16. Аудит учета расчетов по кредитам и займам

Кроме собственных источников своих ресурсов предприятия используют заемные средства.

Заемные средства — необходимая статья финансирования деятельности предприятия.

Среди них: кредиты банков, коммерческие кредиты для поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

Для контроля учета расчетов информацию обеспечивают счета, обобщенные в разделе 6 Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия: счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»: счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Банковские кредиты, не оплаченные в срок, учитываются на тех же счетах, но обособленно.

В бухгалтерской отчетности задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов со­гласно условиям договора.

Аудиторская проверка этих расчетов ведется отдельно по кредитам и займам, на основе тестирования документов и по ценным долговым бумагам.

Особое значение имеет то, на какой срок банк выдал кредит.

Проценты за кредит отражаются в бухгалтерском учете по мере того, как их начисляют. И не важно, уплачены они банку или нет.

Аудитору необходимо выяснить, для каких целей приобретены кредиты и займы. В общем случае начисленные проценты по полученным займам и кредитам должны включаться заемщиком в состав текущих расходов как операционные расходы. В бухгалтерском учете указанная операция отражается записью:

Дт 91/2 Кт 66(67), в зависимости от видов и сроков представленных кредитов и займов.

Существуют два важных исключения из Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат на их обслуживание» (ПБУ 15/01):

— использование заемных средств для предварительной оплаты, выдача авансов и задатков, связанных с приобретением материально-производственных запасов, предстоящим выполнением работ и оказанием услуг;

- использование полученных заемных средств для финансирования инвестиционных активов.

Если организация-заемщик использует полученные средства для предварительной оплаты материально-производственных запасов, других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков их себестоимости, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и выдачей авансов и задатков на указанные цели.

Дт 66 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Кт 66, 67 «Расчеты по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам».

При поступлении в организацию материально-производственных запасов, выполнении работ и оказании услуг их стоимость увеличивается на сумму начисленной дебиторской задолженности.

После получения организацией-заемщиком материально-производственных запасов и других ценностей, вьполнение работ и услуг, дальнейшее начисление процентов и осуществление других расходов, связанных с обслуживанием займов (кредитов), отражается в бухгалтерском учете в составе операционных расходов организации-заемщика.

Под инвестиционным активом в Положении по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» понимается объект учета имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени.

Затраты по кредитам, полученным для создания инвестиционного актива, должны включаться в их стоимость и погашаться посредством начисления амортизации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации актива не предусматривается.

Включение данных затрат в первоначальную стоимость инвестиционного актива возможно:

1. при получении организацией в будущем экономических выгод;

2. при наличии инвестиционного актива, необходимого для управленческих нужд организации;

3. возникновение расходов по приобретению и (или) строительству активов;

4. фактическое начало работ, связанных с формированием актива;

5. наличие фактических затрат по займам и кредитам или обязательств по их осуществлению.

По прекращений работ, связанных со строительством инвестиционного актива, на срок свыше 3 месяцев включение затрат по займам в первоначальную стоимость прекращается.

Затраты, приходящиеся на период прекращения работ, подлежат отнесению на операционные расходы.

Включение затрат по полученным займам (кредиты) в первоначальную стоимость инвестиционных активов прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств или имущественного комплекса.

После этой даты затраты по полученным заемным средствам включаются в состав операционных расходов организации-заемщика.

Очень часто предприятия прибегают к заключению договора займа в натуральной форме. Обычно по договору займа получают то, что используется в производстве: сырье, материалы.

Заем может быть процентным и беспроцентным. Если в договоре не указано такое требование — заем признаете беспроцентным. При передаче имущества в договоре должен быть определен момент прохода права собственности Проценты начисляют со дня передачи вещей от заемодавца к заемщику.

В бухгалтерском учете выдача займа отражается ст. 58 причем с суммы передаваемого имущества надо заплатить НДС. Доход от займа в денежной форме НДС не облагается.

В бухгалтерском учете получение займов регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Задолженность по неденежным займам надо отражать по стоимости полученных вещей.

Имущество, полученное по договору займа, не включается в налогооблагаемый доход.

Если в бухгалтерском учете проценты по займам включают в операционные расходы, то в налоговом учете их относят к внереализационным расходам. Причем в соответствии со ст. 269 НК РФ размер процентов, включаемых в расход, ограничен:

1. они не должны отклоняться от среднего уровня процентов по займам, которые организация брала в текущем квартале. Существенным считается отклонение более чем на 20%;

2. проценты по займу не должны превышать ставку рефинансирования ЦБ РФ; увеличенную в 1,1 раза.