15. Аудит фондов и резервов

Цель аудита — установить достоверность учетных и отчетных данных о состоянии, формировании и использовании резервов и фондов.

Способы проверки обусловливаются видами резервов:

• оценочные;

• на возмещение предстоящих расходов.

Так, план счетов бухгалтерского учета предусматривает создание организациями оценочных резервов.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв предназначен для учета отклонений стоимости сырья и материалов, топлива и т.д. от рыночной стоимости. Этот счет применяется также для обобщения информации о резервах под снижение стоимости других средств в обороте; незавершенного производства, готовой продукции, товаров и т. д.; образование резервов и их аналитический учет ведутся по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей». Все ценности, по которым созданы резервы, будут отражаться в балансе за вычетом резерва на снижение их стоимости. Такой резерв надо создавать в обязательном порядке за счет финансовых результатов.

Резерв по сомнительным долгам может создаваться по любой задолженности. Исключение составляют проценты по долговым обязательствам (товарные и коммерческие кредиты). Данный резерв тоже образуется за счет финансовых результатов по итогам инвентаризации дебиторской задолженности. Условиями ее создания являются:

• задолженность, не погашенная в срок, предусмотренный договором;

• задолженность, не обеспеченная залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для учета резерва предназначен счет 63. После истечения срока исковой давности (3 года) дебиторская задолженность, а также другие долги, нереальные для взыскания, должны списываться по решению руководителя организации за счет средств этого резерва. Сумма резерва не должна превышать 10% от выручки налогового периода. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы надо присоединить к балансовой прибыли соответствующего года. Аудитор анализирует все приведенные выше факты.

Резерв под обесценение вложений в ценные бумаги. Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на фондовом рынке, при составлении бухгалтерско­го баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разницу образовывается в конце отчетного года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги за счет финансовых ре­зультатов у коммерческих организаций или увеличение расходов у некоммерческих. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, этот резерв не будет полностью использован, то остаток по счету 59 «Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги» списывается на результат (счет 91). При необходимости организацией создается новый резерв на будущий год.

При продаже ценных бумаг, по которым ранее был создан резерв, этот резерв подлежит уменьшению в доле, соответствующей для проданного пакета акций, в общем количестве акций данного вида, под которые создавался резерв в конце предыдущего года.

В налоговом учёте (ст. 270 НК РФ) сумма созданного резерва относится к расходам, не учитываемым в целях обложения налогом на прибыль. Сумма восстановленных резервов также не учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, необходимо вести обособленный налоговый учет создания и использования резерва под обесценение вложений в ценные бумаги.

Для равномерного включения предстоящих затрат в себестоимость продукции законодательством предусмотрено создание резервов предстоящих расходов:

1. На предстоящую оплату отпусков. Согласно НК РФ ст. 255 бухгалтер должен рассчитать процент отчислений, чтобы, исходя из него, определить сумму, которую можно зарезервировать за год. Необходимо установить планируемую сумму на оплату отпусков. Затем эту величину разделить на предполагаемую сумму расходов по оплате труда (причем в указанную сумму на оплату отпускных необходимо включить отчисления по ЕСН). Определяя указанный процент, бухгалтер обязан составить специальный расчет (смету) отчисленных резервных отчислений.

Данный документ оформляется в произвольной форме. Процент резервных отчислений необходимо указать в учетной политике для целей налогообложения.

Отчисление в резерв на оплату отпусков делают ежемесячно. Сумма очередного отчисления рассчитывается так: расходы по оплате труда, произведенной в данном месяце (включая ЕСН), умножаются на определенный процент.

В конце года организации должны провести инвентаризацию.

Если сумма резерва окажется меньше, организации вправе отнести эту разницу к расходам, уменьшающим налогооблагаемый доход.

2. На выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам года. Их формирование аналогично созданию резерва на оплату труда.

3. Резерв на ремонт основных средств. Согласно ФЗ № 57 «О внесении изменений и дополнений во вторую часть Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» от 29 мая 2002 г. Налогоплательщик любой отрасли вправе уменьшать налогооблагаемую прибыль на расходы по ремонту своих основных средств тогда, когда он истратил эти средства. У организаций появилась возможность создавать резервы под предстоящий ремонт основных средств.

Определяется сумма, которую надо отчислять в резерв. Она зависит от того, как часто будут делать ремонт и сколько он стоит.

Главное — сумма не может превышать среднюю величину расходов на ремонт основных средств, которые организация понесла за три предыдущих года.

Отчисление в резерв на ремонт включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Общую сумму отчислений делят на 4 части, а затем их отно­сят на расходы 31 марта, 30 июня, 31 октября и 31 декабря.

Если на ремонт истрачено больше, чем зарезервировано, то 31 декабря положительную разницу надо отнести в состав прочих расходов. Если на ремонт истрачено меньше — то разницу надо в конце года включить в состав доходов: