, выполне­ние распоряжений.

Основа взаимоотношений:

• аудита — добровольность, осуществление на основе договоров;

• ревизии — принудительность, осуществление по рас­поряжению вышестоящих или государственных органов.

Управленческие связи:

• аудита — горизонтальные связи, равноправие во взаи­моотношениях с клиентом, отчет перед ним;

• ревизии — вертикальные связи, назначение выше­стоящим звеном, отчет перед ним об исполнении.

Принцип оплаты услуг:

• аудита — оплату производит клиент;

• ревизии — оплату производит вышестоящее звено или государственный орган.

Практические задачи:

• аудита — улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента;

• ревизии — сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

Результаты:

• аудита — аудиторское заключение — документ, имеющий юридическое значение для всех юридических и физических лиц, органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления, судебных органов. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая запись о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, может быть опубликована;

• ревизии — акт ревизии; внутренний документ, в котором отмечаются все выявленные, даже незначительные, недостатки; акт должен быть передан вышестоящему и другим органам.

Сопутствующие аудиту услуги

Рис. 1. Общая классификация аудиторской деятельности в России

Исходя из приведенной классификации, целесообразно рассматривать цели и задачи аудиторской деятельности. Рассмотрим на примере внешнего аудита.

Его цель и основные задачи определены в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» (ФЗ № 119 от 07.08.2001 г.).

Внешний аудит проводится отдельными аудиторскими фирмами и независимыми аудиторами для осуществления проверок сторонними аудиторами. Он регламентируется юридически и позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и ее руководства.

Статус внешних аудиторов обычно определяет требование к ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения.Основной обязанностью внешних аудиторов является оценка регулярной финансовой отчетности предприятий.

В ходе аудиторской проверки финансовой отчетности внешний аудитор обычно вникает в систему внутреннего контроля.

По результатам своей проверки контрольных систем внешние аудиторы выдают для руководства отчеты, в которых указывают слабые стороны этих систем.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля.

Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных предприятиях в связи с тем, что важное звено — руководство — не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управляющих структур. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри предприятия.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтерах крупных предприятий, подчиненных главному бухгалтеру или финансовому директору, а также приглашенные независимые аудиторы.

Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим или производственным аудитом.

Основные задачи — проверка и совершенствование организации и управления предприятием; оценка эффективности производства и финансовых вложений, произво­дительности, рациональности использования средств.

Если эти задачи выполняются независимым аудитором, то их выполнение считается одним из видов услуг клиенту.

Различают аудит хозяйственной деятельности, т. е. систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определенных целей.

Таким образом, внутренний аудит регулирует экономические взаимоотношения и обеспечивает:

а) соответствие хозяйственных операций нормативно-правовым актам и регламенту экономического субъекта;

б) достоверность бухгалтерского учета, бухгалтерской и финансовой отчетности;

в) готовность экономического субъекта к внешним аудиторским проверкам;

г) оказание услуг по разработке и осуществлению учетной политики предприятия по разработке и внедрению, хозяйственных регламентов.

Место внутреннего аудита в управленческой системе предприятия и его взаимосвязь с другими службами и подразделениями представлены в таблице.

Вместе с тем между внутренним и внешним аудитом имеются существенные различия в уровнях, целях, времени проведения проверок. Сравнительная характеристика представлена в таблице.

Аудит может быть инициативным (добровольным), он проводится по решению руководства предприятия или его учредителя, или обязательным, если его проведение обу­словлено прямым указанием в федеральном законе или постановлениях Правительства РФ.

Взаимосвязь внутреннего аудита с другими службами и подразделениями предприятия

Наименование подразделения	Элементы взаимосвязи
Директорат	Аудит получает для руководства к исполнению приказы, распоряжения, указания, планы. Выдает результаты проверок, анализов, оценку деятельности рекомендации, заключения
Отдел снабжения и сбыта	Аудит контролирует состояние материально-технического обеспечения, эффективность заключенных сделок по приобретению сырья, материалов, товарно-материальных ценностей (ТМЦ), отчеты о расходовании материалов на производство, отпуск материалов на сторону, акты приемки и списания ТМЦ. Подтверждает обоснованность прихода и списания ТМЦ, консультирует по вопросам составления договоров, заполнения бланков учета и отчетности, проведения и оформления инвентаризаций
Материальный оклад	Аудит контролирует движение ТМЦ, обоснованность и своевременность оприходования и списания, наличие карточек складского учета, материальных отчетов, товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, требований, наличие договора о материальной ответственности, правильность хранения, обеспечение сохранности ценностей, исправности весового и измерительного оборудования. Консультирует по вопросам рационального складирования и оформления первичных документов. Информирует об изменении в учете и отчетности
Производственные цехи	Аудит контролирует производственные отчеты, накладные на отпуск сырья в производство, соответствие фактического выхода продукции плановым нормативам, обоснованность приме нения норм естественной убыли. Проверяет обоснованность отнесения затрат на производство продукции, заполнение журналов технического надзора и качества. Производит оценку производственной деятельности предприятия, соблюдения технологической дисциплины, своевременности и правильности отражения производственных операций в первичных документах. Информирует об изменении норм, нормативов и расчетной себестоимости продукции
Планово-экономический отдел	Аудит проверяет наличие действующих норм и нормативов, отчетов о выполнении плановых заданий по производственной, финансовой и коммерческой деятельности, плановых отпускных цен на выпускаемую продукцию, штатного расписания и Положения о фонде потребления. Информирует о допускаемых отступлениях по порядку оформления первичной документации. Консультирует по внесению изменений и дополнений в Положение об оплате труда и форме потребления, по составлению расчета цен
Отдел бухгалтерского учета	Аудит проверяет документы, подтверждающие достоверность бухгалтерской, финансовой и статистической отчетности, обоснованность расчетов с бюджетным и внебюджетным фондами, дебиторами и кредиторами и т. д. Представляет материалы проверок инвентаризаций, анализов. Информирует об изменениях в налоговом законодательстве, в бухгалтерском учете и отчетности

Внутренний и внешний аудит

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия	Главным образом, система учета и отчетности предприятия
Цель	Определяется руководством предприятием	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно, исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству предприятия, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству предприятия и находящиеся в штате предприятия	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства предприятия	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например, оценка достоверности информации). Имеются различия степени точности и детальности
Отчетность	Перед руководством		Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

Основная цель инициативного аудита – выявить недостатки в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйственного объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

Обычно он проводится по решению руководства экономического субъекта.

Причины проведения инициативного аудита:

а) лишение тщательного внутриведомственного контроля в результате проведения процедур приватизации и акционирования многими предприятиями;

б) текучесть бухгалтерских кадров;

в) смена собственников, руководства предприятия.

Инициативный аудит может быть:

а) комплексным;

б) тематическим.

Комплексный инициативный аудит предусматривает сплошной документационный контроль и анализ всех участков бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципы выбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, график документооборота, внешние и внутренние условия среды и работы организации.

Изучается система внутреннего контроля бухгалтерское го учета клиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета.

Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации, либо проверке могут подвергнуться только первичные документы и учетные регистры.

Клиент также может быть заинтересован лишь в выборочной проверке отдельных данных или учета какого-либо имущественного объекта, обязательств.

Обязательный аудит в России проводится в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» ФЗ № 119 от 07.08.2001. Он представляет собой ежегодную обязательную аудиторскую проверку ведения учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

ФЗ № 119 предусмотрены определенные критерии, согласно которым бухгалтерская отчетность экономических субъектов подлежит ежегодной аудиторской проверке:

а) организационно-правовая форма (ОАО, независимо от числа акционеров и размера уставного капитала);

б) вид деятельности (кредитные организации, страховые организации или общество взаимного страхования, товарные или фондовые биржи и унитарные предприятия);

в) поточные формирования уставного капитала, если в уставном капитале есть доля иностранных инвесторов;

г) финансовые показания деятельности (объем выручки организации или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (работ, услуг).

За один год объем выручки от реализации продукции (выполнение работ, оказание услуг) превышает в 500 тыс. раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс. раз установленный законодательством РФ минимальный размер оплаты труда.

В ФЗ № 119 отмечено, что обязательный аудит проводится только аудиторскими организациями, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъектов Российской Федерации составляет не менее 25%, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам проведения открытого конкурса.

Аудиторская проверка аудируемых лиц, в финансовой (бухгалтерской) документации которых содержатся сведения, составляющие государственную тайну, может проводиться только аудиторскими организациями, в уставном (складочном) капитале которых отсутствует доля, принадлежащая иностранным физическим и (или) юридическим лицам.

В соответствии с ФЗ № 119 аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны хранить тайну об операциях аудируемых лиц или лиц, которым оказывались со­путствующие услуги.

Уклонение экономического субъекта от проведения аудиторской проверки либо препятствование ее проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда. Это взыскание может налагаться в виде штрафа в размере от 500 до 1000 МРОТ.

Аудит по специальным аудиторским заданиям проводится при проверке отдельных статей бухгалтерской отчетности, качественного состояния имущества, при необходимости юридической и экономической экспертизы договоров (контрактов), регулирующих гражданско-правовые отношения, при анализе эффективности использования капитала и в других случаях, непосредственно связанных с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта.

В международной практике различают еще несколько типов (вариантов) проведения аудита:

- операционный аудит (это проверка функционирования отдельных частей хозяйственного механизма организации в целях оценки их эффективности, надежности и полезности для управления);

- аудит на соответствие (это проверка соблюдения в хозяйственной системе организации норм законодательных актов и инструктивных материалов, а также процедур и правил, предписанных персоналу администрации);

- аудит финансовой отчетности (для определения того, согласуется ли информация, зафиксированная в учете и отчетности, с определенными критериями. В качестве критериев оценки обычно выступают обще­принятые принципы организации бухучета;

• первоначальный аудит (в данной организации);

• периодический (повторяющийся) аудит;

• аудит, базирующийся на риске (т. е. концентрация аудиторской проверки в большей степени в областях и объектах контроля, где риск выше, с целью сокращения времени на проверки тех объектов, где предполагается незначительный риск или его отсутствие);

• системно-ориентированный аудит (проведение экспертизы объектов проверки с учетом оценки состоя­ния и эффективности системы внутреннего аудита. Если внутренний аудит организован и работает эффективно, то внешние аудиторы могут ограничить свою работу выборочным проведением и тестирова­нием отдельных объектов контроля).