8. Аудит учета основных средств, нематериальных активов и финансовых вложений

Аудит учета амортизации и затрат на ремонт основных средств

Цель аудита основных средств — проверка правильности формирования состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности амортизации их стоимости.

Порядок проведения аудита основных средств:

• проверка правильности бухгалтерского учета основных средств устанавливает, как ведется аналитический учет основных средств – в инвентарных карточках или в инвентарной книге.

Приобретение основных средств:

1) за плату Дт 08 К 60, 76; Дт19К60, 76; Дт, 36 К 50, 51.

2. акт учредителя Дт 08 Кг 75, 1; Дт01 Кт08.

3. безвозмездно Дт 08 Кт 08; Дт01 Кт08:

• проверка учета движения основных средств. Проверяются акты приемки-передачи, акты на списание основных средств, договоры купли-продажи;

• проверяется правильность начисления износа основных средств:

• способ уменьшаемого остатка;

• способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

• способ списания стоимости и пропорционально объему продукции (работ, услуг).

С 1 января 2002 г. применяются способы списания:

• линейный;

• нелинейный;

• устанавливается, не было ли случаев начисления амортизации по основным средствам, на которые начислен 100%-ный износ;

• проверка правильности переоценки основных средств. Проверяются ведомости переоценки основных средств;

-проверяются результаты инвентаризации основных средств, их документальное оформление, устанавливается, не было ли случаев необоснованного списания основных средств;

• проверяются акты на списание основных средств, где указываются затраты на списание и результат от списания;

• проверяется правильность определения сметной стоимости объектов капитального вложения и их ввода в эксплуатацию.

Аудит операций с нематериальными активами

НМА — в соответствии с ПБУ 14/2000 — это часть имущественного комплекса организации, используемая в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев и приносящего доход.

При принятии к бухучету активов в качестве НМА необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• отсутствие материально-вещественной структуры;

• возможность идентификации (выделения, отделения) данного объекта от другого имущества;

• использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

• использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или объемного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

• организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

• способность приносить организации экономические выгоды (доход в будущем);

• наличие надлежащих оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие документы).

Таким образом, при приобретении организацией исключительных прав на объект учета данный актив учитывается на счетах 04; при отсутствии исключительных прав — на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре. Рекомендуется использовать забалансовый счет 012 «Полученные права на использование нематериальных активов».

Аудитор должен знать, что нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Аудитор должен проверить правильность оценки, учета движения и амортизации НМА:

а) вклад в уставный капитал — по договору учредителя;

б) от поставщиков — по фактическим затратам;

в) путем безвозмездной передачи — по рыночной стоимости.

Аудитор должен знать, что затраты, связанные с приобретением нематериальных активов, носят капитальный характер и отражаются на счетах 08 «Вложение во внеоборотные активы». Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисля­ются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Способы начисления амортизации:

• линейный;

• пропорционально объему продукции (работ);

• уменьшаемого остатка.

Срок полезного использования НМА определяется на основании:

• срока действия патента, свидетельства;

• ожидаемого срока использования НМА, в течение которого предприятие может получить экономическую выгоду;

• количества продукции, других натуральных показателей, объема работ, ожидаемого к получению в результате использования НМА. По тем НМА, срок полезного использования которых определить невозможно, нормы устанавливаются в расчете за 20 лет.

Аудитору необходимо знать, что при расчете амортизации — положительная деловая репутация будет амортизироваться путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости Д 20 Кт 04. Отрицательная деловая репутация отражается как расход будущих периодов и ежемесячно списывается по финансовым результатам.

Практика показывает, что часто в состав НМА ошибочно включают стоимость различных лицензий со сроком использования менее 1 года. Поэтому тщательной проверки требует состав НМА.

Причинами выбытия НМА могут быть различные факторы:

• истечение Срока пользования (лицензий, патентов и т. д.);

• ликвидация, моральный износ;

• безвозмездная передача;

• взнос в уставный капитал другого предприятия;

• передача в совместную деятельность;

• реализация на сторону.

Для учета выбытия НМА счета: 04-НМА;

05 – амортизация НМА;

94 – прочие доходы и расходы.