11. Аудит расчетов по налогам и сборам

Учитывая большое количество видов налогов и других платежей в бюджет, нестабильность и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности начисления налогов и уплаты платежей в бюджет являются наиболее трудоемкими и сложными.

Аудитор должен иметь в распоряжении нормативную базу (инструкции, положения, ставки налогов и др.) либо в компьютере (информационно-справочные системы типа «Гарант», «Консультант-плюс» и др.), либо в виде справочников и специальных таблиц.

Общими вопросами проверки при проведении аудита расчетов с бюджетом являются:

- полнота и правильность определения налогооблагаемой базы;

• правильность применения ставок налогов и других платежей;

• законность и обоснованность применения льгот при уплате налогов в Федеральный бюджет и бюджет национального, государственного и административно-территориального образований;

• правильность составления и своевременность представления в ГНИ форм отчетности по видам платежей;

• правильность аналитического и синтетического учета по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

• соответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия.

Расчеты с. бюджетом в большей степени приобретают односторонний характер, т. е. поступление средств из бюджета только в части целевого финансирования и в небольших объемах, а также дотации на компенсации расходов.

Направление же средств в бюджет осуществляется, в первую очередь, налогоплательщиками в виде платежей по отдельным видам налогов.

Синтетический учет на счетах 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в журнале-ордере № 8.

Размер платежей регулируется законодательством на федеральном или местном уровне с указанием сроков погашения.

В конце года сумма платежей в соответствии с произведенными расчетами корректируется:

• недоначисленные — доначисляются;

• излишне внесенные засчитываются в счет очередных платежей или подлежат возврату.

В зависимости от источников возмещения выделяются группы платежей:

а) включается в себестоимость товаров (работ, услуг):

• плата за воду в пределах установленных лимитов;

• земельный налог и арендная плата за землю;

- плата за древесину, отпускаемую на корню;

- плата за пользование недрами;

• отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

• платежи за предельно допустимые отходы, выбросы,

• сбросы в природную среду;

• регистрационный сбор;

• отчисления на воспроизводство и охрану леса;

• государственные пошлины. Дт 20, 26 Кт 68

б) относимые на продажу:

- НДС;

• налог с продаж;

• акцизы;

• таможенные пошлины. Дт 90/3, 4, 5 Кт 68 Дт91/2Кт68

в) относимые по финансовые результаты организации:

• налог на прибыль Дт 99 Кт 68;

• налог на имущество;

• единый местный целевой сбор (на создание лимита, благоустройство территории, сбор на уборку территорий населенного пункта);

• налог на нужды образовательных учреждений;

• налог на рекламу;

• налог на доходы долевого участия в деятельности других предприятий;

• налог на дивиденды, % по акциям, облигациям (кроме государственных и других ценных бумаг);

• налог на доходы казино, игорных домов, видеосалонов, от игровых автоматов;

• налог на прибыль от проведения концертно-зрелищных мероприятий в помещениях с числом мест более 2 тыс.;

• другие налоги. Дт91/2Кт68

Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами.

В настоящее время к основным внебюджетным платежам относятся:

• налог на пользователей автомобильных дорог;

• налог на владение транспортными средствами;

— налог на приобретение автотранспортных средств. По каждому из видов налогов, платежей и расходов

аудитор должен проверить правильность определения базы налогообложения, обоснованности применения ставок налогов и платежей.

Особое внимание следует обратить на качество форм отчетности по платежам в налоговые органы.

С 1 января 2001 г. вместо взносов во внебюджетные социальные фонды второй части Налогового кодекса введен Единый социальный налог (ЕСН).

Расчеты ведутся на субсчетах.

69/1 — расчеты по социальному страхованию;

69/2 — расчеты по пенсионному обеспечению;

69/3 — расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

Типичные ошибки и недостатки учета, часто встречающиеся в процессе аудита расчетов по оплате труда

Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность учета и отчетности
Применение различных методов оценки имущества в квартальных отчетах по одним и тем же объектам	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Отсутствие утвержденной учетной политики	Искажение отражения данных в формах отчетности
Отсутствие объяснения причин отступления от выбранных в учетной политике способов учета	Искажение отражения данных в формах отчетности, невозможность подтверждения достоверности данных в строках баланса
Неверное исчисление налогооблагаемой базы и суммы налогов	Искажение величин себестоимости, налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль
Включение затрат на добровольное медицинское страхование в себестоимость продукции	Искажение величин себестоимости, налогооблагаемой прибыли и суммы налога на прибыль
Несоблюдение финансовой дисциплины по налогам	Появление просроченной кредиторской задолженности