2. Правовые основы и профессиональное регулирование аудиторской деятельности в россии

Аудитор в своей работе должен следовать принципиальным группам нормативных документов:

• ГК РФ (ч. 1, ФЗ № 51 от 30.22.1994; ч. 2, ФЗ № 14 от 26.01.1996);

• ФЗ № 119 от 07.08.2001 «Об аудиторской деятельности»;

• ФЗ № 158 от 28.09.1998 «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

• ФЗ № 129 от 21.11.1996 «О бухгалтерском учете»;

• ФЗ № 128 от 08.08.2001 «О лицензировании отдельных видов деятельности»;

• НК РФ ч. I, ч. II с изменениями.

Российские правила (стандарты) аудиторской деятельности

Организация и методика аудиторской деятельности в России формируется на основе опыта, сложившегося в мировой практике.

В соответствий с принятой концепцией нормативного регулирования аудита в России должна быть построена пятиуровневая система его регламентации.

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации

Виды и наименование нормативных документов	Область регулирования	Степень разработанности
Закон об аудиторской деятельности в РФ	Определяет место, роль, задачи аудита в финансово-экономической системе	Закон принят
Законодательные и подзаконные нормативные акты и федеральные правила (стандарты)	Определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех объектов	Находится в стадии разработки
Внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности профессиональных аудиторских объединений	Устанавливают нормы аудита, обязательные для всех аудиторских услуг. Вместо них действуют российские правила (стандарты) аудиторской деятельности	Находится в стадии разработки
Нормативные акты министерств и ведомств	Регулирование специфических вопросов аудиторской деятельности	Разработаны стандарты по проведению аудита коммерческих банков, министерствами принят ряд нормативных актов по специфическим видам аудита
Внутрифирменные аудиторские стандарты	Определяют действия аудиторов конкретных фирм при проведении аудита	Разрабатываются аудиторскими фирмами в соответствии с нормативными актами

Первый уровень включает закон об аудите: ФЗ № 119 определяет правовые основы регулирования аудиторской деятельности.

Он включает 22 статьи, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг аудитора и аудиторской организации.

В соответствии с ФЗ приводятся в соответствие все нормативные акты по аудиторской деятельности (по аттестации, лицензированию и др.). Закон определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве необходимого равноправного элемента. Для России это особенно важно, так как исторически государственный контроль превалировал над другими видами контроля.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен федеральными стандартами. Основное назначение документов этого уровня состоит в установлении норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами банковского аудита, аудита страховых организаций, аудита бирж, внебюджетных фондов и т. д.

Третий уровень представлен внутренними стандартами (правилами) аудиторских профессиональных объединений.

При этом устанавливают нормы аудита, обязательные для всех аудиторских услуг.

Четвертый уровень включает нормативные акты министерств и ведомств. Они устанавливают правила аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права и т. д.

Пятый уровень включает внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами на базе правил (стандартов) и практики аудита.

Содержание и форма таких документов является прерогативой аудиторских фирм, их ноу-хау. Они определяют качество и престиж аудиторских фирм.

Стандарты аудита — это довольно редкий пример сочетания в одном инструменте двух видов регулирования: государственного и негосударственного.

Стандарты — это основные правила и принципы аудиторских процедур. Они выполняются независимо от условий проведения аудита и тем не менее требуют от аудитора выражения собственного мнения.

Соблюдение аудиторских стандартов в процессе аудиторской деятельности гарантирует определенный уровень качества аудита и надежности результатов.

Существуют определенные принципы классификации стандартов.

По принадлежности. Стандарты определяются как международные и национальные.

Международные аудиторские стандарты, разработанные с 1994 г., включают 10 разделов и 51 стандарт:

• вводные замечания (100-199);

• ответственность (200-299);

• планирование (300-399);

• внутренний контроль (400-499);

• аудиторские доказательства (500-599);

• использование третьих лиц (600-699);

• выводы и отчеты (700-799);

• специальные области (800-899);

• сопутствующие услуги (900-999);

• международная практика аудита (1000-1100). Применение международных аудиторских стандартов в практической деятельности аудиторов разных стран многовариантно.

В некоторых из них международные стандарты используются в качестве базы разработки собственных национальных аудиторских стандартов.

В других международные стандарты принимают полностью и используют в качестве национальных.

В наиболее развитых странах, имеющих свои национальные стандарты аудита, международные стандарты принимаются профессиональными организациями к сведению.

Применение Международных стандартов аудита (МСА), разработанных Международной федерацией бухгалтеров (МФБ), в России в качестве готовой системы отечественных аудиторских стандартов неприемлемо, так как:

- во-первых, МСА нуждаются в привязке к конкретному национальному законодательству, на котором базируются национальные системы стандартов аудита и которое в любой стране уникально;

• во-вторых, отечественные системы аудиторских стандартов должны учитывать специфические особенности РФ.

Российские стандарты подразделяются:

• на федеральные правила для всех субъектов;

• на внутренние правила, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;

• на внутренние правила аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

По структуре построения. Аудиторские стандарты (международные и российские) имеют в основном единую структуру построения.

В них выделяют разделы:

• общие принципы правил (стандартов);

• основные понятия и определения, используемые в стандарте;

• сущность стандарта;

• практическое приложение.

Российские стандарты (их в настоящее время 37) включают в себя 11 групп. Из них 10 соответствуют международным и имеют одно название: «Образование и подготовка кадров».

Внутренние стандарты — это документы, детализирующие и регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудиторских услуг.

Эти документы принимаются и утверждаются аудиторской организацией с целью обеспечения эффективности практической работы и ее адекватности принятым российским правилам аудиторской деятельности.

Аудиторские внутрифирменные стандарты должны удовлетворять определенным требованиям:

• целесообразности (учитывать значимость, актуальность и приоритетность);

• непротиворечивости (т. е. обеспечивать согласованность с другими стандартами);

• преемственности;

— комплексного охвата всех вопросов, исследуемых проблем;

• единства терминологической базы (недопущение различной трактовки терминов).