10. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

Цель проверки — контроль над соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний.

Порядок проведения аудита

При проверке расчетов с персоналом по оплате труда аудитор должен установить, какие формы и системы оплаты труда используются в данной организации.

Необходимо установить, нет ли повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, нарядам, исполнительным учетным листам.

Особое место уделяется расчетам по оплате труда с работниками, которые приняты на работу по договорам подряда, трудовым договорам и т. д.

Часто договоры оформляются задним числом, и необходимо установить, за что и за какую работу или объем выполненных работ начислена заработная плата.

При проверке необходимо выяснить правильность удержания из заработной платы, прежде всего, НДФЛ, алиментов, обоснованность расчетов согласно документам.

Проверке, подвергается выдача средств работникам из кассы, с расчетного счета, в виде натуральной оплаты, при необходимости пофамильно.

Производят начисление и выдачу заработной платы, не отражая на бюджетном счете 70, расчеты по оплате, с целью уклонения от обязательных платежей во внебюджетные фонды.

Важно выявить правильность начисления пособий по временной нетрудоспособности, ежегодным отпускам, вознаграждений по итогам года.

Начисление премий должно быть подтверждено прика­зом руководителя, указано в договоре, контракте.

Простои не по вине рабочих оплачиваются в размере не менее 2/3 тарифной ставки.

Время простоя по вине работника не оплачивается (ст. 157 ТК РФ).

Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями (ст. 156 ТК РФ).

Полный брак по вине работника оплате не подлежит.

Частичный брак по вине работника оплачивается по платежным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной зарплаты на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Основанием для расчета пособий по временной нетрудоспособности является листок временной нетрудоспо­собности. Больничный проверяется.

Общая сумма удержаний из зарплаты работника не должна превышать 20% заработка, а в случаях, предусмотренных ФЗ, – 50% зарплаты.

При удержании из зарплаты по нескольким исполнительным документам необходимо иметь в виду, что за работником должно быть сохранено 50% заработка.

Это не распространено на удержание при отбывании исправительных работ, взыскание алиментов на несовершеннолетних детей, возмещение вреда и т. д. Размер удержаний не может превышать 70%.

Аудитор проверяет, как организован аналитический учет на счете 76 «Депонирование зарплаты», велись ли расчеты в разрезе ФЛ и депонированных сумм, как производилась выплата депонированной зарплаты, куда относилась депонированная зарплата после окончания срока исковой давности (3 года).

Типичные ошибки аудита расчетов по оплате труда

Виды и наименование ошибок	Влияние на достоверность бухгал-терской отчетности и налогооб-ложения и соблюдение законода-тельной и нормативной базы	Нормативные документы
Не применяются типовые формы первичных документов по оплате, труда	Затруднена проверка данных	Альбом типовых форм
Не ведутся табели учета рабочего времени (Т-120)	Нельзя проверить правильность начисления повременной и других видов оплат	Кодекс законов о труде
Включение в себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения, оплаты труда за проведение строительных работ	Завышение себестоимости продукции, занижение налогооблагаемой прибыли	Налоговый кодекс, глава 25
Не включались в совокупный доход работающих суммы премий и выданных подарков	Занижена база налогообложения по НДФЛ и другим видам удержаний	Инструкция «МНС от исчисленной базы налогообложения»
Неверно производилось начисление НДФЛ	Занижение НДФЛ	НК РФ гл.23 ч.II
Неправильно рассчитывались суммы по прочим видам оплат	Занижение базы налогообложения	НК РФ гл.25