2.1. Квалификационные требования к профессии бухгалтер-аудитор

Особенности профессии требуют от аудитора свободного ориентирования в макроэкономических проблемах, глубоких знаний микроэкономических вопросов, практики и теории бухгалтерского учета, финансов, а также технологии и организации различных экономических структур.

Все это обусловливает необходимость периодической аттестации перед высококвалифицированной комиссией.

Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Квалификационный аттестат аудитора выдается без ограничения срока его действия.

Согласно ФЗ № 119 обязательными требованиями являются:

— высшее экономическое или юридическое образование, полученное в российских образовательных учреждениях, имеющих государственную аккредитацию;

— наличие стажа работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет;

- все дополнительные требования к претендентам на получение квалификационного аттестата, а также порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности, перечень документов, подаваемых вместе с заявлением о допуске к аттестации, количество и типы аттестатов программ квалификационных экзаменов и порядок их сдачи определяются уполномоченными федеральными органами.

Согласно ФЗ № 119 функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган испол­нительной власти, определяемый правительством РФ. ФЗ №119 установил жесткие критерии для людей, занимающихся аудиторской деятельностью. Даже получив аттестат, они должны регулярно, доказывать свое право на звание аудитора: раз в год им следует проходить обучение по программам повышения квалификации. В противном случае аудиторский аттестат может быть аннулирован. То же может произойти, если:

• установлено, что, получая аттестат, претендент представил подложные документы;

—есть приговор суда, лишающий гражданина права заниматься аудиторской деятельностью;

• разглашена аудиторская тайна;

• были нарушены требования Закона ФЗ № 119, запрещающие проверки своих учредителей, их дочерних организаций и т д.;

• аудитор систематически нарушает федеральные правила аудиторской деятельности;

• в течение двух календарных лет подряд аудитор не занимается аудиторской деятельностью;

• аудиторское заключение было подписано без проведения проверки или же явно противоречит содержанию документов, которые представила аудиторская организация.

В ФЗ № 1.19 не много сказано о лицензировании аудиторских фирм. И вот 29.03.2002 г. за №190 Постановления правительства РФ принято «Положение о лицензировании аудиторской деятельности». Согласно Положению лицензирование, аудиторской деятельности осуществляется Минфином РФ. Лицензия вручается сроком на пять лет, который по заявлению лицензиата может продлеваться на пять лет неограниченное количество раз. В Положении определили порядок получения лицензии и основные тре­бования. Здесь же приведен перечень документов, которые надо показать вместе с заявлением о предоставлении лицензии.

В ФЗ № 119 предусмотрена ответственность за ведение аудиторской деятельности без лицензии. Пункт 2 статьи 21 устанавливает за это правонарушение штраф в размере от 100 до 300 МРОТ. Данный штраф налагается только в судебном порядке. Закон также определяет права, обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

В соответствии с ФЗ № 119 аудитор имеет права, перечисленные ниже:

• Самостоятельно определять формы и методы проведения аудита.

• Проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации.

• Получать от должностных лиц аудируемого лица разъяснение в письменной форме по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам.

• Отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях:

а) непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации;

б) выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица.

• Осуществлять иные права, вытекающие из существа правоотношений, определяемые договором оказания аудиторских услуг и не противоречащие законодательству РФ и настоящему Федеральному закону.

В соответствии с ФЗ № 119 на аудитора возложены следующие обязанности:

• Осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством РФ и настоящим Федеральным законом.

• Предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства РФ, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора.

• В срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу или лицу, заключившему договор оказа­ния аудиторских услуг.

• Обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

• Исполнять иные обязанности, вытекающие из суще­ства правоотношений, определяемых договором оказания аудиторских услуг и не противоречащих зако­нодательству РФ.

В соответствии с ФЗ № 119:

• аудитор несет ответственность за сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки;

• аудитор несет полную материальную ответственность перед клиентом за прямой ущерб, нанесенный в результате неправильных действий, содержащихся в аудиторском заключении;

• аудитор несет ответственность за использование частным аудитором своих полномочий вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ для себя или других, либо нанесения вреда влечет штраф в размере от 500 до 800 МРОТ;

• аудитор несет ответственность за нарушение конфиденциальности.

При этом аудитор или аудиторская фирма могут быть лишены лицензии на право заниматься аудиторской деятельностью. Причисление информации к конфиденциальной осуществляется в порядке, установленном законодательством РФ.

Аудитор несет административную ответственность, если нарушает профессиональную этику по отношению к проверяемому.