Аудит финансовых вложений

Под финансовыми вложениями понимается передача предприятиям в собственность, во временное пользование или управление своего имущества или денежных средств с целью получения дохода. Цель аудита: подтвердить достоверность бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях и их эффективности. К финансовым вложениям относят инвестиции предприятия в государственные ценные бумаги, в уставные фонды других предприятий, а также предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами. Согласно плану счетов все инвестиции независимо от срока их размещения отражаются на счете 58 «Финансовые вложения». Финансовые вложения оцениваются в учете в сумме фактических затрат, понесенных инвестором.

9. Аудит материально-производственных запасов Порядок проведения аудита

В соответствии с ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т. д.

Это любое имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг) для управленческих нужд или для продажи.

Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не может превышать 12 месяцев.

Аудит МПЗ начинается с выходом аудитора на места хранения материалов, товаров, ГП с целью проверки условий хранения и правильности складского учета.

Аудитор проверяет ведение карточки складского учета материалов.

Аудитор совместно с заведующим складом проводит частичную инвентаризацию МПЗ.

В бухгалтерии аудитор проверяет ведомости по приходу и расходу материалов, остатки — по Книге остатков материалов.

Особое внимание уделяется правильности определения учетной цены МПЗ (материально-производственных запасов). Так, МПЗ принимаются к бухучету по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость складывается из 3-х величин:

• договорной стоимости; транспортно-заготовительных расходов;

• расходов, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

Договорная цена — это цена поставщика.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР) — а) сумма, уплаченная за погрузочно-разгрузочные работы; транспортировка материалов до склада покупателя; б) расходы по содержанию складов аппарата организации; в) вознаграждение уплачено посредством процентов по кредитам, займам, взятым для оплаты материала.

Методические указания рекомендуют включать ТЗР непосредственно в себестоимость лишь тем организациям, которые имеют дело с небольшой номенклатурой материалов.

Третий элемент — расходы, которые необходимы, чтобы довести материалы до пригодного состояния.

В соответствии с Методическими указаниями в бухгалтерском учете материалы могут числиться по учетным ценам.

Существует 4 вида учетных цен:

• договорные;

• фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца года;

• планово-расчетные цены;

— средняя цена группы однородных материалов.

Планово-расчетные цены организации. Их уровень должен быть максимально приближен к рыночным.

Если планово-расчетная цена отстает от рыночных цен более чем на 10%, то организация должна пересмотреть свои расчетные цены.

На эти цены (план расчета) предприятие должно составить номенклатуру — ценник.

Всю остальную фактическую себестоимость от учетной цены бухгалтер должен списать на ТЗР.

Аудитор должен определить себестоимость материалов, отпущенных в производство.

Оценить материалы, отпущенные в производство, можно одним из 4 способов:

• по себестоимости единицы изделий;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФиФо).

При любом способе, кроме первого, бухгалтер должен рассчитать их средние цены.

При этом 2 способа их расчета:

• исходя из среднемесячной фактической себестоимости («взвешенная оценка»);

• исходя из средней стоимости материалов на дату отпуска («скользящая оценка»).

При взвешенной оценке

При скользящей оценке

Цена рассчитывается при каждом отпуске материала.