17. Аудит учета финансовых результатов

Процесс аудита финансовых результатов можно разделить на 3 объекта:

— аудит прибыли (убытка) отчетного года;

• аудит налогооблагаемой прибыли;

• аудит чистой прибыли.

Проверка производится с целью установления фактов включения в издержки производства не связанных с ним затрат, а также неправильного исчисления прибыли, являющейся объектом налогообложения.

Выделяются несколько таких искажений и причин их возникновения:

— искажение прибыли, применяемой для определения размера платежей в бюджет вследствие необоснованного завышения (занижения) величин материально-производственных запасов, неправильной их оценки, недостач товарно-материальных ценностей, расчетов с дебиторами и по претензиям;

— включение в издержки производства расходов, покрываемых в соответствии с действующим законодательством за счет специальных источников;

- искажение финансового результата за счет включения в издержки производства или отнесения на прибыль расходов, подлежащих возмещению за счет ЧП или завышения операций и внереализационных доходов.

В условиях реформирования бухгалтерского учета при переходе к рыночной экономике уточнены понятия «доходы» и «расходы».

Аудитор может признать доходами поступления, увеличивающие экономическую выгоду в результате поступления активов и погашения обязательств, приводящие к уве­личению капитала организации, за исключением вкладов участников.

В ПБУ 9/99 «Доходы организации» определены виды доходов.

Доходы от обычных видов деятельности, а также прочие поступления — операционные доходы, внереализационные и чрезвычайные доходы.

Расходами признаются поступления, уменьшающие экономическую выгоду в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящие к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов на пенсию участников. Расходы делятся на расходы от обычных видов деятельности и прочие — операционные, внереализационные, чрезвычайные.

Доходами не признаются акцизы, налоги, авансы, залоговые активы, погашение займов, поступления по договорам комиссии, агентским договорам.

Информацией о расходах и доходах организации от основной деятельности аудитору служит счет бухгалтерского учета:

90. — «Продажи».

91. — «Прочие доходы и расходы».

Как известно, Федеральным законом № 110-ФЗ от 06.08.01 «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации», а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах утверждена глава 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса Российской Федерации. Она вступает в силу с 1 января 2002 г.

Одним из нововведений, связанных с вводом в действие названной главы, является организация налогового учета на предприятиях. Любая организация обязана будет вести бухгалтерский учет для определения финансового результата и составления бухгалтерской отчетности и налоговый учет по определению финансового результата для расчета налога на прибыль организации.

Таким образом, перед руководителем и главным бухгалтером ставится задача организовать не только бухгалтерский, но и налоговый учет доходов и расходов.

При этом необходимо учитывать, что система налогового учета, в отличие от системы бухгалтерского учета, пока не регламентирована законодательно, т. е. в соответствии со ст. 313 НК РФ «система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т. е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому».

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей Налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Таким образом, организация должна будет иметь учетную политику в целях бухгалтерского учета и политику в целях налогообложения. Политика в целях налогообложения должна быть разработана для определения облагаемой базы по налогу на прибыль и для определения налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость, что вытекает из требований п. 12 ст. 167 НК РФ.

Прежде чем разрабатывать учетную политику в целях налогообложения, целесообразно сопоставить требования к учету доходов и расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2003 г., применяется ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогам на прибыль». Предприятия (кроме кредитных и страховых организаций, бюджетных организаций, субъектов малого предпринимательства) в бухгалтерском учете и отчетности отражают не только налог на прибыль, рассчитанный в соответствии с НК РФ, но и налог на бухгалтерскую прибыль, а также показатели, способные влиять на величину налога на прибыль. К ним относятся:

1) постоянные и временные разницы;

2. постоянные налоговые обязательства;

3. отложенный налоговый актив и отложенные налоговые обязательства;

4. условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

5. текущий налог на прибыль.

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 на счет 84. Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли. Чистая прибыль может использоваться в 2 направлениях:

1. на создание (пополнение) резервного капитала;

2. на начисление и выплаты дивидендов. Оставшаяся часть может быть использована как фонд накопления. Непокрытый убыток отчетного года может быть списан предприятием за счет средств резервного капитала, добавочного капитала или целевых взносов учредителя.

Типичные ошибки аудита

Характер возможных нарушений	Влияние нарушений на достоверность учета и отчетности
Применение различных методов, оценка имущества в квартальных отчетах по одним и тем же объектам	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Отсутствие утвержденной учетной политики	Искажение отражения данных в формах отчетности
Отсутствие объяснения причин отступления от выбранных в учетной политике способов учета	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Несоблюдение требований главы 25 «Налог на прибыль организаций» о составе затрат по производству и реализации продукции, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли	Необоснованное включение расходов в себестоимость, списание расходов за счет чистой прибыли. Занижение налогооблагаемой базы и неверный расчет суммы налога на прибыль
Включение в состав расходов от обычной деятельности операционных и внереализационных расходов	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Необоснованное применение льгот по налогу на прибыль	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса